Zwolnienie od podatku dostawy samochodu wiąże się z koniecznością dokonania korekty części podatku odliczonego przy jego nabyciu.

Podobne dokumenty
Jak rozliczyć podatkowo taki zakup?

Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe

Autorka wyjaśnia, jak należy ująć w tych księgach decyzje pokontrolne US dotyczące podatku dochodowego oraz podatku VAT w spółce z o.o.

Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika

Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług?

Jak należy dokonywać takich odpisów, jeśli otrzymano dotację na zakup tych środków?

BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSIĘGOWA

Refakturowanie przez spółkę kosztów związanych z zakupem usług kontroli jakości

Korekta VAT po zmianach do 27 lutego 2017 r.

Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego.

Jak dłużnik powinien dokonać korekty kosztów

Jakie problemy podatkowe pojawiają się w przypadku przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20.

FUNDACJA KAPITAŁ MŁODYCH. Sprawozdanie finansowe za okres od do

Podatkowe konsekwencje zamknięcia działalności gospodarczej

Amortyzacja środków trwałych w księgach rachunkowych

Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych.

Która opcja jest korzystniejsza pod względem podatkowym: wykup na firmę czy prywatnie?

Załącznik nr 7 do Zarządzenia Prezydenta Miasta Sopotu z dnia nr 783/2016 TYTUŁ PROCEDURY

Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy

Czy wydatki na ten dowóz są kosztem pracodawcy? Pytanie Czytelnika

Zasady odliczania i korekt podatku VAT - wybrane zagadnienia

Ewidencja podatku VAT na koncie 220 Rozliczenie podatku VAT

SAMOCHODY ZMIANY VAT ( ) II część

Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan.

I. Zakres prowadzenia ksiąg rachunkowych

Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Budżetu i Księgowości - jednostka księgowa dochodów Gminy (JD)

Sprawozdanie finansowe za 2014 r.

RAPORT ROCZNY JEDNOSTKOWY od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2013 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE EDISON S.A. ZA ROK OBROTOWY 2013.

BILANSOWE UJĘCIE KOSZTÓW WYNAGRODZEŃ PRACOWNIKÓW

Rozliczenie powstałej różnicy kursowej. Opis różnicy kursowej. W ciągu roku obrotowego :

Opis zdarzenia. adres. Suma strony. Przeniesienie z poprzedniej strony. początku roku. Wydatki (koszty) razem wydatki (12+13) pozostałe wydatki

Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu

INFORMACJA DODATKOWA

I. OBJAŚNIENIA DO DEKLARACJI DLA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG (VAT-7 i VAT-7K)

Jak ewidencjonować dotację dla tych instytucji i księgować zakup pozostałych środków trwałych?

Procedura określająca zasady odliczania podatku od towarów i usług przy zastosowaniu współczynnika i pre-współczynnika.

Większość zmian weszła w życie od 1 grudnia 2008 r., dalsze zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2009 r.

CZĘŚĆ I KOMENTARZ. Rozdział 1 Wykorzystywanie służbowego samochodu na cele prywatne str. 17

Czy te wydatki są kosztem uzyskania przychodów firmy? Jak je ewidencjonować?

POLA JASNE WYPEŁNIA PODATNIK, POLA CIEMNE WYPEŁNIA URZĄD SKARBOWY. WYPEŁNIĆ NA MASZYNIE, KOMPUTEROWO LUB RĘCZNIE, DUŻYMI, 2.

Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych

Tekst do rachunkowości. Słowa kluczowe: korekta VAT, ulga na złe długi,

5. Do (dzień - miesiąc - rok)

Młodzieżowy Klub Koszykówki PYRA

Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym.

CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA

Przychody na przełomie roku w księgach rachunkowych (cz. I)

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych

mogą wystąpić różne konsekwencje podatkowe.

5. Do (dzień - miesiąc - rok)

CIT-8 ZEZNANIE O WYSOKOŚCI OSIĄGNIĘTEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY) PRZEZ PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH za rok podatkowy 1)

Leasing w ujęciu podatkowym i bilansowym

Zatory płatnicze - skutki w podatkach dochodowych

Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Budżetu i Księgowości - jednostka księgowa dochodów Gminy (JD).

ROZDZIAŁ IV Opodatkowanie najmu jako odrębnego źródła przychodu Znaczenie zakwalifikowania najmu do odrębnego źródła przychodu 46 2.

Różnice kursowe w prawie bilansowym i podatkowym

Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia

INFORMACJA O ZASADACH PRZYJĘTYCH PRZY SPORZĄDZANIU RAPORTU

Sp. z o.o., producent aktywnych formularzy,

2. Nr dokumentu 3323fd a360a61df

Zarządzenie Nr 168/2014 Prezydenta Miasta Płocka z dnia 31 grudnia 2014 roku

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW. z dnia 17 grudnia 2002 r.

Operacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych:

CIT/PIT - koszty organizacji imprez integracyjnych jako koszty uzyskania przychodów

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH. kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych

Warszawa, dnia 29 maja 2014 r. Poz. 701

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

Roczna korekta VAT naliczonego przy sprzedaży mieszanej

Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.

Czy w opisanej sytuacji uzyskując takie prawa, można je amortyzować w koszty spółki?

Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych

I I. CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO

Część I Podatek dochodowy - nieruchomości prywatne. Rozdział 1. Najem prywatny - wybór formy opodatkowania str. 17

Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?

OBJAŚNIENIA DO DEKLARACJI DLA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 22 grudnia 2010 r. (Dz. U. z dnia 29 grudnia 2010 r.)

Warszawa, dnia 31 stycznia 2019 r. Poz. 193

Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Budżetu i Księgowości - jednostka księgowa dochody budżetu państwa (JDSP - SP)

W jaki sposób zaksięgować takie nakłady, ponoszone w ramach projektu finansowanego ze środków UE?

Art. 15b ustawy o CIT i art. 24d ustawy o PIT W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

Przychody z działalności gospodarczej

CIT: Skutki zwolnienia z długu i umorzenia wierzytelności

Zarządzenie nr 298/2017 Wójta Gminy Wińsko. z dnia 28 lutego 2017 roku

Jakie mogą być w praktyce warianty tej ewidencji?

Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Podatków - jednostka księgowa dochodów podatkowych (OPUM).

Ustawa. z dnia. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

SPRAWOZDANIE FINANSOWE

Koszty podatkowe prawidłowa kwalifikacja wydatków. Ważne zmiany dotyczące korekt od 1 stycznia 2016 r.

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/ /15/PC Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Podatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy (podstawowe informacje)

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

Prezydent Miasta Lublin

Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana?

Rodzaj zobowiązania oraz typ formularza Termin wykonania Podatnik lub płatnik Treść obowiązku Podstawa prawna

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

ALERT ZMIANY W VAT OD R. 1

3.3. Różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej od udziałowca na nabycie środka trwałego

Transkrypt:

Zwolnienie od podatku dostawy samochodu wiąże się z koniecznością dokonania korekty części podatku odliczonego przy jego nabyciu. Pytanie podatnika Spółka z o.o. kupiła we wrześniu 2008 r. samochód osobowy za kwotę 40.000 zł netto + 8.800 zł VAT. Spółka odliczyła 5.280 zł VAT (8.800 zł 60%) oraz zaliczyła samochód do środków trwałych, przyjmując wartość początkową 43.520 zł (40.000 zł + nieodliczona część VAT). Od października 2008 r. do lipca 2010 r. samochód był amortyzowany według rocznej stawki amortyzacyjnej 20% (suma odpisów amortyzacyjnych wyniosła w tym okresie 15.232 zł). W dniu 15 lipca 2010 r. spółka sprzedała samochód za 31.000 zł (traktując sprzedaż jako zwolnioną od podatku). Jak rozliczyć sprzedaż samochodu na gruncie VAT oraz CIT? Odpowiedź doradcy podatkowego Na gruncie przepisów o podatku dochodowym sprzedaż przedmiotowego samochodu spowodowała powstanie przychodu w wysokości 31.000 zł (zob. art. 14 ust. 1 ustawy o CIT). Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki na nabycie samochodu (wyrażone w jego wartości początkowej) pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, a więc kwota 28.288 zł (43.520 zł - 15.232 zł). 1 / 6

Ponadto do kosztów uzyskania przychodów spółka będzie mogła zaliczyć kwotę 3.168 zł, tj. wartość skorygowanego VAT. Możliwość taką przewiduje art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c ustawy o CIT, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów jest kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (względnie dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji) w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT. Zwróć uwagę, że o ile koszt uzyskania przychodu w wysokości 28.288 zł powstał 15 lipca 2010 r., tj. w dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu (zob. art. 15 ust. 4 ustawy o CIT), koszt uzyskania przychodu w wysokości 3.168 zł powstanie dopiero w sierpniu 2010 r., tj. w miesiącu złożenia deklaracji VAT-7 za lipiec (deklaracji, w której rozliczona zostanie korekta podatku odliczonego przy zakupie przedmiotowego samochodu). Przyjmuje się bowiem, że przychody oraz koszty wynikające z korekt VAT dokonywanych na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT powstają w momencie złożenia deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, w której rozliczana jest korekta. Czy dostawa samochodu osobowego podlega VAT? Na podstawie 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do 2 / 6

odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli samochody te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, tj. okres ich używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Warunki tego zwolnienia były w przedstawionej sytuacji spełnione, a w konsekwencji spółka prawidłowo potraktowała dostawę (sprzedaż) przedmiotowego samochodu jako zwolnioną od podatku. Obowiązek korekty Zwolnienie od podatku dostawy samochodu wiąże się jednak z koniecznością dokonania korekty części podatku odliczonego przy jego nabyciu. Jest to konsekwencją brzmienia art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT, które to przepisy przewidują, że w przypadku zwolnionej od podatku sprzedaży środków trwałych podlegających korekcie rozłożonej w czasie istnieje obowiązek skorygowania podatku odliczonego przy ich nabyciu przy założeniu, że przez pozostały okres korekty (w przypadku samochodów wynosi on 5 lat, licząc od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania) są one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 kwietnia 2008 r., nr IBPP1/443-159/08/JP Korekta dokonywana jest w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty (w przypadku samochodów wynosi on 5 lat, przy czym pierwszym rokiem jest rok nabycia samochodu). 3 / 6

