RACHUNKOWOŚĆ I SPRAWOZDAWCZOŚĆ SAMORZĄDOWYCH JEDNOSTEK BUDŻETOWYCH W 2018 R. CZĘŚĆ I 19 KWIETNIA 2018 R. TRENER: DOROTA PUDŁO ŻYLIŃSKA

RACHUNKOWOŚĆ I SPRAWOZDAWCZOŚĆ SAMORZĄDOWYCH JEDNOSTEK BUDŻETOWYCH W 2018 R. CZĘŚĆ I 19 KWIETNIA 2018 R. TRENER: DOROTA PUDŁO ŻYLIŃSKA

Agenda I. Sprawozdawczość budżetowa i z operacji finansowych 1. Wycena rozrachunków na potrzeby sporządzania sprawozdawczości: a) wycena zobowiązań, b) wycena należności, c) odpisy aktualizujące jako pochodna zasady ostrożności, d) utrata wartości, e) wycena należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej. 2. Zobowiązania: a) omówienie sprawozdania Rb-Z, b) powiązanie kont księgowych z odpowiednimi pozycjami sprawozdań, c) zobowiązania sporne w Rb-28S, Rb- Z i bilansie,

Agenda d) zobowiązania odsetkowe w sprawozdaniu Rb-28S, Rb-Z i bilansie, e) zobowiązania wyrażone w walucie obcej niezrealizowane różnice kursowe. 3. Należności: a) omówienie sprawozdania Rb-N, b) powiązanie kont księgowych z odpowiednimi pozycjami sprawozdań, c) należności sporne w sprawozdaniu Rb-27S, Rb- N i bilansie, d) należności odsetkowe w sprawozdaniu Rb-27S, Rb-N i bilansie, e) aktywa finansowe w sprawozdaniu Rb-N oraz bilansie, f) należności wyrażone w walucie obcej niezrealizowane różnice kursowe.

Agenda 4. Omówienie zmian wynikających z nowego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sprawozdawczości budżetowej z 09 stycznia 2018r. (Dz. U. z 2018r. poz. 109): a) likwidacja obowiązku sporządzania sprawozdań Rb-WSa, b) zmiana formularzy sprawozdań: Rb-50, Rb-NDS, Rb-30S, Rb-PDP, c) doprecyzowanie przepisów w zakresie instrukcji sporządzania sprawozdań przez jednostki samorządu terytorialnego Rb-27S, Rb-NDS, Rb-30S, Rb-PDP. 5. Najczęściej występujące błędy w zakresie: a) sprawozdań budżetowych, b) sprawozdań z operacji finansowych, c) sprawozdań finansowych.

Agenda 6. Naruszenie dyscypliny finansów publicznych w zakresie s sprawozdań z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania: a) niesporządzenie sprawozdania, b) nieprzekazanie w terminie sprawozdania, c) wykazanie w tym sprawozdaniu danych niezgodnych z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej.

Podstawowe przepisy 1. Ustawa o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009r. (j.t. Dz. U. z 2017r. poz. 2077); 2. Ustawa o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych z dnia 17 grudnia 2004r. (t. j. Dz. U. z 2017r. poz. 1311 z późniejszymi zmianami); 3. Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sprawozdawczości budżetowej z 09 stycznia 2018r. (Dz. U. z 2018r. poz. 109); 4. Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych z dnia 04 marca 2010 r. (t. j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773); 5. Rozporządzenie Min. Finansów w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji z 30 marca 2010 r. (Dz. U. Nr 57, poz. 366);

Podstawowe przepisy 7. Rozporządzenie Min. Finansów w sprawie szczegółowego sposobu klasyfikacji tytułów dłużnych zaliczanych do państwowego długu publicznego z dnia 28 grudnia 2011r. (Dz. U. z 2011r. Nr 298 poz. 1767).

Wycena rozrachunków do sprawozdań: 1. Należności krótkoterminowych - obejmują ogół należności z tytułu dostaw i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego (art. 3 ust. 1 pkt 18 lit. c uor). 2. Zobowiązaniach - rozumie się przez to wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 20 uor). 3. Zobowiązaniach krótkoterminowych - rozumie się przez to ogół zobowiązań z tytułu dostaw i usług, a także całość lub tę część pozostałych zobowiązań, które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego (art. 3 ust. 1 pkt 22 uor). 4. Zobowiązaniach warunkowych - rozumie się przez to obowiązek wykonania świadczeń, których powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń (art. 3 ust. 1 pkt 28).

Wycena rozrachunków do sprawozdań: 5. Należności bezsporne - należności, które zostały bezpośrednio lub pośrednio uznane przez dłużnika albo których dłużnik w inny sposób nie neguje bądź nie wypowiada się np. co do ich wysokości lub terminów zapłaty. Należności bezsporne mogą się stać należnościami wątpliwymi (w przypadku opóźnienia w zapłacie), należnościami przedawnionymi (po upływie określonego w przepisach terminu) i należnościami nieściągalnymi (w przypadku wystąpienia niektórych okoliczności dotyczących dłużnika). 6. Należności sporne to takie, co do których dłużnik podnosi zarzuty dotyczące ich istnienia, wysokości ustalonej kwoty bądź zarzuty wynikające z innych postanowień zawartej umowy.

Wycena rozrachunków do sprawozdań: 5. Należności bezsporne - należności, które zostały bezpośrednio lub pośrednio uznane przez dłużnika albo których dłużnik w inny sposób nie neguje bądź nie wypowiada się np. co do ich wysokości lub terminów zapłaty. Należności bezsporne mogą się stać należnościami wątpliwymi (w przypadku opóźnienia w zapłacie), należnościami przedawnionymi (po upływie określonego w przepisach terminu) i należnościami nieściągalnymi (w przypadku wystąpienia niektórych okoliczności dotyczących dłużnika). 6. Należności sporne to takie, co do których dłużnik podnosi zarzuty dotyczące ich istnienia, wysokości ustalonej kwoty bądź zarzuty wynikające z innych postanowień zawartej umowy.

Rb-Z - kwartalne sprawozdanie o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych oraz gwarancji i poręczeń: 1. W części A sprawozdania zobowiązania wykazuje się na koniec danego okresu sprawozdawczego w układzie: przedmiotowym dotyczącym poszczególnych tytułów, podmiotowym dotyczącym grup wierzycieli. 2. Dane wykazywane w tej części sprawozdania są wartością nominalną. W przypadku braku informacji, co do obrotu papierów wartościowych na rynku wtórnym, wykazuje się odpowiednio pierwotnego nabywcę. Aby określić wartość nominalną zobowiązań według tytułów dłużnych, należy stosować rozporządzenie w sprawie sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do długu publicznego.

