P R O T O K Ó Ł MZO-0912/1/AJ/06 z kontroli finansowej przeprowadzonej w dniach od 21.02.2006 r. do 27.02.2006 r. w Szkole Podstawowej nr 4 w Tychach Kontrol przeprowadzono zgodnie z Upowanieniem nr 4/2006 z dnia 20.02.2006 r. Kontrol przeprowadziła: mgr Anna Janota starszy rewident zakładowy MZO Tychy Dane kontrolowanej jednostki: Nazwa: Szkoła Podstawowa nr 4 Adres: Tychy, ul. Owicimska 256 Dyrektor: mgr Jolanta Paduch od 01.09.2004 r. Główna Ksigowa: Wanda Młocek od 01.01.2005 r. Zakres kontroli: 1. Realizacja wydatków budetowych za rok 2005 2. rodki specjalne za rok 2005 oraz dochody własne za rok 2005 3. Zakładowy Fundusz wiadcze Socjalnych za rok 2005 Szkoła Podstawowa nr 4 w Tychach, przy ul. Owicimskiej 256, zgodnie ze statutem przyjtym uchwał rady pedagogicznej nr 14 z dnia 06.12.2004 r., jest szkoł publiczn, która: 1) zapewnia bezpłatne nauczanie w zakresie ramowych planów nauczania, 2) przeprowadza rekrutacj uczniów w oparciu o zasad powszechnej dostpnoci, 3) zatrudnia nauczycieli posiadajcych kwalifikacje okrelone w odrbnych przepisach, 4) realizuje programy nauczania uwzgldniajce podstaw programow kształcenia ogólnego oraz ramowy plan nauczania. Organem prowadzcym szkoł jest gmina Tychy, a organem sprawujcym nadzór pedagogiczny nad placówk jest lski Kurator Owiaty w Katowicach. Czas trwania cyklu kształcenia w szkole podstawowej, zgodnie z przepisami w sprawie ramowych planów nauczania, wynosi 6 lat. Podstawow jednostk organizacyjn szkoły jest oddział. Celem kształcenia jest harmonijna realizacja zada w zakresie nauczania, kształcenia umiejtnoci i wychowania poprzez: 1) przekazanie uczniom odpowiedniej wiedzy umoliwiajcej im wyraanie własnych myli 1
i przey oraz motywowanie do dalszej edukacji, 2) kształtowanie postawy uczniów, inspirujcej ich aktywno badawcz i ciekawo wiata, 3) wyposaenie absolwentów w wiedz i umiejtnoci, wspomagajce ich samodzielno, niezbdne do dokonania wyboru dalszej drogi edukacyjnej. Szkoła kształtuje rodowisko wychowawcze słuce realizacji celów okrelonych w programie wychowawczym i programie profilaktyki, stosownie do warunków szkoły i wieku ucznia. Szkoła sprawuje opiek nad uczniami odpowiednio do ich potrzeb i moliwoci szkoły. Najwaniejsze ustalenia kontroli: 1. Realizacja wydatków budetowych: W trakcie czynnoci kontrolnych sprawdzeniu poddano dowody ksigowe od 01.09.2005 r. do 31.12.2005 r. (od numeru 136 do 213). Szkoła Podstawowa nr 4 w Tychach jest jednostk budetow, która zgodnie z 3 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoci oraz planów kont dla budetu pastwa, budetów jednostek samorzdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. z 2001 r. Nr 153, poz. 1752 z pón. zm.) jest zobligowana do prowadzenia rachunkowoci w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowoci oraz ustawy o finansach publicznych i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie. 1.1. Na podstawie art. 47 ust. 3 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104) kierownik jednostki obowizany jest ustali w formie pisemnej procedury kontroli finansowej oraz zapewni ich przestrzeganie. Istniejcy w Szkole Regulamin kontroli wewntrznej stanowi wzorzec, który nie został przekształcony na potrzeby Szkoły. Sporód 11 wymienionych załczników Regulamin posiada tylko Załcznik nr 1, brak natomiast załczników nr 2, 3, 4.0 4.7. Regulamin opatrzono pieczci SP nr 4 w Tychach, nie posiada natomiast daty wprowadzenia w ycie i podpisu kierownika jednostki. 1.2. Rachunkowo jednostki obejmuje m.in. prowadzenie, na podstawie dowodów ksigowych, ksig rachunkowych. Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmuje si w ksigach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treci ekonomiczn - art. 4 ustawy z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z pón. zm.). W SP nr 4 w Tychach wystpuje gotówkowy obrót rodków pieninych, który nie jest ewidencjonowany w ksigach rachunkowych zgodnie z treci ekonomiczn. Ewidencja ksigowa rodków pieninych nie uwzgldnia obrotu gotówkowego, tzn. odbywa si z pominiciem konta 101 Kasa, a na przeprowadzone operacje gotówkowe nie sporzdza si 2
