Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku ZMIANY W CIT I PIT OBOWIĄZUJĄCE OD 01.01.2016 R. ul. Młynowa 21a 15-404 Białystok tel.: +48 85 878 87 03 fax :+48 85 878 87 02 www.bialystok.apodatkowa.gov.pl
Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku 1. Zasady dokonywania korekty przychodów i kosztów podatkowych (ustawa z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów - Dz. U. poz. 1595); PIT, CIT, ryczałt 2. Likwidacja przepisów dotyczących zatorów płatniczych (ustawa z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa i niektórych innych ustaw Dz. U. poz. 1197); PIT, CIT ul. Młynowa 21a 15-404 Białystok tel.: +48 85 878 87 03 fax :+48 85 878 87 02 www.pus.biaman.pl
3. Działalność badawczo-rozwojowa (ustawa z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności Dz. U. poz. 1767); PIT, CIT 4. Preferencje podatkowe dla tworzących przyzakładowe żłobki i przedszkola od 1 stycznia 2016 r. (ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. poz.1296); PIT, CIT. 5. Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. poz. 1932); CIT. 3
6. Odpłatne zbycie udziałów/akcji i papierów wartościowych (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. poz. 1932); PIT. 7. Opodatkowanie dywidend (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1932); CIT. 8. Zmiany związane z wprowadzeniem postępowania restrukturyzacyjnego (ustawa z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne, Dz.U. poz. 978); PIT, CIT. 9. Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych odpraw i odszkodowań (ustawa z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. poz. 1992, zmiana w Dz.U. poz. 2299); PIT. 4
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Nowelizacja dotyczy PIT, CIT i zryczałtowanego podatku dochodowego. Moment dokonania korekty (zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów) uzależniony został od przyczyn dokonywania korekty: przyczyny istniejące w momencie wystawienia faktury pierwotnej (pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny; zawierała pomyłkę np. w cenie, ilości): korekta przychodów/kosztów następuje wstecz, w dacie wystąpienia przychodu/powstania kosztu, przyczyny powstałe z powodu zdarzeń późniejszych (udzielony rabat, zwrot towaru): korekta przychodów/kosztów ma miejsce na bieżąco. 5
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty; jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym korekta ma być rozliczona, nie osiągnięto przychodów lub są one niższe niż kwota korekty, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody analogicznie w przypadku korekty kosztów: jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym wystąpiło zdarzenie powodujące obowiązek dokonania korekty, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów. 6
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Korekta przychodów w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 6 ust. 1e i 1f): jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia przychodów, podatnik nie osiągnął przychodów lub są one zbyt niskie, by wystarczyły na pokrycie zmniejszenia, podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia w następnych okresach rozliczeniowych. 7
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Wyłączenie stosowania nowych przepisów ma miejsce w przypadku: 1) przychodów/kosztów, związanych z przedawnionym zobowiązaniem podatkowym, 2) korekty kosztów uzyskania przychodów, do których mają zastosowanie przepisy art. 15b w ustawie o CIT oraz art. 24d ustawy o PIT, czyli przepisy regulujące zatory płatnicze. 8
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH PIT: korekta następująca po likwidacji: - pozarolniczej działalności gospodarczej, - działów specjalnych produkcji rolnej, - zmianie formy opodatkowania na ryczałt na podstawie ustawy o podatku zryczałtowanym lub podatku tonażowym, lub też - zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów / kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej. 9
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH W przypadku podatników CIT, u których korekta następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną na podstawie ustawy o podatku tonażowym, zmniejszenia bądź zwiększenia przychodów/ kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania. W ustawie o podatku zryczałtowanym: w razie zmiany formy opodatkowania korekty dokonuje się analogicznie jak w przypadku ustaw o CIT i PIT w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania. 10
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Wejście w życie: Nowe regulacje weszły w życie 1 stycznia 2016 r. i mają zastosowanie do korekty przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych od tego dnia; zgodnie z art. 11 ustawy nowelizującej mają one zastosowanie również do korekty przychodów / kosztów uzyskanych lub poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., jeżeli po tym dniu wystąpi zdarzenie powodujące korektę (komunikat MF z 25 września 2015 r.). 11
ZATORY PŁATNICZE uchylenie art. 15b ustawy o CIT i 24d ustawy o PIT nowelizacja weszła w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. przepis przejściowy stanowi, że w stosunku do podatników, którzy przed tą datą, na mocy omawianych przepisów zmniejszyli koszty lub zwiększyli przychody, stosuje się przepisy dotychczasowe, w zakresie możliwości zwiększenia kosztów. 12