Rb-Z - kwartalne sprawozdanie Podstawowe pojęcia związane ze sprawozdaniem Rb-Z: Zobowiązania krótkoterminowe - to zadłużenie, którego pierwotny termin spłaty czy wykupu jest krótszy niż rok, np. kredyt zaciągnięty przez gminę 11 listopada 2013 r. z terminem spłaty 30 maja 2014r. będzie kredytem krótkoterminowym. Zobowiązania długoterminowe - to zadłużenie, którego pierwotny termin spłaty czy wykupu jest dłuższy niż rok, np. kredyt zaciągnięty przez gminę 10 stycznia 2013 r. z terminem spłaty 30 stycznia 2014 r. będzie kredytem długoterminowym.

Rb-Z - kwartalne sprawozdanie Pierwotny termin zapadalności - to termin wynikający z umowy, do końca którego dane zobowiązanie dłużnik zobowiązał się spłacić, niezależnie od harmonogramu spłat. Według tego terminu klasyfikuje się zobowiązania na podstawie terminu ostatecznej spłaty względem terminu powstania zobowiązania. Natomiast jeśli zobowiązanie spłacane jest w ratach, do ustalenia zapadalności należy brać pod uwagę datę spłaty ostatniej raty, np. 7 października 2013 r. gmina zaciągnęła pożyczkę. Spłata zgodnie z umową oraz harmonogramem spłat ma następować: I rata 30 stycznia 2014 r., II rata 30 grudnia 2014 r. Do ustalenia zapadalności bierze się pod uwagę datę spłaty II raty, czyli 30 grudnia 2014 r.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Zobowiązania w układzie przedmiotowym sprawozdania Rb-Z wykazuje się w podziale na cztery różne kategorie: papiery wartościowe, kredyty i pożyczki, przyjęte depozyty, wymagalne zobowiązania.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Papiery wartościowe obejmuje zobowiązania wynikające z wyemitowanych papierów wartościowych, które zostały dopuszczone do obrotu zorganizowanego, a zatem istnieje dla nich płynny rynek wtórny. Kategoria ta nie obejmuje papierów udziałowych oraz praw pochodnych.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Kredyty i pożyczki są to zobowiązania jednostki wynikające z zaciągniętych kredytów i pożyczek, umów sprzedaży, w których cena jest płatna w ratach (tzw. sprzedaż na raty), z umów leasingu finansowego oraz z tzw. umów nienazwanych o terminie zapłaty dłuższym niż rok, związanych z finansowaniem usług, dostaw, robót budowlanych, które wywołują skutki ekonomiczne podobne do umowy pożyczki lub kredytu. Przez umowę leasingu finansowego rozumie się umowy leasingu zawarte z producentem lub finansującym, w których ryzyko i korzyści z tytułu własności są przeniesione na korzystającego z rzeczy. Do pożyczek zalicza się także zobowiązania z tytułu umów o partnerstwie publiczno- prywatnym, jeśli umowa ta ma wpływ na poziom długu publicznego. Kategoria ta obejmuje również papiery wartościowe, których zbywalność jest ograniczona (tzn. nie istnieje dla nich płynny rynek wtórny), z wyłączeniem papierów udziałowych oraz akcji.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Wyłączone z tej kategorii są tzw. kredyty handlowe, czyli zobowiązania krótkoterminowe wynikające z umów nienazwanych, powstające w wyniku bezpośredniego udzielenia przez dostawcę lub producenta odroczenia terminu zapłaty za transakcje dotyczące wyrobów, usług i robót, np. Gmina w wyniku zawartej umowy restrukturyzacyjnej z przedsiębiorcą przesunęła pierwotny termin płatności faktury za wykonaną inwestycję z 10 grudnia 2013r. na 30 grudnia 2014r. Zobowiązanie z tego tytułu powinno być wykazane w sprawozdaniu za IV kwartał 2013r. w wierszu Kredyty i pożyczki. Wykazywane dane stanowią stan zadłużenia z tytułu kredytów i pożyczek na dany dzień sprawozdawczy.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Przyjęte depozyty rozumiane jako zobowiązania wynikające z depozytów przyjętych na rachunek jednostki, które są ujmowane w planach finansowych tych jednostek oraz są środkiem finansowania, np. spłaty wcześniej zaciągniętych zobowiązań lub niedoboru środków danej jednostki. Do depozytów nie należy zaliczać depozytów mających charakter swoistego rodzaju gwarancji (np. kaucje mieszkaniowe, depozyty przyjęte przez jednostkę sprawozdającą się w celu zabezpieczenia należytego wykonania umów), gdyż depozyty tego typu nie służą sfinansowaniu deficytu ani długu jednostki i w związku z tym nie należy wykazywać depozytów tego typu. Przyjęte depozyty stanowią zobowiązania finansowe głównie instytucji sektora bankowego, ale także pojawiają się w innych sektorach, np. w ramach lokowania przez jednostki wolnych środków u Ministra Finansów.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Zobowiązania wymagalne rozumiane jako wszystkie bezsporne zobowiązania, których termin płatności dla dłużnika minął, a które nie zostały ani przedawnione, ani umorzone. Są to zobowiązania wynikające głównie z dostaw towarów i usług (np. faktur niezapłaconych w terminie), prawomocnych orzeczeń sądu, udzielonych poręczeń i gwarancji. Kategoria ta nie obejmuje zobowiązań wymagalnych z tytułu papierów wartościowych, pożyczek i kredytów oraz przyjętych depozytów, a także odsetek za opóźnienie od wymagalnych zobowiązań. W sytuacji, w której zostanie zawarta ugoda pomiędzy dłużnikiem a wierzycielem i zobowiązanie uprzednio wymagalne zostanie zrestrukturyzowane (tj. wierzyciel wyznaczy nowy harmonogram spłat), zobowiązanie przestaje być wymagalne i nie wykazuje się go w wierszu E4. W przypadku gdy termin spłaty zrestrukturyzowanego zobowiązania wykracza poza jeden rok, licząc od pierwotnego terminu płatności, takie zobowiązanie może spełniać przesłanki umowy nienazwanej kwalifikowanej do kategorii kredyty i pożyczki.

Układ przedmiotowy Rb-Z część A: Zobowiązanie staje się wymagalne, licząc od dnia następnego po upływie terminu płatności wskazanego w dokumencie zapłaty lub zapisanego w umowie, np. faktura z terminem zapłaty 31 grudnia 2016r. zobowiązanie staje się wymagalne 1 stycznia 2017r., w związku z tym nie wystąpi w sporządzanym sprawozdaniu Rb-Z na 31 grudnia 2016r. (tj. za IV kwartał 2016r.).

