PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG Zmiany w 2015 r.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG Zmiany w 2015 r.

Zmiany w podatku VAT w 2015 r. Wynikają z: 1) Ustawy z dnia 25.07.2014 r. o zm. ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. poz. 1171) oraz stosownych rozporządzeń Rady i Komisji UE 2) Art. 21 ustawy z dnia 7.11.2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. poz. 1662) 3) Rozp. MF z dnia 4.11.2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544) 4) Projektu ustawy z dnia 22.12.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych 2

Regulacje dotyczące miejsca świadczenia; system MOSS 1) Ustawa z dnia 25.07.2014 r. o zm. ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja podatkowa; 2) Dyrektywa Rady 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz. Urz. UE L 44 z 20.2.2008, s. 11); 3) Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.3.2011, s. 1); 4) Rozporządzenie Rady (UE) nr 967/2012 z dnia 9 października 2012 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami (Dz. Urz. UE L 290 z 20.10.2012, s. 1); 3

Regulacje dotyczące miejsca świadczenia; system MOSS 5) Rozporządzenie Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2012 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz. Urz. UE L 284 z 26.10.2013, s. 1); 6) Rozporządzenie Rady (UE) nr 904/2010 z dnia 7 października 2010 r. w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 268 z 12.10.2010 r. s. 1); 7) Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 815/2012 z dnia 13 września 2012 r. ustanawiające szczegółowe zasady stosowania rozporządzenia Rady (UE) nr 904/2010 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami (Dz. Urz. UE L 249 z 14.9.2012 s. 3). 4

Regulacje dotyczące miejsca świadczenia; nowe definicje Art. 28k. Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Cel zmiany Opodatkowanie usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (dalej usług cyfrowych ) w miejscu konsumpcji, tj. klient uiści kwotę za usługę z taką samą stawką VAT, niezależnie od miejsca siedziby działalności gospodarczej usługodawcy, co ma przyczynić się do zapewnienia uczciwej konkurencji Nowe definicje w art. 2 (słowniczku ustawy): Pkt 5a - państwo członkowskie konsumpcji rozumie się przez to państwo członkowskie, w odniesieniu do którego zgodnie z art. 28k przyjmuje się, że na jego terytorium ma miejsce świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych Pkt 25a usługi telekomunikacyjne odsyłają do definicji Pkt 25b usługi nadawcze zawartych w przep. rozp. Pkt 26 usługi elektroniczne (zmiana techniczna w def.) Rady nr 282/2011 5

Regulacje dotyczące miejsca świadczenia Usługi cyfrowe świadczone przez polskiego podatnika na rzecz: Regulacje do 31.12.2014 r. dotyczące miejsca opodatkowania Regulacje od 1.01.2015 r. dotyczące miejsca opodatkowania Innego podatnika Kraj nabywcy usługi art. 28b Konsumenta z Polski Konsumenta z innego kraju UE Opodatkowane w Polsce art. 28c Opodatkowane w Polsce art. 28c Konsumenta spoza UE Poza unijnym VAT art. 28l pkt 8-10 Kraj nabywcy usługi art. 28b (bez zmian) Opodatkowane w Polsce art. 28k Opodatkowane w kraju UE, w którym konsument ma siedzibę, stałe m. zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu art. 28k Poza unijnym VAT art. 28k 6

System MOSS Uproszczenie fakultatywny system MOSS Aby wprowadzane zmiany nie stanowiły dla przedsiębiorców dostarczających usługi cyfrowe nadmiernego obciążenia administracyjnego w postaci rejestracji, składania deklaracji i rozliczania VAT w każdym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym znajduje się konsument, wypracowano procedury szczególne rozliczania VAT (tzw. system mini one stop shop, czyli mały punkt kompleksowej obsługi). Dwie procedury szczególne od 1 stycznia 2015 r. Przez procedurę szczególną rozliczania VAT rozumie się rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia usług cyfrowych państwu członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. Procedura unijna art. 130a art. 130d Procedura szczególna dotycząca usług cyfrowych świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium UE, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji. Procedura nieunijna art. 131 art. 134 Procedura szczególna dotycząca usług cyfrowych świadczonych przez podmioty zagraniczne (spoza UE) na rzecz osób niebędących podatnikami. 7