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ uchylenie art. 18b ustawy o CIT i 26c ustawy o PIT (ulgi na nabycie nowych technologii), dodanie do słowniczków ustawowych definicji działalności badawczo-rozwojowej: w art. 4a ustawy o CIT punktów 26-28, zaś w ustawie o PIT w art. 5 punktów 38-40, wprowadzenie katalogu kosztów kwalifikowanych i sposobu ich odliczenia, określenie wysokości odliczenia. 13
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Działalność badawczo-rozwojowa: działalność twórczą obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań; Za badania naukowe ustawa uznaje badania podstawowe, stosowane i przemysłowe: a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, 14
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych; 15
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Prace rozwojowe: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: 16
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. 17
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Podatnicy, którzy ponoszą wydatki na działalność badawczorozwojową, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT oraz 26 ust. 1 (30c ust. 2) ustawy o PIT, mogą odliczyć koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową - koszty kwalifikowane. 18
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Koszty kwalifikowane: należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne z nimi, nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową na potrzeby prowadzone działalności badawczo-rozwojowej, odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT, art. 25 ust. 1 i 4 ustawy o PIT. 19
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Za koszty kwalifikowane uznaje się również dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczorozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do przedmiotowych kosztów nie stosuje się przepisów art. 16 ust 1 pkt 48 ustawy o CIT i 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT. (Te regulacje wyłączają z kup odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie). 20
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Wydatki na działalność badawczo-rozwojową podlegają odliczeniu pod warunkiem, że nie zostały podatnikowi w jakiekolwiek formie zwrócone. Nie mogą zostać odliczone również wtedy, gdy podatnik prowadził działalność na terenie SSE na podstawie udzielonego zezwolenia. Koszty ponoszone w ramach badań podstawowych mogą zostać odliczone pod warunkiem, że są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki. 21
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Wysokość odliczenia: 30% w odniesieniu do należności ze stosunku pracy oraz składek z tego tytułu 20% w odniesieniu do pozostałych kosztów, jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, 10% w odniesieniu do pozostałych kosztów i w przypadku pozostałych podatników. 22
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym poniesione zostały koszty kwalifikowane. Jeżeli wystąpi strata lub wielkość dochodu jest niższa niż kwota kosztów kwalifikowanych, które podatnik może odliczyć, odliczenia dokonuje się w zeznaniach za kolejno po sobie następujące 3 lata podatkowe (następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia). 23
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Obowiązek wyodrębnienia kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową w powadzonych księgach. 24
PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Pracodawcy tworzący zakładowy żłobek, klub dziecięcy albo przedszkole zaliczą do kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne) koszty poniesione na utworzenie takiej placówki. Koszty związane z jej prowadzeniem podlegać będą zaliczeniu do kosztów podatkowych do określonej w przepisach wysokości 400 zł miesięcznie na jedno dziecko pracownika uczęszczające do zakładowego żłobka (klubu dziecięcego) lub - 200 zł w przypadku przedszkola. 25
PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Jeżeli dziecko pracownika uczęszczać będzie do innej placówki niż zakładowa albo będzie objęte opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna, w takich samych limitach zaliczane będą do kosztów podatkowych kwoty dofinansowania przez pracodawcę wydatków ponoszonych na ten cel przez pracownika. 26
PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Warunki zaliczenia do kup kosztów ponoszonych z tytułu utworzenia lub prowadzenia placówki zakładowej i świadczenia w postaci dofinansowania dla pracowników: nie zostały pracodawcy w jakiejkolwiek formie sfinansowane lub zwrócone; nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. 27
PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola: koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru. 28
PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Koszt prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a: jest to również odpłatne nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu. 29
PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA W odniesieniu do pracowników, znowelizowane przepisy ustawy o PIT zwalniają z podatku dochodowego od osób fizycznych świadczenia: które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, otrzymane od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka opieką dziennego opiekuna lub uczęszczania do żłobka (klubu dziecięcego) do kwoty 400 zł miesięcznie, lub przedszkola do kwoty 200 zł miesięcznie na każde dziecko, otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w przedszkolach, żłobkach i klubach dziecięcych (dotychczas zwolnieniem tym objęte były jedynie świadczenia związane z pobytem dzieci w żłobkach i klubach dziecięcych). 30
OPODATKOWANIE DYWIDEND Ustawą z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1932) zmieniono ustawę o CIT w zakresie zwolnień z opodatkowania dywidend. Znowelizowane przepisy weszły w życie z dniem 31 grudnia 2015 r. i mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. (art. 9). 31
OPODATKOWANIE DYWIDEND Wprowadzone regulacje stanowią ogólną klauzulę zapobiegania nadużyciom w przypadku stosowania zwolnień z opodatkowania dochodów/przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. 32
OPODATKOWANIE DYWIDEND Art. 20 ust. 3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1; 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. 33
OPODATKOWANIE DYWIDEND Art. 22 ust. 4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1; 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. 34
OPODATKOWANIE DYWIDEND Nowy art. 22c ust. 1 ustawy o CIT: Art. 22c. ust. 1. Przepisów art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli: 1) osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), oraz 2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru. 35
OPODATKOWANIE DYWIDEND Art. 22 ust. 2. Dla celów ust. 1 uznaje się, że umowa lub inna czynność prawna nie ma rzeczywistego charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy w drodze czynności, o których mowa w ust. 1, przenoszona jest własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub spółka osiąga przychód (dochód), wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. 36
ODPŁATNE ZBYCIE UDZIAŁÓW (AKCJI) I PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH Art. 17. ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; Dodano: Art. 17 ust. 1ab. Przychód określony w ust. 1 pkt 6: 1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych; 2) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie realizacji tych praw. 37
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Zmieniono niektóre regulacje dot. podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 ustawy o CIT; większość zmian wejdzie w życie od 2017 r. W 2016 roku wchodzą regulacje dotyczące sprawozdań CIT- CBC. 38
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Art. 27 ust. 6 ustawy o CIT. Od 2016 roku podmioty krajowe, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 i ust. 4, które: 1) spełniają kryteria jednostki dominującej oraz nie spełniają kryteriów jednostki zależnej, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 2) są jednostką konsolidującą sprawozdanie finansowe w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 3) posiadają poza terytorium RP zagraniczny zakład lub jedną lub więcej jednostek zależnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 4) których skonsolidowane przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, na terytorium Polski i poza nim, przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartość 750 mln euro, w terminie 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego podmiotu krajowego będą zobowiązane złożyć sprawozdanie o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zagranicznych zakładów należących do grupy kapitałowej (CIT-CBC). 39
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Art. 27 ust. 7. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 5 i 6, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, za który jest składane sprawozdanie, o którym mowa w ust. 5 i 6. 40
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Przepis art. 27 ust. 6 w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. Obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania za rok podatkowy rozpoczynający się po 31.12.2015 r., nie później jednak niż przed 1 stycznia 2017 r., w przypadku spełnienia warunków o których mowa w art. 27 ust. 6 pkt 4 ustawy o CIT powstaje, jeżeli skonsolidowane przychody, o których mowa w pkt 4, w brzmieniu nadanym nowelizacją, przekroczyły równowartość 750.000.000 euro za ten rok podatkowy. 41
ZMIANY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO Ustawa z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz. 978) zmiany w ustawie o PIT, CIT do słowniczków ustawowych dodano definicję postępowania restrukturyzacyjnego (art. 5a pkt 37 ustawy o PIT i art. 4a pkt 5a ustawy o CIT): - postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz. 978); kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań w ramach postępowania restrukturyzacyjnego, w tym także umorzonych kredytów i pożyczek bankowych, jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym, nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o PIT i 12 ust. 4 pkt 8 lit. b ustawy o CIT). 42