Sprawozdanie Rb-Z: Jednostka A ma zawartą umowę z podmiotem komercyjnym X, na podstawie której jest zobowiązana do zapłaty czynszu (w kwocie 300 zł brutto) bez wezwania, zgodnie z terminem płatności określonym w umowie: do 10 każdego miesiąca z góry. Dodatkowo w umowie wskazano, że za dzień spełnienia świadczenia uważa się dzień uznania rachunku bankowego podmiotu X. Za wrzesień 2016 r. jednostka dokonała zapłaty 10 września 2016 r. W dniu 10 września 2016 r. został obciążony rachunek bankowy jednostki A i nie został uznany rachunek bankowy podmiotu X. Podmiot X dysponował środkami od jednostki A dopiero 11 września 2016 r. W związku z tym jednostka nie ma wymagalnych zobowiązań do Rb-Z. Odsetki i inne świadczenia uboczne są wyłączone z prezentacji w tym sprawozdaniu.

Sprawozdanie Rb-Z: Jednostka B zgodnie z zawartą umową zobowiązana jest do poniesienia opłaty w wysokości 450 zł za szkolenie w terminie 21 dni od daty odbycia się szkolenia. Szkolenie odbyło się 17 września 2016 r. Faktura wpłynęła do jednostki 18 września 2016 r. Jednostka nie uregulowała zobowiązania do dnia sporządzenia sprawozdania za III kwartał 2016 r. Do sprawozdania opłata za szkolenie na kwotę 450 zł nie jest zobowiązaniem wymagalnym. W związku z tym jednostka nie ma wymagalnych zobowiązań do Rb-Z. Odsetki i inne świadczenia uboczne są wyłączone z prezentacji w tym sprawozdaniu.

Zobowiązania wycenione na potrzeby sprawozdania Rb-Z oraz bilansu: Dług jednostki Świadczenie główne Wartość nominalna zobowiązania do Rb-Z Wartość nominalna zobowiązania do bilansu Jednostka A Jednostka B Jednostka A Jednostka B Wymagalne Niewymagalne Wymagalne Niewymagalne Tak Nie Tak Tak Odsetki Nie Nie Tak Tak Opłata 40 EUR Nie Nie Tak Tak

Należności w Rb-28S: 1. Sprawozdania sporządza się następująco: 1) w kolumnie "Plan (po zmianach)" wykazuje się dane o planowanych wydatkach; 2) w kolumnie "Zaangażowanie" wykazuje się kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym; 3) w kolumnie "Wydatki wykonane" wykazuje się zrealizowane wydatki na podstawie danych księgowości analitycznej do rachunku bieżącego; w sprawozdaniu miesięcznym za grudzień oraz w sprawozdaniu rocznym w kolumnie "Wydatki wykonane" wykazuje się zrealizowane wydatki, w tym wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego oraz wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego;

Należności w Rb-28S: 4) w kolumnie "Zobowiązania ogółem" wykazuje się wszystkie bezsporne zobowiązania niespłacone według stanu na koniec okresu sprawozdawczego; 5) w kolumnie "Zobowiązania wymagalne" wykazuje się zobowiązania, których termin zapłaty minął przed upływem okresu sprawozdawczego, a nie są ani przedawnione, ani umorzone, z wyróżnieniem zobowiązań powstałych w latach ubiegłych i zobowiązań powstałych w roku bieżącym; 6) w kolumnie "Wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego" wykazuje się wydatki, których wykaz organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może ustalić zgodnie z art. 263 ust. 2 ustawy o finansach publicznych; kolumnę tę wypełnia się tylko w sprawozdaniu rocznym;

Należności w Rb-28S: 7) w kolumnie "Wydatki zrealizowane w ramach funduszu sołeckiego" wykazuje się wydatki, o których mowa w ustawie z dnia 21 lutego 2014 r. o funduszu sołeckim (Dz. U. poz. 301, z późn. zm.); kolumnę tę wypełnia się tylko w sprawozdaniu rocznym. 2. Dopuszcza się, aby w sytuacjach wyjątkowych, niezależnych od jednostki, niewłaściwe obciążenia oraz uznania rachunków bieżących wykazywać, wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu; niewłaściwe obciążenie wykazuje się zapisem zwykłym, a niewłaściwe uznania rachunku - jako liczbę ujemną. Niewłaściwe przelewy środków powinny być wyjaśnione i rozliczone w następnym okresie sprawozdawczym.

Zobowiązania: Jednostka A otrzymała notę obciążeniową na kwotę 1000 zł. Jednostka uważa, że obciążenie jej taką notą jest nieuzasadnione, gdyż nie zachodzą do tego przesłanki formalnoprawne i kwestionuje zasadność wystawienia tej noty, uznając to zobowiązanie za sporne. Zobowiązania sporne jednostka księguje następująco: Objaśnienie do schematu: 1. Powstanie zobowiązania według noty obciążeniowej (zobowiązanie sporne) Wn 761, Ma 240 1 000 zł

Zobowiązania: W kolumnie Zobowiązania ogółem Rb-28S jednostka powinna wykazać wszystkie bezsporne zobowiązania niespłacone do końca okresu sprawozdawczego. Jeśli jednostka na kontach rozrachunkowych: 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami albo 240 Pozostałe rozrachunki ma zaewidencjonowane zobowiązania, które mogą być traktowane jako sporne zobowiązania, to automatycznie nie podlegają one prezentacji w tym sprawozdaniu. W kolumnie Zobowiązania w tym wymagalne wykazuje się zobowiązania, których termin zapłaty minął przed upływem okresu sprawozdawczego, a nie są ani przedawnione, ani umorzone, z wyróżnieniem zobowiązań powstałych w latach ubiegłych i zobowiązań powstałych w roku bieżącym. W tej części sprawozdania należy zwracać szczególną uwagę na faktury, z których termin płatności: minął i jednocześnie następuje prolongata terminu płatności, jest dłuższy niż określony w umowie.

Zobowiązania: Jeśli przyjąć, że takie zobowiązania są nadal wymagalne, to należy je ujawnić właśnie w tej części. Jeśli natomiast przyjąć, że prolongata terminu czy nowy termin na fakturze powoduje utratę wymagalności, to takich zobowiązań jako niewymagalnych nie ujmuje się w tej części sprawozdania. W kolumnie Zobowiązania w tym wymagalne: powstałe w latach ubiegłych wykazuje się nieprzedawnione i nieumorzone zobowiązania, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął przed 1 stycznia bieżącego roku. Tutaj jednostka powinna wykazać wszelkie zobowiązania, jeśli nie są one ani umorzone, ani przedawnione. W sytuacji gdy jednostka na kontach rozrachunkowych (konto 240 albo 201) ma zaewidencjonowane zobowiązania, które mogą być traktowane jako umorzone albo przedawnione, to automatycznie nie podlegają one prezentacji w sprawozdaniu, jeśli jednostka nie dokonała wyksięgowania takiego zobowiązania do pozostałych przychodów operacyjnych albo na dobro funduszu jednostki.