System MOSS Uproszczenie MOSS Przedsiębiorca (podatnik UE) świadczący usługi cyfrowe na rzecz konsumentów finalnych zlokalizowanych w innych niż Polska państwach członkowskich UE, który: posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce lub w przypadku braku takiej siedziby posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz ma zamiar skorzystać z fakultatywnego rozwiązania, jakim jest system MOSS (dzięki któremu - zamiast rejestrowania się i rozliczania we wszystkich państwach członkowskich, w których będzie świadczył ww. usługi na rzecz konsumentów finalnych - zarejestruje się i rozliczy podatek VAT w jednym miejscu, tj. w małym punkcie kompleksowej obsługi) może dokonać rejestracji do celów MOSS w Polsce. W takim przypadku Polska stanie się dla przedsiębiorcy państwem członkowskim identyfikacji. Jest to tzw. procedura unijna. Organem podatkowym właściwym w sprawie procedury unijnej został wyznaczony Naczelnik II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. W takim przypadku dla podatnika - w zależności od rodzaju wykonywanej działalności - właściwe będą w Polsce dwa różne organy podatkowe (Naczelnik II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z tytułu świadczenia usług cyfrowych rozliczanych w systemie MOSS oraz właściwy organ podatkowy dla pozostałej działalności podatnika). 8

System MOSS REJESTRACJA W celu dokonania rejestracji do procedury unijnej należy: 1. wypełnić formularz VIU-R - zgłoszenie informujące w zakresie unijnej procedury szczególnej rozliczania VAT, zaznaczając cel zgłoszenia: rejestracja, 2. przesłać formularz - za pomocą systemu e-deklaracje - do II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, 3. złożyć wraz z formularzem VIU-R oświadczenie o zgodności adresu działalności gospodarczej z danymi rejestrowymi VAT-R oraz zgodę na otrzymywanie pism drogą elektroniczną. Dokonywanie rozliczeń w systemie MOSS jest zautomatyzowane (zarówno na płaszczyźnie podatnik --> urząd skarbowy, jak i urząd skarbowy --> podatnik), stąd istotne jest, aby w zgłoszeniu widniały aktualne dane, m.in. aktualny adres e-mail (sekcja B.2). Naczelnik II US Warszawa-Śródmieście, w przypadku spełnienia przesłanek do zarejestrowania się w systemie MOSS, potwierdza zgłoszenie za pomocą środków komunikacji elektronicznej. W przypadku gdyby podatnik nie spełnił warunków niezbędnych do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT ww. organ poinformuje podatnika - również za pomocą środków komunikacji elektronicznej - o wydaniu postanowienia o odmowie przyjęcia zgłoszenia - na postanowienie służy zażalenie w terminie 7 dni od dnia doręczenia. 9

System MOSS Uwaga Co do zasady, rejestracja będzie skuteczna od pierwszego dnia kwartału kalendarzowego następującego po kwartale, w którym podatnik złożył formularz VIU-R. Jednakże w przypadku, gdy podatnik rozpoczął świadczenie usług cyfrowych przed tą datą, procedura rozliczania ww. usług w ramach systemu MOSS zacznie obowiązywać od pierwszego dnia świadczenia usług, pod warunkiem, że podatnik - do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym po raz pierwszy wykonano usługi - zgłosi Naczelnikowi II US Warszawa- Śródmieście rozpoczęcie działalności w ramach systemu MOSS. W takim przypadku podatnik będzie obowiązany do złożenia deklaracji VAT obejmującej kwartał kalendarzowy, w którym miało miejsce pierwsze świadczenie usług. Deklaracje VAT (także zerowe ) za pomocą systemu e-deklaracje składa się za okresy kwartalne do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Terminy złożenia deklaracji VAT upływają zatem corocznie: 20 kwietnia, 20 lipca, 20 października oraz 20 stycznia, także wtedy gdy dni te przypadają na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy (deklaracja VIU-D) Powyższe zastrzeżenie nie dotyczy płatności VAT! Kwota VAT następuje wyłącznie w EURO, która nie podlega zaokrągleniu Deklaracje składane w systemie MOSS dotyczą wyłącznie podatku należnego; ewentualny podatek naliczony związany z usługami cyfrowymi podlega rozliczeniu w krajowej deklaracji VAT składanej do właściwego US lub w ramach systemu VAT-Refund 10