ZMIANY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO Postępowanie restrukturyzacyjne uznano za jeden ze sposobów uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności: art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT: nieściągalność wierzytelności, w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21 (odpowiednio 26a), uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy: - dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo - zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków; (pozostałe punkty nie uległy zmianie) 43
ZMIANY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO w ustawie o PIT w art. 21 w ust. 1 dodano pkt 142, który zwalnia od podatku kwotę umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem upadłościowym. art. 23 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT: nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym; art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT: nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy: 1) dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo 2) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo (pkt 3 i 4 nie uległy zmianie) 44
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Nowelizacja wprowadzona ustawą z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. poz. 1992, zmiana w Dz.U. poz. 2299) 45
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Art. 30 ust. 1 pkt 15. Odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji podlegają opodatkowaniu według 70% zryczałtowanej stawki podatku, gdy zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników lub na walnym zgromadzeniu, w tym także na podstawie porozumień z innymi osobami. Opodatkowaniu 70-procentową stawką podlega ta część odszkodowania, która przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie 6 miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania. 46
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Art. 30 ust. 1 pkt 16. Określone w umowie o pracę, której przedmiotem są czynności związane z zarządzaniem, lub w umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa w pkt 15, odprawy lub odszkodowania z tytułu: - skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub - rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, podlegają opodatkowaniu w wysokości 70% należnej odprawy lub odszkodowania. Opodatkowaniu stawką 70% podlega ta część odprawy (odszkodowania), która przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy wiążącej go ze spółką. 47
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszenia o koszty uzyskania. Znowelizowane przepisy mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r. 48
ZMIANY W KOSZTACH PODATKOWYCH RECYKLING POJAZDÓW (zmiana w PIT i CIT od 1 stycznia 2016 r.) Zmiana w art. 16 ust. 1 pkt 19b ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 16b ustawy o PIT, wprowadzona ustawą z 27 maja 2015 r. o zmianie ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 933). Obowiązują one od 1 stycznia 2016 r. Zgodnie z nowym brzmieniem ww. przepisów nie uważa się za kup dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ww. ustawy o recyklingu ( ); kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalanej zgodnie z art. 28a ust. 4 tej ustawy. 49
ZMIANY W CIT - BANKI Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem (art. 16 ust 1 pkt 25 lit. ba ustawy o CIT) nabytych przez bank hipoteczny w celu emisji listów zastawnych od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych przez nie kredytów, zwanych dalej nabytymi wierzytelnościami banku hipotecznego wymagalnych a nieściągalnych, pomniejszonych o kwotę niespłaconych odsetek i równowartość rezerw na te kredyty, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. 50
KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W CIT Art. 16 ust. 1 pkt 26 ustawy o CIT: nie uważa się za koszty podatkowe rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie: aa) w bankach hipotecznych wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego,, da) 25 % kwoty zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych nabytych wierzytelności banku hipotecznego. 51
KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W CIT Art. 16 ust. 1 pkt 43 nie uważa się za kup umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, w tym nabytych wierzytelności banku hipotecznego, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z: a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, lub c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw. 52
ODNAWIALNE ŹRÓDŁA ENERGII (PIT) Art. 14 ust. 2 pkt 14. Za przychody z działalności gospodarczej uważa się również przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia: świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek z art. 49 ust. 1 ww. ustawy, świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przed przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek, o którym mowa w art. 9l ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne. 53
OPŁATA PRODUKTOWA A KUP Zmiana w PIT i CIT wprowadzona ustawą z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym, (Dz. U. poz. 1688) z dniem 1 stycznia 2016 r.) Art. 16 ust. 1 pkt 19c ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 16c ustawy o PIT; nie uważa się za koszty podatkowe dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. poz. 1688), z tym że kosztem uzyskania jest poniesiona opłata, o której mowa w art. 72 ust. 2 ww. ustawy. 54
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ 55