Zobowiązania: Natomiast jeśli zobowiązanie zostało wyksięgowane z konta rozrachunkowego do pozostałych przychodów operacyjnych albo na dobro funduszu, takie zobowiązanie nie jest objęte ewidencją na koncie bilansowym i tym samym nie ma podstaw do ujmowania byłego zobowiązania. Jeśli zobowiązanie przedawnione albo umorzone nadal jest ujęte na koncie rozrachunków, jednostka powinna prowadzić analitykę do kont rozrachunkowych z podziałem na: 201, 221, 234, 240 Zobowiązania z tytułu dostaw, robót i usług oraz z innych tytułów niewymagalne, 201, 221, 234, 240 Zobowiązania z tytułu dostaw, robót i usług oraz z innych tytułów wymagalne, 201, 221, 234, 240 Zobowiązania z tytułu dostaw, robót i usług oraz innych tytułów umorzone, 201, 221, 234, 240 Zobowiązania z tytułu dostaw, robót i usług oraz innych tytułów przedawnione.

Zobowiązania: W październiku 2016 r. do jednostki wpłynęła nota odsetkowa na kwotę 50 zł z tytułu opóźnienia w zapłacie. Wierzyciel jednostki uważa, że termin wskazany na fakturze jest terminem wskazanym błędnie. Poprawny termin to termin określony w umowie 14 dni, a nie 30 dni od dnia otrzymania faktury przez jednostkę. Jednostka po analizie sytuacji pod kątem prawnym zgodziła się z opinią reprezentowaną przez wierzyciela. Ewidencja zobowiązania z tytułu odsetek przedstawia się następująco: Objaśnienie do schematu: 1. Powstanie zobowiązania z tytułu odsetek naliczonych przez wierzyciela Wn 751, Ma 201 50 zł

Zobowiązania: Zobowiązanie sporne w sprawozdaniu Rb-28S i bilansie: Sprawozdanie Rb-28S Bilans Zobowiązanie sporne jednostka ma Zobowiązanie sporne jednostka nie obowiązek wykazania zgodnie z treścią ma obowiązku wykazania ekonomiczną danego zobowiązania Zobowiązania odsetkowe w sprawozdaniu Rb-28S i bilansie: Sprawozdanie Rb-28S Bilans Zobowiązanie odsetkowe jednostka ma obowiązek wykazania Zobowiązanie odsetkowe jednostka ma obowiązek wykazania zgodnie z treścią ekonomiczną danego zobowiązania

Rb-N - kwartalne sprawozdanie Podstawowe pojęcia związane ze sprawozdaniem Rb-N: Należności krótkoterminowe to należności, których pierwotny termin spłaty czy też wykupu jest krótszy niż rok. Należności długoterminowe są to należności, których pierwotny termin spłaty czy też wykupu jest dłuższy niż rok. Pierwotny termin zapadalności jest to termin wynikający z umowy, do końca którego dane zobowiązanie dłużnik zobowiązał się spłacić, niezależnie od harmonogramu spłat, np. umowa kredytowa zawarta 20 września 2011r. z terminem spłaty do 31 grudnia 2019r. przy spłacie kwartalnej, zawsze będzie umową 9-letnią. Wartość należności należności wykazuje się bez pomniejszania o odpis aktualizujący należy wykazywać wartość brutto, np. należność wynosi 300,00 zł, dokonano na nią odpisu aktualizującego na kwotę 300,00 zł, a w związku z tym do sprawozdania finansowego należności wynoszą 0 (należność minus odpis aktualizujący), natomiast w sprawozdaniu Rb-N wartość tej należności wyniesie 300,00 zł, ponieważ nie bierze się pod uwagę odpisu aktualizującego,

Rb-N - kwartalne sprawozdanie Wykazywanie należności należności wykazuje się do momentu wykreślenia dłużnika z właściwego rejestru, chyba że dług został przejęty przez następcę prawnego dłużnika, wówczas należności nadal powinny być wykazywane, Wartości należności dłużnika w upadłości nie wykazuje się wartości należności od momentu wykreślenia dłużnika w upadłości z rejestru przedsiębiorców, chyba że dług został przejęty przez następcę prawnego dłużnika, wówczas należności nadal powinny być wykazywane, Środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w sprawozdaniu Rb-N nie należy wykazywać środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Dotyczy to należności ZFŚS i środków na rachunku bankowym ZFŚS oraz gotówki w kasie jednostki.

Rb-N - kwartalne sprawozdanie Środki zgromadzone na rachunku sum depozytowych nie wykazuje się środków zgromadzonych na rachunku sum depozytowych, Obliczenie wartości nominalnej w celu obliczenia wartości nominalnej należności należy stosować przepisy rozporządzenia wydanego na podstawie delegacji ustawowej z art. 73 ust. 5 uofp (rozp. Min. Finansów z 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji). Do wartości nominalnej nie należy doliczać odsetek, opłaty prolongacyjnej i innych należności ubocznych, np. kosztów egzekucji.

Układ przedmiotowy Rb-N: W sprawozdaniu Rb-N układ przedmiotowy zawiera należności wynikające z następujących tytułów: papiery wartościowe, pożyczki, gotówka i depozyty, należności wymagalne, pozostałe należności.

Układ przedmiotowy Rb-N: Papiery wartościowe - obejmują wartość należności jednostki wynikających z nabytych papierów wartościowych, które zostały dopuszczone do obrotu zorganizowanego, czyli takie, dla których istnieje płynny rynek wtórny, z wyłączeniem papierów udziałowych oraz praw pochodnych. Należy tu wykazywać m.in.: bony, obligacje, certyfikaty inwestycyjne, listy zastawne. Kategoria ta nie obejmuje papierów udziałowych oraz praw pochodnych, np. akcji. Kwotę ogółem papierów wartościowych stanowi suma papierów wartościowych krótkoterminowych i długoterminowych.

Układ przedmiotowy Rb-N: Pożyczki należy wykazać wartość należności wynikających z udzielonych kredytów i pożyczek oraz z umów leasingu finansowego, jak również sprzedaży na raty, np. gmina dokonała w czerwcu 2013 r. sprzedaży mieszkania komunalnego w ratach kwartalnych do końca 2015 r. W tej kategorii również mieszczą się papiery wartościowe, których zbywalność jest ograniczona, tzn. że nie istnieje dla nich płynny rynek wtórny, z wyłączeniem papierów udziałowych. W tej kategorii nie wykazuje się udzielonych kredytów handlowych, czyli zobowiązań powstających w wyniku bezpośredniego udzielenia kredytu (przez dostawców lub producentów) na transakcje dotyczące wyrobów i usług o terminie spłaty nieprzekraczającym roku. Kwotę ogółem pożyczki stanowi suma pożyczek krótkoterminowych i długoterminowych.

