Ściąga zmiany w VAT w 2015 r.

Transkrypt

1 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. Tabelaryczne zestawienie najważniejszych zmian w przepisach

2

3 Ściąga zmiany w VAT Tabelaryczne zestawienie najważniejszych zmian w przepisach

4 Adres redakcji: Warszawa, ul. Okopowa 58/72, Autorzy: Roman Namysłowski, Tomasz Groszyk Redaktor merytoryczny: Ewa Ciechanowska, Magdalena Sobczak Redaktor prowadzący: Renata Krasowska-Kłos Projekt graficzny okładki: Kinga Pisarczyk DTP: Joanna Archacka Biuro Obsługi Klienta: Warszawa, ul. Batalionu Platerówek 3, tel , , , Copyright by INFOR Biznes Sp. z o.o. Wydanie I/2015, styczeń 2015 r. ISBN

5 Spis treści Wstęp...5 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług... 6 DZIAŁ I. Przepisy ogólne art. 2. Definicje...6 art. 3. Właściwość miejscowa...8 DZIAŁ IV. Obowiązek podatkowy Rozdział 1. Zasady ogólne art. 19a. Powstanie obowiązku podatkowego...10 DZIAŁ V. Miejsce świadczenia Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług art. 28k. Miejsce świadczenia usług elektronicznych...10 art. 28l. Miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotów mających siedzibę, miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej...11 art. 28m. Miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych...11 DZIAŁ VI. Podstawa opodatkowania art. 29a. Podstawa opodatkowania DZIAŁ VII. Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów art. 33a. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów DZIAŁ VII. Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów art. 41. Stawki podatku DZIAŁ IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku art. 89. Zwrot podatku DZIAŁ X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku Rozdział 1. Rejestracja art. 96. Zgłoszenie rejestracyjne...16 art. 99. Deklaracje podatkowe

6 Rozdział 3. Informacje podsumowujące art Zapłata podatku art Wydawanie zaświadczeń...18 DZIAŁ XI. Dokumentacja Rozdział 1. Faktury art Ewidencja sprzedaży...19 Rozdział 3. Kasy rejestrujące art Termin przechowywania ewidencji i dokumentów...20 DZIAŁ XII. Procedury szczególne Rozdział 6a. Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a art. 130a. Definicje art. 130b. Zgłoszenie informacji o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT...22 art. 130c. Obowiązek składania deklaracji VAT...26 art. 130d. Obowiązek prowadzenia w postaci elektronicznej ewidencji transakcji objętych procedurą szczególną...28 Rozdział 7. Procedury szczególne dotyczące podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium Unii Europejskiej usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu art Definicje...30 art Zgłoszenie art Deklaracja VAT...36 art Ewidencja

7 Wstęp Z początkiem 2015 roku weszła w życie kolejna istotna nowelizacja przepisów o podatku od towarów i usług. Zmiany wpływają w największym stopniu na rozliczenia podatników, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne. Powinni oni zapoznać się zarówno z nowym brzmieniem o VAT, jak i z wiążącymi ich bezpośrednio przepisami również zmienionego unijnego rozporządzenia wykonawczego 282/2011. Polski ustawodawca, związany przepisami dyrektywy 2006/112/WE, dąży do opodatkowania kolejnych świadczeń w kraju, w którym następuje ich rzeczywista konsumpcja. Zapewnienie realizacji tej zasady w odniesieniu do wspomnianych usług, przede wszystkim w sytuacji, gdy usługobiorcą jest podmiot nieposiadający statusu podatnika VAT, będzie wiązało się ze wzrostem obciążeń administracyjnych ciążących na usługodawcach. Podmioty świadczące usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne na rzecz finalnych nabywców mają od początku roku obowiązek rejestracji do celów VAT w każdym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym mają siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) ich konsumenci. Alternatywnym sposobem rozliczenia VAT jest rejestracja w jednym kraju w systemie punktu obsługi kompleksowej (tzw. MOSS) i składanie za jego pośrednictwem elektronicznych deklaracji kwartalnych. Podatnicy wykonujący usługi cyfrowe, zarówno zarejestrowani w systemie VAT, jak i niekorzystający z tej procedury, powinni przygotować się na liczne praktyczne problemy związane z rozliczeniem podatku z tytułu tego rodzaju świadczeń. O skali problemu niech świadczy to, że zanim przepisy weszły w życie, Komisja Europejska wydała kilkudziesięciostronicowe wyjaśnienia ze szczegółowymi wskazówkami dotyczącymi najbardziej wątpliwych kwestii. A wątpliwości może przysparzać chociażby ustalenie, który podmiot świadczy usługę na rzecz ostatecznego nabywcy, w szczególności w sytuacji gdy jest ona wykonywana z udziałem pośredników. Dodatkowo przepisy nie przewidują niestety sposobu rozstrzygania ewentualnego konfliktu, możliwego w sytuacji gdy organy podatkowe z więcej niż jednego państwa członkowskiego Unii Europejskiej uznają, że podatek od danej transakcji powinien być uiszczony w ich kraju. Czeka nas zatem burzliwy okres uczenia się przepisów i dotyczy to nie tylko podatników czy doradców podatkowych, lecz także urzędników skarbowych, którzy z pewnością w początkowym okresie zostaną zalani pytaniami dotyczącymi prawidłowego stosowania nowych regulacji. A odpowiedzi wcale nie będą łatwe i proste. Roman Namysłowski, partner, Crido Taxand Tomasz Groszyk, doradca podatkowy, Crido Taxand 5