System MOSS Uwaga Każdej złożonej deklaracji VAT zostanie przypisany jednostkowy, unikatowy numer referencyjny (UNR). Podatnik - za pomocą środków komunikacji elektronicznej - zostanie poinformowany o nadaniu takiego numeru. Numer referencyjny deklaracji należy zawsze podawać podczas dokonywania płatności Korekta deklaracji Podatnik, który chce wprowadzić zmiany do deklaracji VAT może tego dokonać korygując pierwotną deklarację (oznacza to, że w korekcie deklaracji VAT - bez względu na to, która jest to korekta - należy odnieść się do rozliczeń zawartych w pierwotnej deklaracji VAT). Dotyczy to również sytuacji, gdy w okresie późniejszym, tj. już po złożeniu deklaracji VAT, zostanie wystawiona faktura korygująca. W takim przypadku należy dokonać korekty deklaracji VAT, która obejmuje okres, w którym pierwotnie zadeklarowano świadczenie usług. Korekta w systemie MOSS jest możliwa w terminie 3 lat od dnia, w którym przypadał wymagany termin złożenia pierwotnej deklaracji VAT (korekta deklaracji VAT składana jest i płatności z niej wynikające uiszczane są do II US Warszawa-Śródmieście). Możliwe jest złożenie korekty po okresie 3 lat, ale bezpośrednio do państwa członkowskiego konsumpcji (poza systemem MOSS) i zgodnie z obowiązującymi w tym państwie przepisami prawa. Złożenie korekty deklaracji VAT w systemie MOSS nie wymaga dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty. 11

System MOSS Wyrejestrowanie/Wykluczenie z procedury szczególnej: - dobrowolna rezygnacja, - zakończenie działalności (podatnik powiadamia lub można w inny sposób stwierdzić, że działalność zakończyła się), - brak spełnienia warunków niezbędnych, - systematyczne (uporczywe) nieprzestrzeganie zasad dot. procedury Decyzję w sprawie wykluczenia podejmuje P.Cz. identyfikacji W niektórych przypadkach ponowna rejestracja poprzedzona jest okresem kwarantanny (patrz: rozporządzenie Rady (UE) nr 967/2012). Wyrejestrowanie lub wykluczenie z procedur szczególnych oznacza obowiązek rejestracji i rozliczenia podatku od usług cyfrowych w każdym P.Cz. Konsumpcji Obowiązek aktualizacji danych przez podatnika do 10 dnia następnego miesiąca Zwrot nadpłaty W określonych przypadkach dokonuje II US Warszawa Śródmieście lub/i P.Czł. konsumpcji. 12

System MOSS W przypadku niezłożenia deklaracji lub niedokonania płatności w terminie II US Warszawa Śródmieście wystosuje ponaglenie 10. dnia po upływie terminu. Za kolejne ponaglenia i kroki podejmowane w celu określenia i poboru VAT odpowiedzialne jest zainteresowane P.Czł. konsumpcji. Wszelkie odsetki, kary lub inne opłaty są wyliczane według zasad P.Czł. konsumpcji. P.Cz. identyfikacji dokonują rozdziału płatności pomiędzy poszczególne P.Cz. konsumpcji. P.Cz. identyfikacji zachowują 30% kwoty podatku do 31 grudnia 2016 r. oraz 15% kwoty podatku do 31 grudnia 2018 r. Ewidencja, której wzór został określony w art. 63c rozp. Rady nr 282/2011, winna być przechowywana przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym świadczono usługi cyfrowe, prowadzona w postaci elektronicznej i udostępniana za pomocą środków komunikacji elektronicznej na żądanie P.Cz. Identyfikacji i konsumpcji Stawki/zasady fakturowania etc. wynikają z regulacji P.Czł. konsumpcji KE udostępniła portal ze szczegółowymi zasadami obowiązującymi w poszczególnych P.Czł. Usługi cyfrowe świadczone na rzecz konsumentów w państwie, w którym znajduje się siedziba lub st.m.prowadzenia działalności podlegają rozliczeniu w krajowej deklaracji 13