raportu kasowego. Obrót rodkami pieninymi ewidencjonowany jest tylko na koncie 130 Rachunek biecy jednostek budetowych jako obrót bezgotówkowy. 1.2.1. Dnia 28.09.2005 r. z rachunku biecego jednostki pobrano czekiem kwot 625,16 zł (dow. 149) na zapłat gotówkow zobowiza wynikajcych z 10 faktur wystawionych w lipcu, sierpniu i wrzeniu roku 2005 oraz na wypłat dwóm osobom stypendiów za wyniki w nauce. Powysze zaksigowano na stronie Wn konta 400 Koszty według rodzajów i na stronie Ma konta 130 Rachunek biecy jednostek budetowych, z pominiciem konta 101 Kasa. Daty wystawienia faktur płatnych gotówk wskazuj, i to pracownik pokrył z własnych rodków zobowizania wynikajce z faktur, a nastpnie Szkoła dokonała zwrotu rodków pracownikowi. Wobec tego ewidencja ksigowa powinna uwzgldnia konto 234 Rozrachunki z pracownikami, a faktury powinny zosta zaksigowane w koszty w miesicu ich wystpienia, zgodnie z zasad wynikajc z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci - do ksig rachunkowych okresu sprawozdawczego wprowadza si, w postaci zapisu, kade zdarzenie, które nastpiło w okresie sprawozdawczym. Ponadto rozchodu rodków pieninych z tytułu wypłaty stypendiów dokonano faktycznie 17.10.2005 r. W zwizku z tym, o ile operacje gotówkowe zostałyby przeprowadzone poprawnie, raport kasowy sporzdzony na koniec wrzenia 2005 r. wykazywałby, jako stan gotówki w kasie, kwot nie pobranych stypendiów. Efektem poprawnej ewidencji ksigowej operacji gotówkowych byłoby saldo Wn konta 101, które oznaczałoby rodki pienine pobrane z banku do kasy, które nie zostały wydatkowane, a zatem s w posiadaniu Szkoły. 1.2.2. Dnia 29.11.2005 r. z rachunku biecego jednostki pobrano czekiem kwot 586,32 zł (dow. 194) na zapłat gotówkow zobowiza wynikajcych z 9 faktur wystawionych we wrzeniu, padzierniku i listopadzie roku 2005. Powysze zaksigowano na stronie Wn konta 400 Koszty według rodzajów i na stronie Ma konta 130 Rachunek biecy jednostek budetowych, z pominiciem konta 101 Kasa. Jest to sytuacja analogiczna do poprzedniej, gdzie pracownik wyłoył własne rodki w imieniu jednostki, powinna wic zosta zaksigowana w sposób opisany powyej. 1.3. Wydatki budetowe kwalifikuje si do ujcia w ksigach rachunkowych według klasyfikacji zawierajcej dział, rozdział i paragraf, okrelonej w rozporzdzeniu Ministra Finansów z dnia 20 wrzenia 2004 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz rodków pochodzcych ze ródeł zagranicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 209, poz. 2132 z pón. zm.). Stwierdzono nieprawidłowoci dotyczce ksigowania poniszych wydatków: 1.3.1. Faktur Vat nr 2/05/07/S za pomoce dydaktyczne (broszurki) na łczn kwot 142,50 zł (w tym opłata kurierska 14,00 zł) w całoci zakwalifikowano do paragrafu 4240 Zakup 3
pomocy naukowych, dydaktycznych i ksiek (dow. 149/16-17), natomiast opłata kurierska powinna zosta zakwalifikowana do paragrafu 4300 - Zakup usług pozostałych. 1.3.2. Faktur Vat nr Fa00105292/05 z dnia 31.08.2005 r. za poradnik Nowa szkoła. Skuteczne zarzdzanie w praktyce na łczn kwot 189,00 zł (w tym koszty wysyłki 14,00 zł) w całoci zakwalifikowano do paragrafu 4210 - Zakup materiałów i wyposaenia (dow. 162/3-5), natomiast koszty wysyłki powinny zosta zakwalifikowane do paragrafu 4300 - Zakup usług pozostałych. 1.3.3. Faktur Vat nr 3026/MAG/05 z dnia 08.12.2005 r. za napraw modułu registracji Rex Rotary 87 na kwot 463,60 zł zakwalifikowano do paragrafu 4270 - Zakup usług remontowych w kwocie 326,80 zł. Pozostało, tj. kwot 136,80 zł zakwalifikowano do paragrafu 4300 Zakup usług pozostałych (dow. 198/8-12). 