8 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług Uwaga: Pogrubioną czcionką zaznaczyliśmy nowe i zmienione przepisy oraz informacje o uchylonych. Wszystkie zmiany weszły w życie od 1 stycznia 2015 r. Przepisy art. 2. Definicje Tak było do końca Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: (...) Tak jest w 2015 r. DZIAŁ I Przepisy ogólne 5a) państwie członkowskim konsumpcji rozumie się przez to państwo członkowskie, w odniesieniu do którego zgodnie z art. 28k przyjmuje się, że na jego terytorium ma miejsce świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych; 25a) usługach telekomunikacyjnych rozumie się przez to usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych, w tym związane z nimi Komentarz Podstawa prawna zmiany art. 2 pkt 5a dodany pkt 1 lit. b o zmianie o podatku od towarów i usług oraz Ordynacja podatkowa (Dz.U., poz. 1171); dalej: ustawa Definicja niezbędna do określenia miejsca opodatkowania usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych ( usług cyfrowych ) wykonywanych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, mających siedzibę na terytorium UE. W świetle znowelizowanych przepisów podatek z tego tytułu jest odprowadzany w kraju członkowskim Unii Europejskiej, w którym usługobiorca będący ich ostatecznym konsumentem ma siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu). Definicja odwołująca się do brzmienia rozporządzenia wykonawczego aktu prawa Unii Europejskiej bezpośrednio wiążącego zarówno państwa członkowskie, jak i podatników bez konieczności implementacji. Unijne rozporządzenie wykonawcze zawiera otwarty katalog świadczeń uznawanych za usługi telekomuniart. 2 pkt 25a dodany pkt 1 lit. c z 25 lipca 6

9 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków dla zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu do ogólnoświatowych sieci informacyjnych, z uwzględnieniem art. 6a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z , str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 ; 25b) usługach nadawczych rozumie się przez to usługi nadawcze, o których mowa w art. 6b rozporządzenia 282/2011 kacyjne, w tym: usługi telefonii stacjonarnej i komórkowej, usługi telefoniczne świadczone przez internet, poczta głosowa, oczekiwanie na połączenie, przekazywanie połączenia, identyfikacja dzwoniącego, usługi przywoływania, usługi audiotekst, faks, telegraf i teleks, dostęp do internetu i stron WWW, prywatne połączenia sieciowe. Definicja odsyłająca do rozporządzenia wykonawczego, zgodnie z którym jako przykłady usług nadawczych wskazuje się: programy radiowe lub telewizyjne transmitowane lub retransmitowane za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej bądź za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci, pod warunkiem że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją (retransmisją) za pomocą tej sieci (nie obejmuje zatem np. usług wideo na żądanie). art. 2 pkt 25b dodany pkt 1 lit. c 7

10 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. 26) usługach elektronicznych rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z , str. 1); 26) usługach elektronicznych rozumie się przez to usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011; Zmiana o VAT i odpowiadająca jej nowelizacja unijnego rozporządzenia wykonawczego ma na celu uniknięcie pokrywania się zakresu usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych. Przykłady świadczeń wskazane przez unijnego prawodawcę to: dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, usługi związane z obecnością przedsiębiorstw w sieci (witryna, strona internetowa), usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez internet, przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji dóbr na rynku online, pakiety usług internetowych wykraczające poza oferowanie samego dostępu do internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji, gier itp. Katalog świadczeń uznawanych za usługi elektroniczne został wskazany również w załączniku do rozporządzenia wykonawczego. Za obsługę systemu mini one-stop-shop (MOSS, więcej na jego temat, patrz: komentarz do art. 130a i n.) odpowiadać będą dwa urzędy skarbowe Drugi Urząd art. 2 pkt 26 pkt 1 lit. d art. 3. Właściwość miejscowa 3. W przypadku podatników: 2) nieposiadających siedziby działalności 3. W przypadku podatników: 2) nieposiadających siedziby działalności art. 3 ust. 3 pkt 2 i 3 pkt 2 lit. a 8