System MOSS Przydatne linki na stronie Ministerstwa Finansów: Wyjaśnienia i komunikaty http://www.finanse.mf.gov.pl/vat/maly-punkt-kompleksowej-obslugimoss/wyjasnienia-i-komunikaty (w tym broszura MF) Akty prawne http://www.finanse.mf.gov.pl/vat/maly-punkt-kompleksowej-obslugi-moss/aktyprawne Dokumenty przygotowane przez Komisję Europejską (dostępne w języku polskim): Noty wyjaśniające dotyczące zmian VAT w UE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_ vat_works/telecom/explanatory_notes_2015_pl.pdf#new_rules Przewodnik dotyczący małego punktu kompleksowej obsługi w zakresie VAT http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_ vat_works/telecom/one-stop-shop-guidelines_pl.pdf#new_rules 14

Regulacje rozp. Rady nr 1042/2013 z 7.10.2013 r. zmieniającego rozp. Rady nr 282/2011 Art. 6a definicja usług telekomunikacyjnych Art. 6b - definicja usług nadawczych Art. 7 usługi świadczone drogą elektroniczną: ust. 1-2 + załącznik I rozp. nr 282, a usługi wyłączone z tej definicji są zawarte w art. 7 ust. 3 Art. 9a domniemanie, kto będzie uznany za świadczącego usługę elektroniczną na rzecz konsumenta w łańcuchu transakcji Art. 13a wprowadzenie def. siedziby osoby prawnej niebędącej podatnikiem Art. 18 ust. 2 akapit drugi wprowadzenie opcji uznania przez usługodawcę usług cyfrowych nabywcę usługi z terytorium UE za konsumenta jeżeli usługobiorca nie poda nr identyfikacyjnego VAT Art. 24a (dotyczy usług cyfrowych na rzecz podatników oraz konsumentów), art. 24b (dotyczy usług cyfrowych na rzecz konsumentów), art. 24c (dotyczy usług długoterminowego wynajmu środków transportu na rzecz konsumentów) domniemania dotyczące uznania, w jakim miejscu znajduje się siedziba, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu usługobiorcy (co przedkłada się na miejsce opodatkowania) Art. 24d dotyczący możliwości obalenia ww. domniemań przez usługodawcę lub (w węższym zakresie) przez organ podatkowy 15

Regulacje rozp. Rady nr 1042/2013 z 7.10.2013 r. zmieniającego rozp. Rady nr 282/2011 Art. 24e wykaz (katalog otwarty) dowodów dotyczących ustalenia miejsca, w którym znajduje się usługobiorca na potrzeby usług długoterminowego wynajmu środków transportu oraz obalenia domniemania z art. 24c Art. 24f - wykaz (katalog otwarty) dowodów dotyczących ustalenia miejsca, w którym znajduje się usługobiorca na potrzeby usług cyfrowych oraz obalenia domniemań Art. 31c określenie miejsca świadczenia usług cyfrowych świadczonych łącznie z usługą zakwaterowania na rzecz konsumentów i podatników Art. 33a określenie miejsca świadczenia dla dostaw biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne przez pośrednika działającego we własnym imieniu tam gdzie ma miejsce wstęp art. 2 rozp. nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. przepis przejściowy związany ze zmianą miejsca opodatkowania z kraju sprzedawcy usługi na kraj nabywcy usług w odniesieniu do czynności powodujących powstanie obowiązku podatkowego. 16