1.4. Jednostka dokonała zakupu rocznej aktualizacji programu Prawo Owiatowe. Zakup ten został udokumentowany Faktur Vat nr 2505023877 z dnia 07.10.05 na kwot 638,38 zł, płatn w dwóch ratach po 319,19 zł (w padzierniku 2005 r. i kwietniu 2006 r.). Jednostka płacc 18.10.2005 r. pierwsz rat faktury, zaksigowała na stronie Ma konta 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami tylko kwot 319,19 zł (162/6-8), co spowodowało, e w ewidencji ksigowej nie wystpiły zobowizania z tytułu zapłaty pozostałej czci faktury. Jednoczenie wystpiło ksigowanie zaangaowania na koncie 998 Zaangaowanie wydatków budetowych roku biecego take tylko w kwocie pierwszej raty. Powysza faktura, w momencie jej otrzymania, stanowi zobowizanie jednostki równie w kwocie drugiej raty, powinna wic zosta zaksigowana na koncie 201 w pełnej wysokoci. Druga rata płatna w kwietniu 2006 r. angauje rodki na wydatki budetowe roku 2006, dlatego powinna zosta zaksigowana na koncie 999 Zaangaowanie wydatków budetowych przyszłych lat. Płacc w ratach i ksigujc w rozrachunki w momencie zapłaty, mona przeoczy fakt zapłaty pozostałych rat, gdy ewidencja ksigowa nie wykazuje nieuregulowanych zobowiza. Konsekwencj braku ksigowania na koncie 201 drugiej raty faktury w kwocie 319,19 zł jest niewykazanie jej w pasywach bilansu jednostki sporzdzonego na dzie 31.12.2005 r. w pozycji - Zobowizania z tytułu dostaw i usług oraz w kolumnie Zobowizania w Rb-28S za rok 2005. 1.5. W wyniku porównania ksig rachunkowych jednostki z miesicznymi i kwartalnymi sprawozdaniami budetowymi za rok 2005 stwierdzono niezgodnoci danych wykazanych w sprawozdaniach z danymi wynikajcymi z ksig rachunkowych. Zgodnie z zasadami zawartymi w 6 ust. 1 pkt 1 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 19 sierpnia 2005 r. w sprawie sprawozdawczoci budetowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 170, poz. 1426), sprawozdania jednostkowe winny by sporzdzane na podstawie ksig rachunkowych. 4
Ponadto kierownicy jednostek s obowizani sporzdza sprawozdania rzetelnie i prawidłowo pod wzgldem merytorycznym i formalno-rachunkowym ( 9 ust. 1 ww. rozporzdzenia), a kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny by zgodne z danymi wynikajcymi z ewidencji ksigowej ( 9 ust. 2 ww. rozporzdzenia). Sprawozdania budetowe naley sporzdza zgodnie z zasadami okrelonymi w Instrukcji sporzdzania sprawozda budetowych w zakresie budetów jednostek samorzdu terytorialnego, stanowicej załcznik nr 32 do ww. rozporzdzenia. 1.5.1. Rb-27S - sprawozdanie z wykonania planu dochodów budetowych. 1.5.1.1. Nalenoci wykazywane w sprawozdaniach kwartalnych przypisywane s w jednostce na koncie 221 Nalenoci z tytułu dochodów budetowych w momencie wykonania (otrzymania) dochodu. Zgodnie z opisem konta 221 zawartym w załczniku nr 2 do rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoci oraz planów kont dla budetu pastwa, budetów jednostek samorzdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, ewidencja ksigowa na koncie 221 powinna by prowadzona według dłuników i podziałek klasyfikacji budetowej. Jednake ewidencja ksigowa Szkoły nie uwzgldnia takiego podziału. 1.5.2. Rb-28S - sprawozdanie z wykonania planu wydatków budetowych. Stwierdzono niezgodno danych wykazanych w sprawozdaniu z ewidencj ksigow w zakresie wydatków, zaangaowa i zobowiza. 1.5.2.1. Jako Wydatki wykonane wykazuje si zrealizowane wydatki na podstawie danych ksigowoci analitycznej do rachunku biecego. Kontrola wydatków wykazanych w sprawozdaniach Rb-28S wykazała nastpujce niezgodnoci z danymi wynikajcymi z ksig rachunkowych: 5
- za okres od pocztku roku do 31.08.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 130 Rb-28S Rónica 80101-4300 7 727,00 3 606,12 3 605,77-0,35 80101-4350 800,00 347,26 347,61 0,35 RAZEM: 3 953,38 3 953,38 0,00 - za okres od pocztku roku do 31.10.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 130 Rb-28S Rónica 80101-4010 337 755,00 271 378,53 285 856,90 14 478,37 80101-4110 64 272,00 48 523,29 48 811,41 288,12 85401-4010 8 304,00 7 111,84 7 529,68 417,84 RAZEM: 327 013,66 342 197,99 15 184,33 W ramach wyjanie, kontrolujcej okazano wydruk z programu ksigowego (tzw. zestawienie budetowe wydatków) wykonany dnia 07.11.2005 r., który był podstaw sporzdzenia sprawozdania Rb-28S za okres od pocztku roku do dnia 31.10.2005 r. Dane wykazane w sprawozdaniu s zgodne z danymi wynikajcymi z tego wydruku. Jednake w ksigach rachunkowych jednostki znajduj si inne dane (niezgodne ze sprawozdaniem), które wymieniono powyej. - za okres od pocztku roku do 30.11.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 130 Rb-28S Rónica 80101-4280 210,00 260,00 210,00-50,00 80101-4300 7 727,00 5 832,07 5 882,07 50,00 RAZEM: 6 092,07 6 092,07 0,00 6