11 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. 4. Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej w sposób określony w ust. 1 3a, właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwany dalej naczelnikiem drugiego urzędu skarbowego ; 3) o których mowa w art. 130a pkt 2, i podmiotów zagranicznych, o których mowa w art. 131 pkt 2, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, dla których państwem członkowskim konsumpcji jest Rzeczpospolita Polska właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego. 4. Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej w sposób określony w ust. 1 3a, właściwym organem podatkowym jest naczelnik drugiego urzędu skarbowego. Skarbowy Warszawa- Śródmieście oraz Łódzki Urząd Skarbowy. Pierwszy z nich będzie dokonywał identyfikacji i potwierdzania zgłoszenia podatnika do procedury unijnej. Podatnicy zidentyfikowani w Polsce będą kierować do tego organu wymagane deklaracje i informacje związane z systemem MOSS. Naczelnik Łódzkiego US będzie natomiast odpowiadał za pobór VAT z tytułu usług cyfrowych, dla których miejscem konsumpcji jest Polska, oraz za kontrolę rozliczeń tego podatku przez podmioty zidentyfikowane do celów MOSS w innych państwach członkowskich UE. Zmiana o charakterze dostosowującym, wynikająca ze zdefiniowania terminu naczelnik drugiego urzędu skarbowego w art. 3 ust. 3 pkt 2. art. 3 ust. 4 pkt 2 lit. b r. 9

12 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 19a. Powstanie obowiązku podatkowego art. 28k. Miejsce świadczenia usług elektronicznych 5. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: 4) wystawienia faktury z tytułu: b) świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, Miejscem świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium Unii Europejskiej, przez podatnika, który posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, DZIAŁ IV Obowiązek podatkowy Rozdział 1 Zasady ogólne 5. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: 4) wystawienia faktury z tytułu: b) świadczenia usług: telekomunikacyjnych, DZIAŁ V Miejsce świadczenia Rozdział 3 Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Zmiana wynikająca z wprowadzenia definicji usług telekomunikacyjnych obejmującej m.in. wskazywane dotychczas odrębnie usługi radiokomunikacyjne. Zasadnicza zmiana wynikająca z nowelizacji o VAT, dotycząca miejsca opodatkowania usług cyfrowych świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, mających siedzibę na terytorium UE. Odejście od kryterium siedziby usługodawcy na rzecz miejsca, w którym ostateczny konsument posiada siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu). Niezależnie od statusu i miejsca siedziby działalności prowadzonej przez usługodawcę, w przypadku świadczenia usług zaliczanych do tej kategorii na rzecz osób niebędących podatnikami miejscem ich świadczenia zawsze będzie państwo, w którym taki konsument ma siedzibę, art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b przez art. 1 pkt 3 art. 28k przez art. 1 pkt 4 10

13 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (w przypadku konsumentów z UE). Zmiana o charakterze dostosowującym art. 28l do nowego brzmienia poprzedniego przepisu. art. 28l. Miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotów mających siedzibę, miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej art. 28m. Miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług: 8) telekomunikacyjnych, 9) nadawczych radiowych i telewizyjnych, 10) elektronicznych, W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług: 8) (uchylony), 9) (uchylony), 10) (uchylony), art. 28l pkt 8, 9 i 10 uchylony przez art. 1 pkt 5 W przypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego, przez podatnika, który posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia uchylony Nowe przepisy dotyczące określania miejsca świadczenia usług cyfrowych będą obejmować zarówno usługodawców mających siedzibę na terytorium UE, jak i poza jej granicami. Podmioty z państw trzecich będą miały również możliwość uczestnictwa w systemie MOSS. art. 28m uchylony przez art. 1 pkt 6 11

14 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 29a. Podstawa opodatkowania działalności gospodarczej posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, których faktyczne użytkowanie i wykorzystanie ma miejsce na terytorium państwa członkowskiego, na którym podmiot będący usługobiorcą posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa członkowskiego, na którym podmiot będący usługobiorcą posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. DZIAŁ VI Podstawa opodatkowania 15. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ; 15. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ; Zmiana wynikająca z wprowadzenia definicji usług telekomunikacyjnych obejmującej m.in. wskazywane dotychczas odrębnie usługi radiokomunikacyjne. art. 29a ust. 15 pkt 3 pkt 7 12