Układ przedmiotowy Rb-N: Gotówka należy wykazać stan środków pieniężnych w kasie jednostki sektora finansów publicznych wraz z pogotowiem kasowym. Wykazywane w tym wierszu dane zawsze wystąpią w tej kolumnie, do której zaliczana będzie jednostka sporządzająca sprawozdanie, np. jeżeli będzie to jednostka samorządu terytorialnego, to wystąpią dane w kolumnie 7 w grupie III, a jeżeli będzie to państwowa jednostka budżetowa.

Układ przedmiotowy Rb-N: Depozyty stanowią wartość należności wynikających ze złożonych depozytów. W tej kategorii mieszczą się przede wszystkim depozyty jednostki złożone w bankach (na żądanie i terminowe). Do tej kategorii depozytów zalicza się także depozyty mające charakter swoistego rodzaju gwarancji, np. depozyty złożone w celu zabezpieczenia należytego wykonania umów. Ten typ depozytów należy wykazywać w sprawozdaniu, jeżeli jednostka sektora finansów publicznych sporządzająca sprawozdanie złożyła taki depozyt w innym podmiocie. Do tej kategorii nie zalicza się depozytów, wpłaconych na rachunek jednostki przez podmioty zewnętrzne biorące udział w postępowaniu przetargowym (lub podobnym), a w związku z tym nie należy wykazywać ich w sprawozdaniu.

Układ przedmiotowy Rb-N: Nie wykazuje się na koniec IV kwartału środków znajdujących się na rachunku bankowym, otrzymanych od innych jednostek lub na rzecz innej jednostki, które jednostka będzie zobowiązana zwrócić w wyniku rozliczenia w następnym okresie sprawozdawczym, z uwzględnieniem okresu przejściowego, np. dotacje. Środki takie wykazuje jednostka, której zostały one zwrócone w kwartale następnego roku budżetowego i zaliczone przez nią do środków poprzedniego okresu sprawozdawczego, czyli do IV kwartału. Nie wykazuje się również środków, które jednostka otrzymała na rachunek, a które dotyczą wykonania zobowiązań przyszłego okresu sprawozdawczego I kwartału następnego roku budżetowego.

Układ przedmiotowy Rb-N: Depozyty na żądanie są to środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych jednostki, które w każdej chwili mogą być zamienione na gotówkę w całości lub w części bez ograniczeń. Głównie wykazuje się tu salda na rachunku bieżącym jednostki z wyjątkiem IV kwartału. W tej kategorii wykazuje się również depozyty złożone przez jednostkę sporządzającą sprawozdanie w postaci np. kaucji, bez wskazanego terminu zwrotu lub depozyty złożone w celu zabezpieczenia należytego wykonania umów, które złożyła w innym podmiocie jednostka sporządzająca sprawozdanie. Nie wykazuje się w tej kategorii depozytów, które zostały wpłacone do jednostki przez podmiot zewnętrzny biorący udział w postępowaniu przetargowym. W sprawozdaniu sporządzanym na koniec IV kwartału nie wykazuje się środków znajdujących się na rachunku bankowym, otrzymanych od innych jednostek lub na rzecz innej jednostki, która będzie zobowiązana zwrócić w wyniku rozliczenia w następnym okresie sprawozdawczym, z uwzględnieniem okresu przejściowego, np. dotacje.

Układ przedmiotowy Rb-N: Depozyty terminowe należy tu wykazać środki zgromadzone na lokatach bankowych, które nie mogą być oddane bezzwłocznie do dyspozycji jednostki. Lokaty bankowe przeważnie zakładane są na stały okres lub objęte są okresowym terminem wypowiedzenia, a przedterminowe wycofanie środków jest obarczone zazwyczaj utratą całości lub części odsetek. Stan środków pieniężnych zdeponowanych w banku wykazuje się w kolumnie 10 banki, jeżeli natomiast rachunek bankowy prowadzony jest przez Narodowy Bank Polski, wówczas dane wykazuje się w kolumnie 9 bank centralny. W tej kategorii wykazuje się również depozyty złożone przez jednostkę sporządzającą sprawozdanie w celu zabezpieczenia należytego wykonania umów.

Układ przedmiotowy Rb-N: Należności wymagalne należy wykazać bezsporne należności, których termin płatności dla dłużnika minął, a które nie zostały ani przedawnione, ani umorzone. Są to należności wynikające z dostaw towarów i usług (np. niezapłaconych w terminie faktur), prawomocnych orzeczeń sądu, udzielonych poręczeń i gwarancji. W tej części nie należy wykazywać należności wymagalnych z tytułu papierów wartościowych, pożyczek, depozytów oraz odsetek za opóźnienie od wymagalnych należności. Jeśli termin spłaty zrestrukturyzowanej należności wykracza poza rok, licząc od pierwotnego terminu spłaty, to taka należność może spełniać przesłanki umowy nienazwanej podobnej w skutkach ekonomicznych do umowy pożyczki lub kredytu i powinna być zakwalifikowana do kategorii Pożyczki. Należność staje się wymagalna, licząc od dnia następnego po upływie terminu płatności wskazanego w dokumencie zapłaty lub zapisanego w umowie.

Układ przedmiotowy Rb-N: Np. faktury za najem sali wystawionej z terminem zapłaty 31 grudnia 2013r. nie należy wykazywać jako należności wymagalne w sprawozdaniu za IV kwartał, tylko jako pozostałe należności. Należność ta stanie się należnością wymagalną 1 stycznia 2014r. Należności wymagalne stanowią sumę wykazanych wartości z tytułu towarów i usług oraz należności pozostałych.

Układ przedmiotowy Rb-N: Pozostałe należności - wykazuje się wszystkie bezsporne należności niewymagalne z tytułu: dostaw towarów i usług, podatków i składek na ubezpieczenia społeczne, innych niż wymieniono powyżej. W kategorii innych niż wymieniono powyżej wykazuje się należności z tytułów nieobjętych pozostałymi kategoriami przedmiotowego sprawozdania, wyłączając odsetki i inne należności uboczne. W należnościach z tytułu podatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne mogą wystąpić dane tylko w tych jednostkach, w których te tytuły stanowią źródło dochodów, np. dane mogą wystąpić w gminie, ponieważ źródłem dochodów są podatki lokalne, natomiast nie mogą już wystąpić dane w tym wierszu w OPS, ponieważ jednostki te nie mają źródła dochodów z tytułu podatków.

Układ przedmiotowy Rb-N: Wszystkie inne należności z podatków i składek na ubezpieczenia społeczne powstałe wskutek rozliczenia, w tym nadpłaty na rzecz jednostki, która jest jedynie ich płatnikiem, wykazuje się w wierszu dotyczącym innych należności niż wymienione powyżej.