- za okres od pocztku roku do 31.12.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 130 Rb-28S Rónica 80101-4010 337 755,00 336 866,86 336 866,88 0,02 80101-4110 64 272,00 63 822,03 63 822,36 0,33 85401-4010 8 304,00 8 304,02 8 304,00-0,02 85401-4110 1 607,00 1 607,33 1 607,00-0,33 RAZEM: 410 600,24 410 600,24 0,00 1.5.2.2. Jako Zobowizania ogółem wykazuje si wszystkie bezsporne zobowizania niespłacone do koca okresu sprawozdawczego. Zobowizania wykazuje si na podstawie ewidencji ksigowej na kontach rozrachunkowych zespołu 2, tj. 201, 225, 229, 231, 234, 240. Zobowizania ujmowane s na stronie Ma kont rozrachunkowych. W sprawozdaniu za okres od pocztku roku do 31.03.2005 r. wykazano łczn sum zobowiza jednostki na kwot 15.078,54 zł, podczas gdy ewidencja ksigowa na wymienionych kontach zespołu 2 wynosi łcznie 15.329,12 zł. Z wyjanie głównej ksigowej wynika, i sporzdzajc sprawozdanie pomyłkowo wykazała zobowizania Szkoły Podstawowej nr 2 w Tychach, w której równie prowadzi ksigi rachunkowe i sporzdza sprawozdania. 1.5.2.3. Jako Zaangaowanie wykazuje si, według stanu na dzie koczcy okres sprawozdawczy, wynikajce z ewidencji ksigowej zaangaowanie rodków budetowych obciajce plan finansowy wydatków danego roku budetowego z tytułu: a) wykonanych wydatków, b) podjtych zobowiza, w tym niespłaconych zobowiza z lat ubiegłych, zwizanych z funkcjonowaniem jednostki budetowej i wypełnianiem przez ni okrelonych zada statutowych. Kontrola zaangaowania wykazanego w sprawozdaniach Rb-28S wykazała nastpujce niezgodnoci z danymi wynikajcymi z ksig rachunkowych: 7
- za okres od pocztku roku do 31.03.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 998 Rb-28S Rónica 80101-4010 346 620,00 329 289,00 329 280,00-9,00 80101-4040 27 481,00 26 202,00 27 001,45 799,45 80101-4110 65 856,00 62 562,00 62 564,00 2,00 80101-4300 6 327,00 1 068,15 1 104,30 36,15 85401-4040 627,00 500,00 626,91 126,91 RAZEM: 419 621,15 420 576,66 955,51 - za okres od pocztku roku do 30.06.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 998 Rb-28S Rónica 80101-4010 346 620,00 329 289,00 329 280,00-9,00 80101-4040 27 002,00 26 202,00 27 001,45 799,45 80101-4110 65 856,00 62 562,00 62 564,00 2,00 80101-4300 7 727,00 3 169,06 3 205,21 36,15 RAZEM: 421 222,06 422 050,66 828,60 - za okres od pocztku roku do 30.09.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 998 Rb-28S Rónica 80101-4010 346 620,00 329 289,00 329 280,00-9,00 80101-4040 27 002,00 26 202,00 27 001,45 799,45 80101-4110 65 856,00 62 562,00 62 564,00 2,00 80101-4300 7 727,00 3 860,33 3 896,48 36,15 RAZEM: 421 913,33 422 741,93 828,60 8
- za okres od pocztku roku do 31.12.2005 r. Plan Ewidencja ksigowa na koncie 998 Rb-28S Rónica 80101-4010 337 755,00 336 866,86 336 866,88 0,02 80101-4110 64 272,00 63 822,03 63 822,36 0,33 85401-4010 8 304,00 8 304,02 8 304,00-0,02 85401-4110 1 607,00 1 607,33 1 607,00-0,33 RAZEM: 410 600,24 410 600,24 0,00 1.5.2.4. Jako Plan (po zmianach) wykazuje si dane o planowanych wydatkach. Kontrola dokumentów dotyczcych zmian w planach w porównaniu z danymi ujtymi w sprawozdaniach wykazała, i w sprawozdaniu jednostki za okres od pocztku roku do 31.05.2005 r. wystpiła nastpujca niezgodno: Plan po zmianach Rb-28S Rónica 80101-4040 27 002,00 27 481,00 479,00 80101-4300 7 727,00 6 327,00-1 400,00 RAZEM: -921,00 Z wyjanie głównej ksigowej wynika, i informacj dotyczc zmiany planu otrzymała ju po sporzdzeniu sprawozdania. Ponadto jednostka w swojej dokumentacji nie posiadała dokumentów potwierdzajcych zmiany w planach dokonane w czerwcu i wrzeniu roku 2005, jednake uwzgldniła je i wykazała w sprawozdaniach. 1.6. Ewidencja ksigowa na koncie 130 - Rachunek biecy jednostek budetowych powinna odbywa si zgodnie opisem konta 130 zawartym w załczniku nr 2 do rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoci oraz planów kont dla budetu pastwa, budetów jednostek samorzdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, zgodnie z którym konto 130 słuy do ewidencji stanu rodków budetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budetowych objtych planem finansowym. Na koncie 130 9