15 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług art. 33a. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów DZIAŁ VII Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów 12. Podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego podmiotu gospodarczego w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny: 1) działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub 2) w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2 4, 6, 7 oraz 9 11 stosuje się odpowiednio. Wprowadzony 1 stycznia 2015 r. przepis uprawnia podatników VAT posiadających status upoważnionego podmiotu gospodarczego, działających w określonych w przepisie warunkach do rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w sposób dopuszczalny w stanie prawnym obowiązującym do końca ubiegłego roku w ramach procedury uproszczonej. Przedsiębiorcy posiadający status upoważnionego podmiotu gospodarczego uzyskują zatem możliwość korzystnego z punktu widzenia przepływów pieniężnych rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w oderwaniu od terminu płatności należności celnych w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. art. 33a ust. 12 dodany przez art. 21 pkt 1 z 7 listopada o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U., poz. 1662) Rozwiązanie wzorowane na przepisach obowiązujących w niektórych krajach członkowskich UE. Celem nowelizacji jest ograniczenie zjawiska polegającego na kierowaniu ładunków do polskich importerów za pośrednictwem 13

16 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 41. Stawki podatku art. 89. Zwrot podatku portów położonych w państwach regulujących kwestię rozliczenia VAT z tytułu importu w sposób bardziej korzystny dla przedsiębiorców. DZIAŁ VII Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów 14e. W przypadku: 2) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, dla których wystawiono fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów, do których odnoszą się płatności lub rozliczenia objęte tą fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie później jednak niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku. 14e. W przypadku: 2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, dla których wystawiono fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów, do których odnoszą się płatności lub rozliczenia objęte tą fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie później jednak niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku. DZIAŁ IX Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe Rozdział 1 Odliczenie i zwrot podatku 1. W odniesieniu do: 4) podatników i podmiotów Zmiana wynikająca z wprowadzenia definicji usług telekomunikacyjnych obejmującej m.in. wskazywane dotychczas odrębnie usługi radiokomunikacyjne. Wprowadzenie nowych przepisów umożliwia objęcie procedurą zwrotu VAT podmiotów art. 41 ust. 14e pkt 2 pkt 8 art. 89 ust. 1 pkt 4 dodany 14

17 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług zagranicznych, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, nieposiadających na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a 1g oraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5. 1m. Przepisy ust. 1a 1g stosuje się odpowiednio do podatników i podmiotów zagranicznych, o których mowa w ust. 1 pkt 4, z tym że mogą się oni również ubiegać o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nich na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były przez nich zagranicznych zidentyfikowanych dla celów MOSS w Polsce (świadczących usługi cyfrowe na rzecz ostatecznych konsumentów z UE). Formularz deklaracji MOSS nie umożliwia odliczenia VAT naliczonego dla wydatków związanych z działalnością podatnika w tym zakresie, poniesionych w państwie konsumpcji. W tego typu sytuacjach zastosowanie znajdują zasady zwrotu VAT podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, ale mającym siedzibę w innym państwie członkowskim (dyrektywa 2008/9/WE) oraz zasady zwrotu VAT podatnikom niemającym siedziby na terytorium UE (dyrektywa 86/560/EWG). pkt 9 lit. a j.w. art. 89 ust. 1m dodany pkt 9 lit. b 15

18 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 96. Zgłoszenie rejestracyjne 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia: 1) warunki, terminy i tryb zwrotu podatku podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3, oraz sposób naliczania i wypłaty odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie, 7) przypadki, w których podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dokonującym sprzedaży przysługuje zwrot podatku, wykorzystywane do świadczenia na terytorium kraju usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a. 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia: 1) warunki, terminy i tryb zwrotu podatku podatnikom i podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, oraz sposób naliczania i wypłaty odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie, 7) przypadki, w których podatnikom i podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, dokonującym sprzedaży przysługuje zwrot podatku, Przepis stanowi delegację dla ministra finansów do określenia w drodze rozporządzenia, warunków, terminu i trybu zwrotu VAT podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, ale mającym siedzibę w innym państwie członkowskim oraz zasady zwrotu podatnikom niemającym siedziby na terytorium Unii Europejskiej oraz wskazania sytuacji, gdy jest on należny. art. 89 ust. 5 pkt 1 pkt 9 lit. c j.w. art. 89 ust. 5 pkt 7 pkt 9 lit. c DZIAŁ X Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku Rozdział 1 Rejestracja 4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego lub 4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako podatnika VAT czynnego, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia organy podatkowe dokonujące rejestracji podat nika czynnego lub podatnika zwolnionego art. 96 ust. 4 zmieniony przez art. 21 pkt 2 z 7 listopada 16