Art. 21 ustawy z 7.11.2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej 1) wydłużenie terminu na rozliczenie VAT w imporcie dla AEO dodanie do art. 33a ust. 12 Upoważniony podmiot gospodarczy (AEO) jest to szczególna grupa przedsiębiorców, spełniających wysokie standardy dotyczące wypłacalności finansowej, prowadzenia ewidencji handlowych, bezpieczeństwa towarów, ewidencji i systemów informatycznych, którzy uprawnieni są do realizacji pewnego katalogu korzyści określonych w przepisach prawa unijnego oraz ułatwień w zakresie obsługi wprowadzonych przez Służbę Celną Dodany do art. 33a ust. 12 uprawnia podatnika VAT posiadającego status (AEO) w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, działającego we własnym imieniu i na własną rzecz lub w imieniu i na rzecz którego zgłoszenie celne składa przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów celnych, do rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Do takiego podatnika będą miały zastosowanie również dotychczasowe przepisy ust. 2 4, 6, 7 oraz 9 11 art. 33a ustawy o VAT, które obowiązują przedsiębiorców korzystających z procedury uproszczonej (np. warunek braku zaległości we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach, uprzednie zawiadomienie NUS oraz NUC itd.). 17

Art. 21 ustawy z 7.11.2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej 2) zniesienie obowiązku obligatoryjnego uzyskiwania potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R zmiana treści art. 96 ust. 4 Czynność potwierdzenia rejestracji podlega opłacie skarbowej w wysokości 170 zł, która powinna być uiszczona przed złożeniem zgłoszenia. Opłata ta jest przychodem właściwej miejscowo gminy. Jednocześnie, zgodnie z art. 96 ust. 13 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany potwierdzić, na wniosek zainteresowanego, którym może być zarówno podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Z tego tytułu opłata skarbowa wynosi 21 zł. Nie każdy podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą potrzebuje potwierdzenia zarejestrowania dla celów VAT. W związku z tym, zgodnie z nową treścią art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego dokonywać będzie potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego lub jako podatnika VAT zwolnionego, wyłącznie na wniosek zainteresowanego. Zniesienie obligatoryjnego potwierdzania zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT obniży koszty rozpoczynania działalności gospodarczej. 18

Rozp. MF z dnia 4.11.2014 r. Obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas wprowadzony jest na podstawie art. 111 ustawy o VAT i dotyczy podatników dokonujących sprzedaży (art. 2 pkt 22 ustawy) na rzecz: 1) osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej 2) rolników ryczałtowych W rozp. z 4.11.2014 r. utrzymano 3 rodzaje zwolnień z obowiązku ewidencjonowania: 1) podmiotowe 2) przedmiotowe ujęte w załączniku do rozporządzenia 3) podmiotowo-przedmiotowe Zwolnienie podmiotowe - 3 ust. 1 pkt 1-2 Podatnicy, którzy kontynuują prowadzenie sprzedaży na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy będą zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących jeśli nie przekroczą obrotu ze sprzedaży na rzecz tych podmiotów w wysokości 20.000 zł. W przypadku zaś podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego (w 2014 r. lub po 31.12.2014 r.) limit 20.000 zł jest określany w proporcji do okresu prowadzenia działalności obligującej do stosowania kas rejestrujących - czyli limit ten należy liczyć od momentu rozpoczęcia czynności objętych obowiązkiem ewidencjonowania do końca danego roku podatkowego 19

Rozp. MF z dnia 4.11.2014 r. Zwolnienie podmiotowe- 3 ust. 1 pkt 1-2 W rozp. w 3 ust. 4 wprowadzono regulację wyłączająca z obrotu liczonego na potrzeby zwolnienia podmiotowego (a także podmiotowo-przedmiotowego) dostawy nieruchomości (poz. 36 załącznika) oraz dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (poz. 49 załącznika). Zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe - 3 ust. 1 pkt 3-4 Zwalnia się podatników, u których udział wartości dostaw towarów i świadczonych usług wymienionych w części I załącznika w obrotach z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT jest większy niż 80%. Zwolnieniem z tego tytułu objęci są zarówno podatnicy, u których udział procentowy obrotu był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80% ( 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia), jak również podatnicy rozpoczynający po 31 grudnia 2014 r. wykonywanie czynności, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, u których przewidywany udział procentowy obrotu będzie wyższy niż 80% (por. 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia). 20