ujmuje si wic: - rodki budetowe otrzymane na realizacj wydatków budetowych i zrealizowane wydatki budetowe (zgodnie z planem finansowym), - zrealizowane dochody budetowe oraz okresowe przelewy dochodów budetowych do budetu. Na koncie 130 obowizuje zachowanie zasady czystoci obrotów. Oznacza to, e do wszelkich innych (ni wczeniej wymienione) wpływów lub wydatków stosuje si dodatkowo techniczny zapis ujemny. Powysze zasady pozostaj w zwizku z zakresem danych wykazywanych w sprawozdaniach Rb-27S (z wykonania dochodów budetowych) i Rb-28S (z wykonania wydatków budetowych). Sprawozdania sporzdza si w szczegółowoci: dział, rozdział, paragraf. Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 5 ww. rozporzdzenia zakładowy plan kont powinien zapewnia moliwo sporzdzenia m.in. sprawozda budetowych. W SP nr 4 w Tychach obroty wykazywane na koncie 130 nie s zgodne z opisem konta wynikajcym z rozporzdzenia, a konta analityczne prowadzone do konta 130 nie pozwalaj na sporzdzanie sprawozda Rb-27S. 1.6.1. W jednostce wystpuj obroty na stronie Wn i Ma konta analitycznego 130-010, które nie zostały zaliczone przez jednostk do dochodów lub wydatków budetowych, nie powinny wic wystpowa na koncie 130. Rozporzdzenie Ministra Finansów z dnia 19 marca 2005 r. w sprawie sprawozdawczoci budetowej, w instrukcji sporzdzania sprawozdania Rb-28S, uwzgldnia moliwo wystpienia mylnych wpływów lub wydatków na rachunku biecym jednostki, nierozliczonych do koca okresu sprawozdawczego. Zgodnie z 8 ust. 3 ww. instrukcji niewłaciwe obcienia oraz uznania rachunków biecych wykazuje si, wprowadzajc symbol 4990 zamiast paragrafu. Niewłaciwe obcienie wykazuje si zapisem zwykłym, a niewłaciwe uznanie rachunku jako liczb ujemn. 1.6.2. Ewidencja analityczna dotyczca dochodów budetowych nie jest prowadzona w zakresie działu i rozdziału klasyfikacji budetowej (np.: konto 130-092), a take nie pozwala na ustalenie dochodów wykonanych w danym roku budetowym, gdy obroty na ww. kontach zawieraj równie dochody wykonane w roku poprzednim, które przekazano do budetu w roku biecym. W ewidencji ksigowej dochodów budetowych jednostka stosuje trzycyfrow klasyfikacj, podczas gdy załcznik nr 3 do rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 20 wrzenia 2004 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz rodków pochodzcych ze ródeł zagranicznych nakłada obowizek stosowania klasyfikacji czterocyfrowej. Ponadto ewidencja ksigowa prowadzona w zakresie konta 130 nie uwzgldnia jego 10
podstawowego podziału na subkonto dochodów i wydatków. 1.7. Zgodnie z 14 ust. 3 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoci oraz planów kont dla budetu pastwa, budetów jednostek samorzdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, bilans sporzdza si na podstawie własnych ksig rachunkowych. Jednostka w pasywach bilansu jednostki budetowej sporzdzonego na dzie 31.12.2005 r. w pozycji - Zobowizania z tytułu wynagrodze, ujła (po zaokrgleniu do pełnych złotych): a) jako stan na pocztek roku kwot 17.949,00 zł, b) jako stan na koniec roku kwot 18.392,00 zł. W bilansie otwarcia na dzie 01.01.2005 r. konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodze nie wykazuje zobowiza. Zobowiza na koncie 231 brak równie w bilansie zamknicia na dzie 31.12.2005 r. Kwoty wykazane w bilansie jako - Zobowizania z tytułu wynagrodze, stanowi zobowizania konta 240 Pozostałe rozrachunki. Rozbienoci midzy bilansem, a ksigami rachunkowymi wynikaj z nieprawidłowego przeksigowywania naliczonych wynagrodze, przekazywanych na rachunki bankowe pracowników, z konta 231 na konto 240, czego konsekwencj jest ksigowanie przelewów wynagrodze równie na stronie Wn konta 240. Natomiast zgodnie z opisem konta 231 (załcznik nr 2 do ww. rozporzdzenia) na stronie Wn konta 231 ujmuje si w szczególnoci wypłaty pienine lub przelewy wynagrodze (...), natomiast saldo Ma oznacza stan zobowiza jednostki z tytułu wynagrodze. 