19 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług art. 99. Deklaracje podatkowe art Zapłata podatku w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 jako podatnika VAT zwolnionego". 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust i art Informacja, o której mowa w ust. 5, wraz z kopią faktury potwierdzającej nabycie środka transportu i dowodem zapłaty, stanowią podstawę do wydania zaświadczenia, o którym mowa w art. 105 ust. 1 pkt 1. jako podatnika VAT zwolnionego, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie. 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2 10, art. 130c i art Rozdział 3 Informacje podsumowujące uchylony do celów VAT miały obowiązek potwierdzania zgłoszenia rejestracyjnego. Czynność potwierdzenia zgłoszenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 170 zł. Likwidacja obowiązku potwierdzania zgłoszenia rejestracyjnego umożliwia ograniczenie kosztów rozpoczęcia działalności gospodarczej przez podmioty, które nie potrzebują tego typu dokumentu. Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wprowadzeniu odesłania do przepisów o deklaracjach składanych w ramach systemu MOSS. Zmiana dotycząca uregulowania zasad odliczania i rozliczania wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Uchylany przepis zawiera odesłanie do zaświadczeń wydanych w trybie art. 105, który również nie obowiązuje od 1 stycznia 2015 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U., poz. 1662) art. 99 ust. 1 pkt 10 (Dz.U., poz. 1171) art. 103 ust. 6 uchylony przez art. 1 pkt 7 z 7 lutego o zmianie o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 312) 17

20 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art Wydawanie zaświadczeń 1. Naczelnicy urzędów skarbowych dla celów związanych z rejestracją środków transportu są obowiązani do wydawania zaświadczeń potwierdzających: 1) uiszczenie przez podatnika podatku w przypadkach, o których mowa w art. 103 ust. 3 i 4, lub 2) brak obowiązku uiszczenia podatku z tytułu przywozu nabywanych z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju pojazdów, które mają być dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. 2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, zaświadczenie wydaje się na wniosek zainteresowanego. Wniosek zawiera w szczególności: 1) dane identyfikujące pojazd; 2) datę pierwszego dopuszczenia pojazdu do użytku; 3) przebieg pojazdu; 4) cenę nabycia pojazdu przez wnioskodawcę; 5) dane dotyczące podmiotu dokonującego dostawy pojazdu na rzecz wnioskodawcy. 3. Do wniosku, o którym mowa w ust. 2, załącza się umowę lub fakturę stwierdzającą nabycie pojazdu przez wnioskodawcę oraz inne dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że nie zachodzi uchylony Przepis uchyla obowiązek uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji pojazdów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. art. 105 uchylony przez art. 1 pkt 8 z 7 lutego o zmianie o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 312) 18

21 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług art Ewidencja sprzedaży w tym przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. 4. Załączone do wniosku dokumenty, o których mowa w ust. 3, urząd skarbowy zwraca, przy wydawanym zgodnie z ust. 1 zaświadczeniu, wnioskodawcy. 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór wniosku, o którym mowa w ust. 2, uwzględniając konieczność zapewnienia niezbędnych danych pozwalających na stwierdzenie braku obowiązku, o którym mowa w ust. 1 pkt Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory zaświadczeń, o których mowa w ust. 1, uwzględniając konieczność zapewnienia danych niezbędnych do zidentyfikowania pojazdu, którego dotyczy zaświadczenie. 3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku DZIAŁ XI Dokumentacja Rozdział 1 Faktury 3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wprowadzeniu odesłania do przepisów o deklaracjach składanych w ramach systemu MOSS. art. 109 ust. 3 pkt 11 (Dz.U., poz. 1171) 19

22 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art Termin przechowywania ewidencji i dokumentów na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 134 oraz art. 138 dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Rozdział 3 Kasy rejestrujące Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wprowadzeniu odesłania do przepisów o deklaracjach składanych w ramach systemu MOSS. art. 112 przez art. 1 pkt 12 (Dz.U., poz. 1171) 20

23 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 130d ust. 3 i art. 134 ust. 3. DZIAŁ XII Procedury szczególne Rozdział 6a Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a art. 130a. Definicje Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 1) VAT rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej; 2) podatnikach rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej; 3) procedurze szczególnej rozliczania VAT rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych państwu członkowskiemu konsumpcji, w którym podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Definicje wprowadzone w niniejszym przepisie regulują znaczenie pojęć używanych w rozdziale normującym szczególną procedurę rozliczenia VAT z tytułu świadczenia usług cyfrowych na rzecz ostatecznych konsumentów mających siedzibę (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) na terenie innego niż Polska państwa członkowskiego UE (procedura MOSS). W związku z uzależnieniem miejsca opodatkowania usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych od miejsca ich konsumpcji, co do zasady, usługodawcy mają obowiązek rejestracji do celów VAT w każdym kraju członkowskim UE, w którym mają siedziby (stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) ich kontrahenci nie posiadający statusu podatników VAT. W celu umożliwienia podatnikom uniknięcia konieczności dokonania tej rejestracji i związanych z nią obciążeń o charakterze administracyjnym, wprowadzony został środek upraszczający w postaci rejestracji w systemie MOSS. Rozdział 6a w dziale XII dodany pkt 13 21