Sprawozdanie Rb-N: Jednostka A ma należność od podmiotu komercyjnego X na kwotę 1000 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 083. Należność ta nie została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych. Jednostka B ma należność niewymagalną w paragrafie 075 na kwotę 2000 zł z tytułu wykonanej usługi na rzecz podmiotu komercyjnego Y. Należności wycenione na potrzeby sprawozdania Rb-N oraz bilansu należność bez VAT: Należność jednostki Świadczenie główne Wartość nominalna należności do Rb-N Wartość nominalna należności do bilansu Jednostka A Jednostka B Jednostka A Jednostka B Wymagalne Niewymagalne Wymagalne Niewymagalne 1 000 zł 2 000 zł 1 000 zł 2 000 zł Odsetki Brak Brak Tak 10 zł Brak Opłata 40 EUR Brak Brak Tak 160 zł Brak Suma 1 000 zł 2 000 zł 1 170 zł 2 000 zł

Sprawozdanie Rb-N: Jednostka A ma należność od podmiotu komercyjnego X na kwotę 1230 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 083. Należność ta nie została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych. Wartość VAT to 230 zł. Jednostka B ma należność niewymagalną w paragrafie 075 na kwotę 2460 zł z tytułu wykonanej usługi na rzecz podmiotu komercyjnego Y. Wartość VAT to 460 zł. Na potrzeby wyceny do sprawozdania Rb-N należność opodatkowana VAT powinna być wyceniana bez VAT wartość netto. Takie podejście jest argumentowane zarówno przez jednostkę A, jak i B, z tym, że VAT generowany na sprzedaży nie jest dochodem realizowanym przez jednostkę budżetową, a także nie zachodzi zgodność pomiędzy sprawozdaniem Rb-N a Rb-27S.

Sprawozdanie Rb-N: Należności wycenione na potrzeby sprawozdania Rb-N oraz bilansu należność z VAT: Należność jednostki Świadczenie główne Wartość nominalna należności do Rb-N Wartość nominalna należności do bilansu Jednostka A Jednostka B Jednostka A Jednostka B Wymagalne Niewymagaln e Wymagalne Niewymagalne 1 000 zł 2 000 zł 1 230 zł 2 460 zł Odsetki Brak Brak Tak 10 zł Brak Opłata 40 EUR Brak Brak Tak 160 zł Brak Suma 1 000 zł 2 000 zł 1 400 zł 2 460 zł

Sprawozdanie Rb-N: Jednostka A ma należność od podmiotu komercyjnego X na kwotę 1230 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 083. Należność ta nie została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych. Wartość VAT to 230 zł. Jednostka B ma należność niewymagalną w paragrafie 075 na kwotę 2460 zł z tytułu wykonanej usługi na rzecz podmiotu komercyjnego Y. Wartość VAT to 460 zł. Na potrzeby wyceny do sprawozdania Rb-N należność opodatkowana VAT jest wyceniana brutto wraz z VAT. Takie podejście jest argumentowane zarówno przez jednostkę A, jak i B tym, że należność to dług, a dług ciążący na dłużniku wobec jednostki A i B to kwota brutto. Świadczenia uboczne oraz odsetki tak jak w przykładzie 1 i 2 są eliminowane przy wycenie do Rb-N z tytułu sprzedaży towarów i usług. W przypadku wyceny do bilansu już nie.

Sprawozdanie Rb-N: Należności wycenione na potrzeby sprawozdania Rb-N oraz bilansu należność z VAT: Należność jednostki Świadczenie główne Wartość nominalna należności do Rb-N Wartość nominalna należności do bilansu Jednostka A Jednostka B Jednostka A Jednostka B Wymagalne Niewymagaln e Wymagalne Niewymagalne 1 230 zł 2 460 zł 1 230 zł 2 460 zł Odsetki Brak Brak Tak 10 zł Brak Opłata 40 EUR Brak Brak Tak 160 zł Brak Suma 1 230 zł 2 460 zł 1 400 zł 2 460 zł

Sprawozdanie Rb-N: Jednostka A ma należność od podmiotu komercyjnego X na kwotę 1230 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 083 wartość netto. Należność ta została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego z 3-dniowym opóźnieniem. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych. Wartość VAT to 230 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego jednostka ma następujące aktywa finansowe: wpływ należności w części netto do kasy 1000 zł (paragraf 083), wpływ należności w części VAT należny ze sprzedaży 230 zł (bez paragrafu). Jednostka B ma należność od podmiotu komercyjnego Y na kwotę 2460 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 075 wartość netto. Należność ta została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego z 5-dniowym opóźnieniem. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych.

Sprawozdanie Rb-N: Wartość VAT to 460 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego jednostka ma następujące aktywa finansowe: wpływ należności w części netto do kasy 2000 zł (paragraf 075), wpływ należności w części VAT należny ze sprzedaży 460 zł (bez paragrafu). Na potrzeby sporządzenia Rb-N oraz bilansu w jednostce budżetowej nie występuje saldo zaległości z tytułu sprzedaży towarów i usług. Jednostka A i B musi wycenić aktywa finansowe oraz dokonać prezentacji w Rb-N oraz na potrzeby bilansu.

Sprawozdanie Rb-N: Aktywa finansowe wycenione na potrzeby sprawozdania Rb-N oraz bilansu: Aktywa finansowe jednostki Wartość nominalna aktywów pieniężnych do Rb-N Wartość nominalna aktywów pieniężnych do bilansu Jednostka A Jednostka B Jednostka A Jednostka B Kasa jednostki 1 230 zł 2 460 zł 1 230 zł 2 460 zł

Sprawozdanie Rb-N: Jednostka A ma należność od podmiotu komercyjnego X na kwotę 1230 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 083 wartość netto. Należność ta została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego z 3-dniowym opóźnieniem. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych. Wartość VAT to 230 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego jednostka ma następujące aktywa finansowe: wpływ należności w części netto do kasy 1000 zł (paragraf 083), wpływ należności w części VAT należny ze sprzedaży 230 zł (bez paragrafu). Jednostka B ma należność od podmiotu komercyjnego Y na kwotę 2460 zł z tytułu wykonanej usługi w paragrafie 075 wartość netto. Należność ta została uregulowana na koniec okresu sprawozdawczego z 5-dniowym opóźnieniem. W związku z tym jednostce należą się odsetki za opóźnienie oraz opłata z ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych.

Sprawozdanie Rb-N: Wartość VAT to 460 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego jednostka ma następujące aktywa finansowe: wpływ należności w części netto do kasy 2000 zł (paragraf 075), wpływ należności w części VAT należny ze sprzedaży 460 zł (bez paragrafu). Na potrzeby sporządzenia Rb-N oraz bilansu w jednostce budżetowej nie występuje saldo zaległości z tytułu sprzedaży towarów i usług. Jednostka A i B musi wycenić aktywa finansowe oraz dokonać prezentacji w Rb-N oraz na potrzeby bilansu. Jednostka A i B uważa, że otrzymanego wpływu do kasy jednostki w części dotyczącej równowartości VAT nie należy ujmować w sprawozdaniu Rb-N zarówno w części depozyt (jednostka nie wykazuje również środków, które otrzymała na rachunek, a które dotyczą wykonania zobowiązań przyszłego okresu sprawozdawczego kwartału następnego roku budżetowego), jak i środków w kasie, a w bilansie tak.