2. rodki specjalne i dochody własne: W trakcie kontroli sprawdzono dowody ksigowe dotyczce rodków specjalnych za rok 2005 (od numeru 0 do numeru 3) oraz dowody ksigowe dotyczce dochodów własnych za rok 2005 (od numeru 1 do numeru 7). W zwizku z likwidacj rodków specjalnych, w ksigach rachunkowych jednostki w zakresie rodków specjalnych wystpiły tylko obroty zwizane z ich likwidacj i przeniesieniem wyniku finansowego za rok 2004. W roku 2005 wynik finansowy w kwocie 295,51 zł przeksigowano na fundusz jednostki pod dat 20.06.2005 r. (dow. 3), podczas gdy opis konta 800 - Fundusz jednostki zawiera informacj, i na stronie Wn konta 800 ujmuje si m.in. przeksigowanie, w roku nastpnym pod dat przyjcia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860 (załcznik nr 2 do rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoci oraz planów kont dla budetu pastwa, budetów jednostek samorzdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych). W ramach dochodów własnych, w roku 2005 Szkoła uzyskała dochód z tytułu prowizji za 11
ubezpieczenie uczniów w kwocie 632,00 zł (dow. 3). Jedyny wydatek poniesiony z dochodów własnych dotyczył zakupu poradnika Nowa szkoła. Skuteczne zarzdzanie w praktyce (dow. 4). Zakup udokumentowano Faktur Vat nr: Fa00152940/05 z dnia 29.11.2005 r. na kwot 98,02 zł (w tym koszty wysyłki 8,70 zł). Faktur w całoci zakwalifikowano do rozdziału 80101 4210, natomiast koszty wysyłki powinny stanowi wydatki 4300. Konta prowadzone w zakresie dochodów (np.: 132-092) nie uwzgldniaj pełnej podziałki klasyfikacji budetowej, tj. działu i rozdziału oraz czterocyfrowej klasyfikacji paragrafów dochodów. 3. Zakładowy Fundusz wiadcze Socjalnych: Kontroli poddano dowody ksigowe za rok 2005 (od numeru 0 do numeru 57). 3.1. W toku czynnoci kontrolnych dokonano weryfikacji Regulaminu Zakładowego Funduszu wiadcze Socjalnych obowizujcego w Szkole Podstawowej nr 4 w Tychach od dnia 01.04.2004 r. 3.1.1. W 1 Regulaminu, jako podstaw prawn działalnoci socjalnej, dwukrotnie wymieniono zarzdzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 6 wrzenia 1993 r. w sprawie udzielania pomocy finansowej z zakładowego funduszu mieszkaniowego na zmniejszenie wydatków mieszkaniowych, wolnej od podatku dochodowego od osób fizycznych, które zostało uchylone z dniem 14.11.1998 r. Ponadto w powołanym przez Szkoł Dz. U. z 1998 r., Nr 134, poz. 876, zostało opublikowane rozporzdzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 22 padziernika 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad udzielania pomocy finansowej z zakładowego funduszu wiadcze socjalnych na zmniejszenie wydatków mieszkaniowych, wolnej od podatku dochodowego od osób fizycznych uchylajce powysze zarzdzenie. Rozporzdzenie to zostało uchylone z dniem 01.01.2004 r. 3.1.2. W 3 pkt 1 Regulaminu okrelono sposób naliczania odpisu podstawowego dla nauczycieli w wysokoci 8 % planowanych rocznych rodków przeznaczonych na wynagrodzenia osobowe. Zapis ten był zgodny z obowizujcymi w tym zakresie przepisami do koca sierpnia 2004 r. Z dniem 31.08.2004 r. art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2003 r. Nr 118, poz. 1112 z pón. zm.) został zmieniony. Zgodnie z obowizujc ustaw, coroczny odpis na zakładowy fundusz wiadcze socjalnych ustala si jako iloczyn planowanej, przecitnej w danym roku kalendarzowym liczby nauczycieli zatrudnionych w pełnym i niepełnym wymiarze zaj (po przeliczeniu na pełny wymiar zaj) skorygowanej w kocu roku do faktycznej przecitnej liczby zatrudnionych nauczycieli (po przeliczeniu na pełny wymiar zaj) i 110 % kwoty bazowej, okrelanej dla pracowników pastwowej sfery budetowej na podstawie art. 5 pkt 1 lit. a i art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o kształtowaniu wynagrodze w pastwowej sferze budetowej oraz o zmianie niektórych ustaw, 12