24 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 130b. Zgłoszenie informacji o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT 1. Podatnik świadczący usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim konsumpcji, może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT w państwie członkowskim, w którym posiada: 1) siedzibę działalności gospodarczej albo 2) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, albo 3) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i które wybiera w celu Pozwala on na rozliczenie VAT w związku ze świadczeniem usług cyfrowych we wszystkich krajach UE za pomocą jednej deklaracji składanej w jednym państwie członkowskim. Procedura jest dostępna zarówno dla podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium UE (w tym zakresie regulują ją art. 130a 130d), jak i dla podatników niemających siedziby w jej granicach (art , patrz: komentarz do kolejnych przepisów). Podatnik decydujący się na korzystanie z systemu MOSS ma obowiązek zarejestrowania się w państwie członkowskim identyfikacji. W tym kraju składa deklaracje VAT i rozlicza podatek należny w państwach członkowskich konsumpcji usług przez usługobiorców nieposiadających statusu podatników VAT. Jeżeli podatnik posiada na terytorium Unii Europejskiej siedzibę, państwem identyfikacji do celów MOSS może być wyłącznie kraj, w którym znajduje się ta siedziba. Jeżeli w obrębie UE znajduje się jedynie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika (podczas gdy siedziba usytuowana jest poza obszarem UE), rejestracji należy dokonać w kraju, w którym położone jest to miejsce. W przypadku posiadania kilku stałych 22

25 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług złożenia zgłoszenia, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej. 2. Państwo członkowskie, w którym podatnik złożył zgłoszenie, uznaje się za państwo członkowskie identyfikacji. 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, podatnik nie może zmienić państwa członkowskiego identyfikacji wcześniej niż po upływie dwóch kolejnych lat, licząc od końca roku, w którym rozpoczął korzystanie z procedury szczególnej rozliczania VAT. 4. W przypadku gdy państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgłoszenia dokonuje się za pomocą środków komunikacji elektronicznej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego. 5. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego dokonuje identyfikacji podatnika na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT i potwierdza zgłoszenie, wykorzystując numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku. 6. W przypadku gdy podatnik nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, naczelnik drugiego miejsc prowadzenia działalności gospodarczej w różnych państwach członkowskich UE przez podmiot z siedzibą poza jej terytorium podatnik ten może dokonać rejestracji w wybranym kraju, na terenie którego znajduje się jedno z tych stałych miejsc. Podatnik jest związany decyzją w tym zakresie przez okres dwóch lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym rozpoczął korzystanie z procedury MOSS. Podatnicy, którzy nie mają w UE siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są objęci obowiązkiem identyfikacji do celów VAT w którymkolwiek z państw członkowskich, mogą się zdecydować na rejestrację do celów MOSS w dowolnym kraju należącym do UE. Podatnik może posiadać tylko jedno państwo członkowskie identyfikacji do celów MOSS, w którym rozlicza VAT z tytułu świadczeń usług cyfrowych na rzecz ostatecznych konsumentów z innych państw. Zgłoszenie do celów MOSS może zostać dokonane wyłącznie w drodze elektronicznej. Naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście, do którego należy kierować zgłoszenie w przypadku identyfikacji w Polsce, przeprowadza kontrole przedstawionych danych rejestracyjnych w celu zapewnienia przestrzegania przez podatnika warunków stosowania procedury. Jeżeli organ 23