Sprawozdanie Rb-N: Takie stanowisko w części dotyczącej aktywów finansowych znajdujących się w kasie jednostki należy uznać za niezgodne z zasadami prezentacji danych do Rb-N. Stan środków w kasie powinien być zwiększony o równowartość VAT wygenerowanego na sprzedaży. Na potrzeby bilansu wartość aktywów finansowych została ustalona poprawnie. Aktywa finansowe wycenione na potrzeby sprawozdania Rb-N oraz bilansu zaniżona wartość o VAT należny na sprzedaży: Aktywa finansowe jednostki Wartość nominalna aktywów pieniężnych do Rb-N Wartość nominalna aktywów pieniężnych do bilansu Jednostka A Jednostka B Jednostka A Jednostka B Kasa jednostki 1 000 zł 2 000 zł 1 230 zł 2 460 zł Depozyt Brak Brak Brak Brak Suma 1 000 zł 2 000 zł 1 230 zł 2 460 zł

Należności w Rb-27S: 1. Dochody budżetowe pobierane przez urzędy skarbowe na rzecz jednostki samorządu terytorialnego z tytułu: 1) podatków i opłat wykazuje się w sprawozdaniach za marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący: a) w kolumnie "Plan (po zmianach)" wykazuje się dane o planowanych dochodach, zgodnie z planem po ewentualnych zmianach, b) w kolumnach: "Należności", "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)", "zaległości netto" wykazuje się dane zgodnie z danymi wykazanymi w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do dnia 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym,

Należności w Rb-27S: c) w kolumnie "Dochody otrzymane" wykazuje się kwoty dochodów otrzymanych na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, pomniejszone o dokonane zwroty, d) w kolumnie "należności pozostałe do zapłaty" wykazuje się kwoty stanowiące różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie "Należności" oraz kwotami wykazanymi w kolumnie "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)"; 2) udziału jednostek samorządu terytorialnego w podatku dochodowym od osób prawnych wykazuje się w sprawozdaniach za marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący: a) w kolumnie "Plan (po zmianach)" wykazuje się dane o planowanych dochodach, zgodnie z planem po ewentualnych zmianach,

Należności w Rb-27S: b) w kolumnach: "Należności" oraz "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" wykazuje się dane zgodnie zdanymi wykazanymi w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do dnia 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym, c) w kolumnie "Dochody otrzymane" wykazuje się kwoty dochodów otrzymanych na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, pomniejszone o dokonane zwroty, d) w kolumnie "należności pozostałe do zapłaty" wykazuje się kwoty stanowiące różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie "Należności" oraz kwotami wykazanymi w kolumnie "Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)".

Należności w Rb-27S: 2. Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych jednostek budżetowych sporządza się w zakresie wpływów planowanych, należnych, wykonanych i otrzymanych oraz należności pozostałych do zapłaty, w tym zaległości netto (należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane) oraz nadpłaty (kwoty nadpłacone); W kolumnie "zaległości netto" nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął), odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął), kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym;

Należności w Rb-27S: Z zastrzeżeniem, że dochody budżetowe wykonane bez przypisu należności, dla których przepisy odrębne nie przewidują przypisu, w kolumnie "Należności" należy wykazać w wysokości zrealizowanych dochodów, na podstawie ewidencji analitycznej do konta rachunku bieżącego - subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą. Dochody wykonane wykazuje się na podstawie danych księgowości analitycznej dochodów budżetowych do rachunku bieżącego - subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą.

Należności: W przypadku jednostek będących podatnikami VAT należności prezentowane w sprawozdaniu Rb-27S powinny być wykazywane w kwocie netto. Równowartość VAT należnego nie powinna powiększać kwoty należności (zaległości) w tych sprawozdaniach. Oznacza to, że już tylko na samym VAT powstaje różnica w zakresie prezentacji danych bilans a sprawozdawczość budżetowa: Bilans Należność wraz z VAT Sprawozdanie Rb-27S Należność netto należność pomniejszona o VAT

Należności: Na koniec marca 2017 r. jednostka A ma przeterminowaną należność budżetową na kwotę 1230 zł brutto. Jednostka powinna ujawnić w sprawozdaniu o dochodach w kolumnie zaległości netto tylko kwotę netto bez VAT należnego zaległość 1000 zł netto. Jest to także dodatkowy argument za tym, aby należności budżetowe związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych były ujmowane bez VAT w zakresie podziałki klasyfikacji budżetowej.

Należności: Na koniec marca 2017 r. jednostka B ma nieprzeterminowaną należność budżetową na kwotę 2460 zł brutto (VAT 460 zł). Jednostka uważa, że wysokość należności prezentowana w sprawozdaniu Rb-27S powinna być w kwocie brutto, tj. łącznie z VAT. Wycena należności do bilansu i sprawozdania Rb-27S należność brutto (z VAT): Bilans Należność wraz z VAT Kwota należności brutto 2460 zł Sprawozdanie Rb-27S Należność brutto należność łącznie z VAT Kwota należności brutto 2460 zł W tym przykładzie zarówno kwota ze sprawozdania, jak i z bilansu są identyczne. Jednak, biorąc pod uwagę zapisy instrukcji do sprawozdania Rb-27S, takie podejście przy wycenie uznać należy za niepoprawne.

Należności: Jednostki A, B i C otrzymały odszkodowanie, co do którego są wątpliwości w zakresie ustalenia podatku należnego VAT. Jednostka A uważa, że podatek należny jest już w kwocie odszkodowania. Jednostka B uważa, że VAT należy doliczyć do otrzymanego odszkodowania, a jednostka C uważa, że otrzymane odszkodowanie nie jest przedmiotem opodatkowania VAT. Z uwagi na fakt, że uofp nakazuje ująć każdy etap poprzedzający powstanie dochodu, w księgach rachunkowych jednostki powstaje pytanie, czy każda z jednostek będzie mieć inną wartość należności przy wycenie? Wysokość odszkodowania to kwota 10 000 zł (dla uproszczenia kwota VAT jest przykładowa). jednostka A 10 000 zł, w tym VAT 2300 zł, jednostka B 10 000 zł + VAT 2300 zł, jednostka C 10 000 zł nie podlega opodatkowaniu.