Rozp. MF z dnia 4.11.2014 r. Zwolnienie przedmiotowe - 2 ust. 1-2 oraz załącznik do rozporządzenia Generalnie rozp. powiela regulację w tym zakresie uregulowaną w poprzednim rozp. Jednakże rozp.: 1) nie zawiera poz. 34 z poprzedniego rozp., które przewidywało zwolnienie dla świadczonych usług jeżeli łącznie spełnione były następujące warunki: a) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę; b) liczba świadczonych usług, o których mowa w lit. a, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20 2) nie zawiera poz. 43 z poprzedniego rozp., dotyczącego sprzedaży biletów i rezerwacji miejsc przy przewozach rozkładowych pasażerskich (ale jest poz. 38 załącznika) 3) rozszerza zwoln. dla świadczenia usług telekomunikacyjnych (brak odesłania do PKWiU) oraz dodało zwolnienie dla świadczenia usług nadawczych oraz elektronicznych, pod warunkiem, że podatnik świadczy także usługi telekomunikacyjne 4) zmieniło brzmienie dotyczące zwolnień dla usług notarialnych poz. 28 5) wprowadziło modyfikację treści poz. (obecnie) 37-38 załącznika 6) wprowadziło nowe zwolnienie w poz. 49 dotyczące dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, pod warunkiem wystawienia faktury. 21

Rozp. MF z dnia 4.11.2014 r. Wyłączenia ze zwolnienia - 4 Rozp. rozszerza w stosunku do poprzedniego rozporządzenia katalog czynności, których wykonanie jest objęte obowiązkiem ewidencjonowania. Rozp. rozszerza katalog o następujące czynności: a) usługi naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania), b) usługi w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, c) usługi w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, d) usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, e) usługi prawnicze, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia, f) usługi doradztwa podatkowego, g) usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie: świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), h) usługi fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne z wyjątkiem świadczenia usług na warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy, oraz świadczenia usług, o których mowa w lit. i, świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 45 załącznika do rozporządzenia, i) dostawy perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów k) dostawy niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, chyba że dostawa jest objęta regulacją wynikającą z treści poz. 35 załącznika (do 31.12.2014 r. regulacja dotyczyła wyłącznie zapisanych nośników danych) 22

Rozp. MF z dnia 4.11.2014 r. Świadczenie czynności objętych 4 nie korzysta z żadnych zwolnień: podmiotowych (do 20.000 zł obrotu), podmiotowo-przedmiotowych, jak i przedmiotowych np. zwolnienia dotyczącego zapłaty za ww. usługi za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Rozp. zawiera jednakże stosowne przepisy dostosowawcze mające na celu przygotowanie podatników do instalacji kas fiskalnych w związku z rozszerzeniem od 1.01.2015 r. katalogu czynności objętych obowiązkiem ewidencjonowania. W przypadku gdy podatnik kontynuuje po 31.12.2014 r. świadczenie czynności, które od 1.01.2015 r. zostały objęte bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania, czy też dopiero rozpoczyna ich świadczenie po 31.12.2014 r. będzie zwolniony z obowiązku ewidencjonowania przez okres 2 lub 3 miesięcy (w zależności np. od tego kiedy podatnik rozpoczyna ich świadczenie), jednakże nie dłużej niż do dnia utraty tytułu zwolnieniowego wynikającego z zasad ogólnych. 23

Projekt ustawy z dnia 22.12.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych Na stronach RCL znajduje się projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług (projekt z 22.12.2014 r.), który zakłada wejście w życie zmian zasadniczo od 1.04.2015 r. Nowelizacja ma dotyczyć czterech podstawowych kwestii: 1. zmian w zakresie mechanizmu odwrotnego obciążenia 2. zmian w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności gospodarczej oraz poza tą działalnością (według projektu zmiany w tym zakresie nastąpią od 1.01.2016 r.) 3. zmian w zakresie tzw. ulgi na złe długi 4. zmian zakresu stosowania instytucji odpowiedzialności solidarnej, w szczególności w zakresie kaucji gwarancyjnej 24