26 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. urzędu skarbowego wydaje postanowienie o odmowie przyjęcia zgłoszenia, na które służy zażalenie. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. 7. Podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT jest obowiązany do zawiadomienia naczelnika drugiego urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej o: 1) zmianach danych objętych zgłoszeniem, z wyjątkiem tych, których aktualizacji dokonał na podstawie art. 96 ust. 12 lub z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, 2) zmianach działalności objętej procedurą szczególną rozliczania VAT, w wyniku których przestał spełniać warunki do jej stosowania, 3) zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła okoliczność wymagająca zawiadomienia. 8. W przypadku gdy podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT: 1) zawiadomi naczelnika drugiego podatkowy stwierdzi naruszenie któregokolwiek z warunków rejestracji, odmawia przyjęcia zgłoszenia. Postanowienie w tym zakresie podlega kontroli administracyjnej i sądowoadministracyjnej. W celu zapewnienia rzetelności i aktualności danych zawartych w rejestrze podatników korzystających z procedury podatnicy są zobowiązani do informowania organu podatkowego o zmianach danych identyfikacyjnych. Termin na złożenie stosownego zawiadomienia w formie elektronicznej upływa 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiło zdarzenie uzasadniające dokonanie zmiany. Rejestracja do celów MOSS staje się skuteczna od pierwszego dnia kwartału kalendarzowego po kwartale, w którym podatnik poinformował właściwy organ podatkowy o rozpoczęciu korzystania z procedury. Przepisy unijne umożliwiają również dokonanie rejestracji przed tą datą. Jeśli podatnik zaczyna świadczyć usługi cyfrowe w warunkach uzasadniających stosowanie systemu MOSS, zanim rozpocznie się kolejny kwartał, procedura obowiązuje od daty pierwszego wykonanego świadczenia. Obowiązku zgłoszenia należy dokonać w takiej sytuacji nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano pierwsze świadczenie. 24

27 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług urzędu skarbowego o zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych lub 2) nie istnieje lub mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z nim albo jego pełnomocnikiem, albo przez okres ośmiu kolejnych kwartałów kalendarzowych nie świadczy usług objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, lub 3) nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, lub 4) systematycznie nie przestrzega zasad dotyczących procedury szczególnej rozliczania VAT naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji tego podatnika na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, na które służy zażalenie. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Naruszenie przez podatnika któregokolwiek z tym terminów skutkuje koniecznością rejestracji do celów VAT w każdym kraju członkowskim konsumpcji świadczonych przez niego usług cyfrowych na zasadach ogólnych. W określonych w przepisie sytuacjach naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji do celów MOSS nawet w sytuacji, gdy podatnik zaniecha obowiązku zawiadomienia o zaistnieniu przesłanek uzasadniających wyrejestrowanie. Przepisy unijne przewidują okresy kwarantanny dla podatników, którzy tracą prawo korzystania z systemu MOSS. W przypadku powiadomienia organu podatkowego o zaprzestaniu świadczenia usług cyfrowych, okres ten wynosi dwa kwartały kalendarzowe od daty zaprzestania świadczenia usług. Podobny okres kwarantanny dotyczy podatników, którzy dobrowolnie rezygnują ze stosowania procedury. Jeżeli podatnik uporczywie nie przestrzega zasad związanych z procedurą MOSS, zostaje on pozbawiony możliwości korzystania z systemu przez 8 kolejnych kwartałów od daty zaprzestania przestrzegania reguł. 25

28 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 130c. Obowiązek składania deklaracji VAT 1. Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani składać za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje na potrzeby rozliczenia VAT, zwane dalej deklaracjami VAT, do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwanego dalej drugim urzędem skarbowym. 2. Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. 3. Termin, o którym mowa w ust. 2, upływa również, gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. 4. Deklaracja VAT powinna zawierać: 1) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku; 2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji, w którym VAT jest należny: a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną o kwotę VAT, b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa Podatnicy zidentyfikowani do celów MOSS mają obowiązek składania deklaracji elektronicznych do Drugiego US Warszawa- Śródmieście. Deklaracje te dotyczą kwartalnych okresów rozliczeniowych. Deklarację należy złożyć do 20. dnia pierwszego miesiąca danego kwartału za kwartał poprzedni. Termin ten nie ulega przedłużeniu nawet w sytuacji, gdy przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. W podanym terminie podatnik ma również obowiązek uiszczenia podatku. Po złożeniu deklaracji MOSS podatnik zostanie poinformowany o nadaniu jego deklaracji numeru referencyjnego. Podatnik ma obowiązek podania tego numeru podczas dokonywania zapłaty podatku. Jeżeli podatnik nie świadczy żadnych usług cyfrowych w danym okresie, jest on zobowiązany do złożenia deklaracji zerowej. Obowiązek składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, w których nie były świadczone żadne usługi objęte systemem MOSS, wynika wprost z unijnego rozporządzenia wykonawczego. Zarówno dane wskazane w deklaracjach MOSS, jak i rozliczenia z tego tytułu z urzędem skarbowym powinny 26