Praktycznie zawsze oznacza to określoną liczbę pełnych lat oraz 1 niepełny rok (rok sprzedaży). Jednocześnie z przepisów nie wynika, z jaką dokładnością określić część kwoty korekty przypadającą na niepełny rok. W mojej opinii korekty takiej należy dokonywać z dokładnością co do dnia (tj. przez podzielenie kwoty podatku odliczonego będącego przedmiotem korekty za rok sprzedaży przez liczbę dni w tym roku, a następnie przemnożenie otrzymanego wyniku przez liczbę dni roku poprzedzających dzień sprzedaży), jednak organy podatkowe reprezentują stanowisko, że korekta taka powinna być dokonywana za cały rok sprzedaży. Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 lutego 2008 r., nr ILPP1/443-373/07-2/KG W przedstawionej sytuacji konieczne będzie skorygowanie 3/5 podatku odliczonego przy zakupie samochodu (kwoty podatku odliczonego przypadającego na lata 2010, 2011 oraz 2012), tj. 3.168 zł (5.280 zł 3/5). Kwotę tę ze znakiem minus (-) spółka powinna wykazać w poz. 53 deklaracji VAT-7 za lipiec 2010 r. (zakładając, że spółka składa miesięczne deklaracje VAT-7). Kwota ta pomniejszy kwotę podatku do odliczenia w poz. 55 tej deklaracji (jeżeli efektem tego pomniejszenia będzie wykazanie ujemnej kwoty podatku do odliczenia, kwota ta powiększy kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego w poz. 58 deklaracji VAT-7 za lipiec 2010 r.). Jak ujmiesz przychody ze sprzedaży samochodu w księgach rachunkowych? 4 / 6

Twoja spółka, prowadząc księgi rachunkowe, powinna stosować podstawowe zasady rachunkowości, a w szczególności memoriału i współmierności. Zasada memoriału polega na ujmowaniu w księgach rachunkowych oraz sprawozdaniu finansowym wszystkich operacji finansowych dotyczących danego okresu. W szczególności powinieneś wykazać wszystkie przypadające na dany okres przychody oraz odpowiadające im koszty, bez względu na termin ich zapłaty (art. 6 ust. 1 UoR). Natomiast w myśl zasady współmierności, w księgach rachunkowych ujmujesz wszystkie osiągnięte przez Twoją spółkę przychody oraz wszystkie koszty związane z ich uzyskaniem (art. 6 ust. 2 UoR). Sprzedaż samochodu, który był dotychczas używany w Twojej spółce, zakwalifikujesz do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. Takie ujęcie będzie prawidłowe, gdyż sprzedaż samochodu jest pośrednio związana z działalnością operacyjną Twojej spółki i zaliczasz do nich w szczególności przychody i koszty związane ze zbyciem środków trwałych (art. 3 ust. 1 pkt 32 UoR). W księgach rachunkowych powinieneś dokonać następujących zapisów: 1. Faktura dokumentująca sprzedaż samochodu 31.000 zł: Wn Pozostałe rozrachunki" (w analityce: konto imienne kontrahenta), Ma Pozostałe przychody operacyjne", 2. Wyksięgowanie samochodu z ewidencji środków trwałych w związku z jego sprzedażą: Ma Środki trwałe" 43.520 zł - wartość początkowa, Wn Umorzenie środków trwałych" 15.232 zł - dotychczasowe umorzenie, Wn Pozostałe koszty operacyjne" 28.288 zł - wartość nieumorzona. 3. Korekta VAT 3.168 zł: Wn Pozostałe koszty operacyjne", Ma Rozrachunki z US z tytułu VAT należnego". 5 / 6

Podsumowanie 1. Kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu są wydatki na jego nabycie (wyrażone w jego wartości początkowej) pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych. 2. Koszt uzyskania przychodu powstaje w miesiącu złożenia deklaracji VAT-7. 3. Dostawa samochodów osobowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest zwolniona z VAT, jeżeli samochody te są towarami używanymi, tj. okres ich używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. 4. Zwolnienie od podatku dostawy samochodu wiąże się z koniecznością dokonania korekty części podatku odliczonego przy jego nabyciu. 6 / 6