ustalanej corocznie w ustawie budetowej. 3.1.3. W myl art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu wiadcze socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z pón. zm.) zasady i warunki korzystania z usług i wiadcze finansowanych z Funduszu okrela pracodawca w regulaminie. Warunki przyznawania wiadcze zawarte w Regulaminie Szkoły Podstawowej nr 4 okrelono zbyt ogólnikowo, co pozostawia dowolno w przyznawaniu wiadcze. Nie okrelono równie pojcia dochodu brutto, co uniemoliwia rzetelne porównanie sytuacji materialnej osób korzystajcych ze wiadcze. 3.1.4. Regulamin w 14 zawiera zapis: Wysoko wiadczenia finansowego lub rzeczowego nie moe by uzaleniona od wymiaru i okresu zatrudnienia, co jest zgodne z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu wiadcze socjalnych - przyznawanie ulgowych usług i wiadcze oraz wysoko dopłat z Funduszu uzalenia si od sytuacji yciowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Powysze zawarto w 15 Regulaminu. Jednake na przykładzie wypłaty dofinansowania do indywidualnych form wypoczynku (dow. 22) mona stwierdzi, e pracownicy zatrudnieni w niepełnym wymiarze czasu pracy otrzymali wiadczenie proporcjonalnie do wymiaru zatrudnienia, a dzieci pracowników otrzymały dofinansowanie w wysokoci proporcjonalnej do wymiaru zatrudnienia rodziców. Jest to sprzeczne z ustaw o zakładowym funduszu wiadcze socjalnych oraz z powołanymi zapisami Regulaminu. 3.2. W roku 2005 w Szkole Podstawowej nr 4 w Tychach wypłacono z ZFS wiadczenia, od których jednostka jako pracodawca powinna pobra i odprowadzi podatek dochodowy od osób fizycznych. Podatek ten jednak nie został odprowadzony w zwizku z błdn interpretacj art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z pón. zm.) wolne od podatku dochodowego s wartoci rzeczowych wiadcze otrzymanych przez pracownika, sfinansowanych w całoci ze rodków zakładowego funduszu wiadcze socjalnych lub funduszu zwizków zawodowych do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 380,00 zł; rzeczowymi wiadczeniami nie s bony, talony i inne znaki, uprawniajce do ich wymiany za towary lub usługi. 3.2.1. W ramach działalnoci kulturalno-owiatowej jednostka dofinansowała zakupów biletów do teatru dla 8 pracowników - dow. 54/3. Zakup biletów udokumentowano Faktur VAT nr 48/B/05 z dnia 22.10.2005 r. na kwot 256,00 zł. Koszt biletu wynosił 32,00 zł, z czego dofinansowano po 20,00 zł na osob, nie uwzgldniajc kryterium socjalnego okrelonego ustaw o ZFS. Gotówk na dopłaty w łcznej kwocie 160,00 zł pobrano czekiem z rachunku bankowego dnia 09.12.2005 r. Powysza operacja gotówkowa nie została zaksigowana zgodnie z jej treci ekonomiczn, tj. na koncie 101 Kasa. W dowodzie załczono list osób, którym 13
dofinansowano zakup biletów, na której brak jest podpisów osób powiadczajcych korzystanie z dofinansowania. Od wiadcze w formie dofinansowania do biletów nie pobrano podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z interpretacj p.o. Zastpcy Dyrektora Departamentu Podatków Bezporednich z 30 grudnia 2005 r. przedstawion w pimie PB5/IK-066-504-2374/04 (Biuletyn Skarbowy z 2005 r. Nr 2, str. 16) wiadczeniem rzeczowym jest wiadczenie o charakterze materialnym; nieodpłatnym bd czciowo odpłatnym. Natomiast dopłata, dofinansowanie czy refundacja wydatków poniesionych przez pracownika, np. na zakup biletu do kina, jest wiadczeniem pieninym pracodawcy. Zatem wszelkie wypłaty ze rodków wyej wymienionych funduszy [zakładowego funduszu wiadcze socjalnych] na poczet pokrycia wydatków poczynionych przez pracownika nie podlegaj zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy. 3.2.2. Kolejn z form pomocy z ZFS, z której skorzystali pracownicy Szkoły w roku 2005, były paczki ywnociowe. Dnia 09.12.2005 r. (dow. 54 /1-2) pobrano czekiem z rachunku bankowego ZFS kwot 5.615,00 zł na sfinansowanie zakupu paczek dla 16 nauczycieli oraz 7 pracowników administracji i obsługi. W dowodzie tym załczono list z dnia 08.12.2005 r. z podpisami osób kwitujcych odbiór paczek. W dokumentacji Szkoły znajduj si faktury wystawione na Szkoł Podstawow nr 4 w Tychach w dniach od 09 do 21.12.2005 r., które załczono pod wnioskami o pomoc w formie paczki ywnociowej. Od powyszych wiadcze nie pobrano podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionych faktów jednoznacznie wynika, e udzielono pomocy finansowej w formie gotówki, a nie pomocy rzeczowej. Ponadto operacja gotówkowa nie została zaksigowana zgodnie z jej treci ekonomiczn, tj. na koncie 101 