29 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT, c) stawki VAT; 3) kwotę podatku należnego ogółem. 5. W przypadku gdy poza stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w państwie członkowskim identyfikacji podatnik ma również inne stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w innym państwie członkowskim, z którego świadczone są usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, deklaracja VAT oprócz informacji, o których mowa w ust. 4, powinna zawierać: 1) całkowitą wartość tych usług dla państwa członkowskiego, w którym ten podatnik ma takie miejsce, wraz z jej podziałem na państwa członkowskie konsumpcji, oraz 2) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku jego braku jakikolwiek numer, za pomocą którego ten podatnik jest identyfikowany w państwie co do zasady zostać wyrażone w euro. Jeżeli jednak podatnik uiści podatek w innej walucie, do przeliczenia wpłaconej kwoty na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu kwartału, którego dotyczy płatność, a jeżeli w tym dniu nie opublikowano odpowiedniego kursu kurs wymiany opublikowany w dniu następnym. 27

30 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. art. 130d. Obowiązek prowadzenia w postaci elektronicznej ewidencji transakcji objętych procedurą szczególną członkowskim, w którym ma takie miejsce. 6. Kwoty w deklaracji VAT wyrażane są w euro. 7. W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych dokonywano w innych walutach niż euro, do ich przeliczenia na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego, a jeżeli nie zostanie opublikowany w tym dniu kurs wymiany opublikowany następnego dnia. 8. Podatnicy są obowiązani do wpłacania kwot VAT w euro, wskazując deklarację VAT, której dotyczy wpłata, w terminie, o którym mowa w ust. 2, na rachunek bankowy drugiego urzędu skarbowego. 1. Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani prowadzić w postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia Dane uwzględniane w ewidencji, którą powinien prowadzić podatnik korzystający z systemu MOSS, określono w unijnym rozporządzeniu wykonawczym. Zgodnie z brzmieniem odpowiedniego przepisu ewidencja musi zawierać: oznaczenie państwa członkowskiego 28

31 Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług rozliczania VAT 282/ Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna być udostępniona przez podatnika za pomocą środków komunikacji elektronicznej na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji. 3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, należy przechowywać przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych. konsumpcji, na rzecz którego świadczona jest usługa; rodzaj świadczonej usługi i datę jej wykonania; podstawę opodatkowania ze wskazaniem użytej waluty; wszelkie dalsze kwoty podwyższające lub obniżające podstawę opodatkowania; zastosowaną stawkę VAT; kwotę należnego VAT ze wskazaniem użytej waluty; datę i kwotę otrzymanych płatności; wszelkie płatności zaliczkowe otrzymane przed świadczeniem usługi; w przypadku gdy wystawiono fakturę informacje zawarte na fakturze; nazwisko/ nazwę usługobiorcy, jeżeli są znane usługodawcy; informacje wykorzystywane do określenia miejsca, w którym usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, lub zwykłe miejsce pobytu. Zgodnie ze wskazaniami Komisji Europejskiej nieudostępnienie tej ewidencji w terminie miesiąca od otrzymania ponaglenia ze strony państwa członkowskiego identyfikacji zostanie uznane za uporczywe nieprzestrzeganie zasad związanych z procedurą skutkujące wykluczeniem z procedury MOSS. Jednocześnie przewidziano 10-letni termin 29

32 Ściąga zmiany w VAT w 2015 r. przechowywania ewidencji, liczony od końca roku, w którym dokonano transakcji, niezależnie od tego, czy w dalszym ciągu korzysta się z procedury. Rozdział 7 Procedury szczególne dotyczące podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium Unii Europejskiej usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu art Definicje Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 3) osobach niepodlegających opodatkowaniu rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne niebędące podatnikami VAT; 4) państwie członkowskim identyfikacji rozumie się przez to państwo członkowskie, które podmiot zagraniczny wybiera w celu przedłożenia zgłoszenia, o którym mowa w art. 132 ust. 1, w przypadku gdy jego działalność jako podatnika VAT na terytorium Unii Europejskiej zostanie rozpoczęta zgodnie z postanowieniami tego rozdziału; Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 3) (uchylony); 4) państwie członkowskim identyfikacji rozumie się przez to państwo członkowskie, które podmiot zagraniczny wybiera w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, jeżeli jego działalność w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych jako podatnika VAT na terytorium Unii Europejskiej zostanie rozpoczęta zgodnie z postanowieniami niniejszego rozdziału; Uchylenie definicji osób niepodlegających opodatkowaniu wiąże się ze zmianą brzmienia art. 132, który po wejściu w życie nowelizacji zawiera odwołanie do osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a. Zmiana o charakterze dostosowującym polegająca na wskazaniu kategorii usług objętych procedurą MOSS dla podatników, którzy nie mają w UE siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są objęci obowiązkiem identyfikacji do celów VAT w którymkolwiek z państw członkowskich. art. 131 pkt 3 uchylony pkt 15 lit. a art. 131 pkt 4 pkt 15 lit. b 30