Projekt ustawy z dnia 22.12.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych Zmiany w zakresie mechanizmu odwrotnego obciążenia Zmiany w tym zakresie mają dotyczyć: 1) rozszerzenia zakresu towarów objętych mechanizmem odwróconego obciążenia poprzez dodanie do załącznika nr 11 ustawy o podatku od towarów i usług towarów: a) z kategorii stali, zaklasyfikowanych do PKWiU 24.33.20.0 Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej, b) złota w postaci surowca lub półproduktu (o próbie 325 tysięcznych lub większej) oraz złota inwestycyjnego w sytuacji gdy podatnik skorzystał z opcji opodatkowania, c) telefonów komórkowych, w tym smartfonów, komputerów przenośnych takich jak: tablety, notebooki, laptopy, etc. oraz konsol do gier wideo (ale patrz pkt 3). 2) ograniczenia tej regulacji do czynności między podatnikami VAT czynnymi, co oznacza, że nie będą musieli rozliczać odwrotnego obciążenia podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo oraz podatnicy korzystający ze zwolnienia dla drobnych przedsiębiorców na podstawie art. 113 ustawy o VAT. 3) w przypadku dostaw telefonów komórkowych, w tym smartfonów, komputerów przenośnych takich jak: tablety, notebooki, laptopy, etc. oraz konsol do gier wideo mechanizm ten będzie dotyczył dostaw powyżej limitu kwotowego, który wynosić będzie 20.000 zł. Limit ten będzie wyznaczała jednolita gospodarczo transakcja. 25

Projekt ustawy z dnia 22.12.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych Zmiany w zakresie mechanizmu odwrotnego obciążenia Przez jednolitą gospodarczo transakcję uznawać się będzie transakcję wiążącą się z realizacją umowy, jeżeli w ramach tej umowy występuje jedna lub więcej dostaw ww. towarów nawet gdy są wystawiane jedna lub więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Dodatkowo podatnicy dokonujący transakcji odwróconego obciążenia, z tytułu których zobowiązanym do zapłacenia podatku będzie nabywca będą zobligowani do składania informacji podsumowujących dotyczących tych transakcji, na wzór informacji podsumowujących w transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Rozszerzenie zakresu stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia wymaga wprowadzenia zmian w ustawie z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 907, z późn. zm.) Zmiany w zakresie tzw. ulgi na złe długi przewidują: a) wyłączenie obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego przez dłużników pozostających w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji b) wprowadzenie możliwości korygowania podatku należnego przez wierzyciela w przypadku jego powiązań o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikających ze stosunku pracy z dłużnikiem. 26

Projekt ustawy z dnia 22.12.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych Zmiany dotyczące zakresu stosowania instytucji odpowiedzialności solidarnej, w szczególności w zakresie kaucji gwarancyjnej W projekcie ustawy przewiduje się: a) wyłączenie niektórych postaci złota, w związku z ich objęciem mechanizmem odwróconego obciążenia, z zakresu stosowania instytucji dotyczącej odpowiedzialności solidarnej i obowiązku stosowania rozliczeń miesięcznych b) objęcie instytucją odpowiedzialności solidarnej dostawy srebra i platyny w postaci surowca i półproduktu c) w obrocie paliwami podwyższenie wysokości minimalnej (z 200 tys. zł do 1 mln zł) i maksymalnej (z 3 mln zł do 10 mln zł) kaucji gwarancyjnej w przypadku dostaw tych towarów (przepisy przejściowe wskazują termin w jakim taka kaucja winna być uzupełniona) d) zmiany o charakterze proceduralnym i porządkowym wynikające z perspektywy rocznego stosowania regulacji dotyczących kaucji gwarancyjnej 27

Dziękuję za uwagę 28