Należności: Wycena dla jednostki A, B i C porównanie: Jednostka A Jednostka B Jednostka C 10 000 zł, w tym VAT 2300 12 300 zł 10 000 zł Rb-27S Bilans Rb-27S Bilans Rb-27S Bilans 7700 zł netto Rb-27S 10 000 zł 10 000 zł netto Rb-27S 12 300 zł 10 000 zł 10 000 zł 10 000 zł brutto Rb-27S 12 300 zł z VAT brutto Rb-27S Podejście jednostki B do sposobu wyceny jest nieprawidłowe, gdyż kwota podatku należnego doliczana przez jednostkę nie może być traktowana jako należność od podmiotu, od którego jednostce przysługuje odszkodowanie. Należność w jednostce B wynosi 10 000 zł do wyceny. Wycena dokonana przez jednostkę A co do sposobu prezentacji danych w Rb-27S powinna być w kwocie netto.

Należności: W przypadku sprawozdania Rb-27S dochody budżetowe wcale nie są tożsame z pojęciem przychody z tytułu dochodów budżetowych. Dochód to inaczej kasowo zrealizowany przychód z tytułu dochodów budżetowych. Oznacza to, że każdy typ sprawozdania rządzi się właściwymi dla siebie zasadami, co wyklucza możliwość uzgadniania danych pomiędzy różnymi typami sprawozdań. W celu przyjęcia prawidłowych danych do sprawozdania należy ustalić: okres sprawozdawczy (okres, w którym występują zdarzenia objęte sprawozdaniem), okres, w którym sporządza się sprawozdanie (okres, w którym po okresie sprawozdawczym jednostka dokonuje czynności technicznych wypełnienie sprawozdania), zdarzenia dotyczące okresu sprawozdawczego, o których jednostka ma wiedzę w okresie sporządzania sprawozdania albo po jego sporządzeniu.

Należności: Czynności te nie wpływają na ustalenie wartości początkowej wprowadzanej do ksiąg rachunkowych jednostki. Są one związane ze specyfiką prezentacji danych na potrzeby sprawozdawczości budżetowej.

Należności i zobowiązania w bilansie a sprawozdanie Rb-27S oraz Rb-28S: Rodzaj sprawozdania Należność Należność wymagalna Odsetki od należności Odpis aktualizujący Świadczenia uboczne Zobowiązania Zobowiązania wymagalne Odsetki od zobowiązań Świadczenia uboczne Rb-27S Nominalna Nominalna bez VAT bez VAT X Tak Tak Tak nadpłata wartość nominalna Tak nadpłata wartość nominalna X X Rb-28S X X X X X Wartość nominalna Wartość nominalna Tak Tak Bilans Wartość nominalna Wartość nominalna Tak Tak Tak Wartość nominalna Wartość nominalna Tak Tak X oznacza brak możliwości wykazania w sprawozdaniu

Należności i zobowiązania w bilansie a sprawozdanie Rb-27S oraz Rb-28S: Bilans a należności do sprawozdania Rb-27S Bilans Rb-27S Należność pomniejszona o odpis Należność bez odpisu aktualizującego aktualizujący Należność wymagalna i niewymagalna Podział należności na wymagalne i niewymagalne brak podziału według kryterium brak wpływu na wycenę (wartość nominalna) wymagalności Bilans a zobowiązania do sprawozdania Rb-28S Bilans Zobowiązania wszelkie Rb-28S Tylko bezsporne i uznane przez jednostkę Zobowiązania wymagalne i niewymagalne Podział na wymagalne i niewymagalne zobowiązania brak podziału brak wpływu na wycenę (wartość nominalna)

Należności i zobowiązania w bilansie a sprawozdanie Rb-27S oraz Rb-28S: Wycena na potrzeby sprawozdań budżetowych w porównaniu z wyceną bilansową przykłady liczbowe Rodzaj sprawozdania Należność Należność wymagalna Odsetki Świadczenia uboczne Odpis aktualizujący Zobowiązania Zobowiązania wymagalne Odsetki Świadcze nia uboczne Rb-27S 100 zł 50 zł X 5 zł 15 zł 1 000 zł 1 000 zł X X Rb-28S X X X X X 5 000 zł 100 zł 10 zł 20 zł Bilans a sprawozdanie Rb-27S/Rb- 28S 50 zł* 50 zł 50 zł* 5 zł 15 zl 6 000 zł 1 100 zł 10 zł 20 zł X oznacza brak takiej pozycji w sprawozdaniu * Kwota jest pomniejszona o odpis aktualizujący z kolumny Odpis aktualizujący.

Sprawozdania w praktyce: ZAJĘCIA WARSZTATOWE

Nowe rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej: 1. W dniu 12 stycznia 2018r. zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw pod pozycją 109 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej. 2. Nowe rozporządzenie weszło w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia tj. 13 stycznia 2018r. 3. Przepisy rozporządzenia mają zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań Rb-33 i Rb-50 za IV kwartały 2017 r., Rb-28 Programy za grudzień 2017 r. i za rok 2017 oraz sprawozdań sporządzanych za okresy sprawozdawcze rozpoczynające się od dnia 1 stycznia 2018 r. 5. Sprawozdania i korekty sprawozdań za okresy sprawozdawcze roku 2017, z wyjątkiem sprawozdań Rb-33 i Rb-50 za IV kwartały 2017 r., Rb-28 Programy za grudzień 2017 r. i za rok 2017, sporządza się i przekazuje się zgodnie z dotychczasowymi przepisami.

Nowe rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej: 5. Jednostki nie sporządzają sprawozdań Rb-WSa i Rb-WSb za rok 2017 i korekt sprawozdań Rb-WSa i Rb-WSb dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych.

Zmiany w sprawozdawczości budżetowej 1. Zmiany wprowadzone rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej wynikają przede wszystkim: z potrzeby doprecyzowania przepisów i rozszerzenia danych sprawozdawczych przekazywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, z likwidacji sprawozdań Rb-WSa i Rb-WSb o wydatkach strukturalnych w związku ze zmianą ustawy o finansach publicznych (nowela wprowadzona ustawą z 7 lipca 2017 r. o zmianie ustawy o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 oraz niektórych innych ustaw).

Zmiany w sprawozdawczości budżetowej 2. Zmiany w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego - ustawodawca doprecyzował przepisy w zakresie instrukcji sporządzania sprawozdań przez jednostki samorządu terytorialnego (załącznik nr 36 do nowego rozporządzenia): 3. Sprawozdanie Rb-27S - zgodnie z nowym rozporządzeniem: wpływy z podatku rolnego, leśnego i podatku od nieruchomości, pobierane w formie łącznego zobowiązania pieniężnego, powinny być wyliczone na podstawie prowadzonych rejestrów, skutki finansowe obniżenia górnych stawek podatków, udzielonych ulg i zwolnień oraz decyzji wydanych przez organ podatkowy na postawie ustawy - Ordynacja podatkowa obliczonych za okres sprawozdawczy, dotyczące deklaracji na podatek za lata ubiegłe, korekt deklaracji na podatek za lata ubiegłe, powinny być wykazywane za okresy sprawozdawcze w roku, w którym otrzymano od podatników deklaracje za lata ubiegłe.