Kasa. Według interpretacji p.o. Zastpcy Dyrektora Departamentu Podatków Bezporednich z 6 kwietnia 2005 r. przedstawionej w pimie PB5/AŁ-033-17-175/05 (Biuletyn Skarbowy z 2005 r. Nr 4, str. 18) wiadczeniem rzeczowym jest wiadczenie o charakterze materialnym nieodpłatnym bd czciowo odpłatnym. Zatem refundacja, ze rodków wyej wymienionych funduszy [zakładowego funduszu wiadcze socjalnych], wydatków poniesionych przez pracownika na zakup artykułów spoywczych i przemysłowych jest wiadczeniem pieninym pracodawcy, które nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje fakt, i zakupiony towar został udokumentowany faktur VAT wystawion na zakład pracy, a wydatkowana przez pracownika kwota została mu zwrócona po przedstawieniu faktury zakupu. Po przedłoeniu powyszych interpretacji kierownikowi jednostki, ju w trakcie kontroli warto wiadcze z tytułu dofinansowania do biletów oraz pomocy finansowej na zakup artykułów ywnociowych została doliczona pracownikom Szkoły do przychodów i wykazana w PIT-11. Pracownik na podstawie rozliczenia rocznego winien dokona zapłaty nie pobranego, a nalenego podatku. 14
3.3. Dofinansowanie do wypoczynku indywidualnego dla emeryta administracji w kwocie 360,00 zł wypłacono gotówk w dniu 04.07.2005 r., ksigujc z pominiciem konta 101 Kasa (dow. 28). Lista wypłat dotyczcych dofinansowania do wypoczynku znajduje si w dow. 22 z 23.06.2005 r., gdzie została zaksigowana w rozrachunki tylko w czci dotyczcej zobowiza płatnych na konto osobiste pracowników. Natomiast w ewidencji ksigowej brak jest ww. zobowizania gotówkowego, którego wypłata nastpuje dopiero w kolejnym miesicu. Zalecenia pokontrolne: 1. Przestrzega zasad zawartych w ustawie z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ). 2. Ksigi rachunkowe prowadzi przy uwzgldnieniu przepisów ustawy z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z pón. zm.) oraz rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoci oraz planów kont dla budetu pastwa, budetów jednostek samorzdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. z 2001 r. Nr 153, poz. 1752 z pón. zm.). 3. Dochody i wydatki klasyfikowa zgodnie z zapisami rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 20 wrzenia 2004 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz rodków pochodzcych ze ródeł zagranicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 209, poz. 2132 z pón. zm.). 4. Sprawozdania budetowe sporzdza w oparciu o wytyczne zawarte w rozporzdzeniu Ministra Finansów z dnia 19 sierpnia 2005 r. w sprawie sprawozdawczoci budetowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 170, poz. 1426). 5. Uregulowa zasady prowadzenia i ewidencjonowania obrotu gotówkowego rodków pieninych. 6. Zaktualizowa Regulamin Zakładowego Funduszu wiadcze Socjalnych w zakresie podstaw prawnych funkcjonowania działalnoci socjalnej oraz dostosowa do przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2003 r. Nr 118, poz. 1112 z pón. zm.). 7. Uszczegółowi zawarte w Regulaminie warunki przyznawania wiadcze z zakładowego funduszu wiadcze socjalnych. 8. Udzielajc wiadcze przestrzega zasad okrelonych w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu wiadcze socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z pón. zm.) oraz obowizujcym w jednostce Regulaminie. Na powyszych ustaleniach Protokół zakoczono. Protokół składa si z 16 stron kolejno ponumerowanych i zaparafowanych przez osoby uczestniczce w postpowaniu kontrolnym. Protokół sporzdzono w dwóch jednobrzmicych egzemplarzach, z których jeden pozostawiono w kontrolowanej jednostce. 15
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org) http://bip.umtychy.pl/index.php?action=pobierzplik&id=35393 Pouczenie: Kierownik kontrolowanej jednostki mgr Jolanta Paduch - Dyrektor Szkoły Podstawowej nr 4 w Tychach została poinformowana o prawie złoenia w cigu 14 dni od daty podpisania niniejszego protokołu dodatkowych wyjanie i uwag, co do treci protokołu do Miejskiego Zarzdu Owiaty w Tychach. Tychy, dnia... Sporzdził: Kierownik kontrolowanej jednostki:...... Zatwierdził: Główny ksigowy kontrolowanej jednostki:...... 16