Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za luty 2003 r.

Transkrypt

1 121 f) Decyzja ZP/4400-8/05 z dnia 6 maja 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za grudzień 2003 r. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie g) Decyzja ZP/4400-9/05 z dnia 7 czerwca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za maj 2004 r. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie h) Decyzja ZP/ /05 z dnia 24 czerwca 2005 r. Odmowa anulowania deklaracji w podatku od towarów i usług za październik 2004 r. Podatnik złożył wniosek o anulowanie deklaracji VAT-7 za październik 2004 r. W przepisach prawa nie przewidziano możliwości anulowania deklaracji przez organy podatkowe, a także nie przewidziano prawa do występowania przez stronę z takim żądaniem. Zatem wniosek strony w tym zakresie jest bezprzedmiotowy i nieskuteczny. Jak wyjaśnił WSA w Warszawie w wyroku z dnia 5 października 2004 r. III SA 2265/2003 (Monitor Podatkowy 2005/1 str. 46), zgodnie z art. 208 Ordynacji podatkowej, gdy postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się bezprzedmiotowe, organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania. Bezprzedmiotowość zachodzi wówczas, gdy w sposób oczywisty organ podatkowy stwierdził brak podstaw prawnych i faktycznych do merytorycznego rozpatrzenia sprawy. Oczywistość bezprzedmiotowości może wynikać m.in. z tego, że żądanie strony nie dotyczy sprawy podlegającej rozstrzygnięciu co do istoty przez organ. Zatem organ podatkowy winien orzec o umorzeniu postępowania, a nie o odmowie anulowania deklaracji i) Decyzja ZP/ /05 z dnia 27 czerwca 2005 r. Określenie wysokości zwrotu odliczonej ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie

2 122 j) Decyzja ZP/ /05 z dnia30 czerwca 2005 r. Określenie wysokości zwrotu odliczonej ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie k) Decyzja ZP/ /05 z dnia l lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za luty 2004 r. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie 1) Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za luty 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za marzec 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za kwiecień 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za maj 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za czerwiec 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za lipiec 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za wrzesień 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za październik 2003 r. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie \\

3 123 ł) Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za listopad 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za grudzień 2003 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2004 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za luty 2004 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za marzec 2004 r. Decyzja ZP/ /05/U z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za kwiecień 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za maj 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za czerwiec 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za lipiec 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za wrzesień 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za październik 2004 r.

4 124 Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za listopad 2004 r. Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 lipca 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za grudzień 2004 r. Podatnik nie złożył deklaracji podatkowych za okres listopad 2003 r. do grudzień 2004 r. Zgodnie z art. 19 ust. 3b oraz ust. 3c pkt l ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, oraz art. 86 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik traci prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jeżeli nie złożył deklaracji podatkowej w ustawowym terminie, a po upływie tego terminu organ podatkowy wszczął postępowanie kontrolne lub postępowanie podatkowe. Tymczasem organ podatkowy za miesiące od listopada 2003 r. do grudnia 2004 r. obniżył kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z prowadzonych przez podatnika ewidencji m) Decyzja ZP/ /05 z dnia 11 sierpnia 2005 r. Zgoda na odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty prawa do zwolnienia Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie n) Decyzja ZP/ /05 z dnia 9 września 2005 r. Określenie zwrotu różnicy podatku za maj 2005 r. Prawidłowa procedura Zgodnie z art. 109 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w razie stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku wyższą od kwoty należnej, naczelnik urzędu skarbowego określa kwotę zwrotu w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zawyżenia. Podatnik przedwcześnie rozliczył podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup energii elektrycznej. Organ podatkowy nie ustalił dodatkowego zobowiązania podatkowego

5 125 o) Decyzja ZP/ /05 z dnia 15 września 2005 r. Odmowa zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni za czerwiec 2005 r. Prawidłowe rozstrzygnięcie Błędna procedura Zgodnie z przepisami art. 87 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, zostały przez podatnika zapłacone lub wykazane w deklaracji, przy czym przepis ust. 2 zdanie drugie i trzecie stosuje się odpowiednio. Tak więc jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Zasadność zwrotu bada się w trybie czynności sprawdzających, a na podstawie art. 274b Ordynacji podatkowej, jeżeli przeprowadzenie czynności sprawdzających zasadność zwrotu podatku wymaga przedłużenia terminu zwrotu podatku wynikającego z odrębnych przepisów, organ podatkowy może postanowić o przedłużeniu tego terminu do czasu zakończenia czynności sprawdzających. Na postanowienie to służy zażalenie. W niniejszej sprawie organ podatkowy nie dopełnił obowiązku postanowienia o przedłużeniu terminu zwrotu różnicy podatku, a sprawdzenia zasadności zwrotu nie dokonał w ramach czynności sprawdzających, lecz wszczął postępowanie kontrolne. p) Decyzja ZP/ /05 z dnia 23 września 2005 r. Odmowa zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni za czerwiec 2005 r. Prawidłowe rozstrzygnięcie Błędna procedura Zgodnie z przepisami art. 87 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, zostały przez podatnika zapłacone lub wykazane w deklaracji, przy czym przepis ust. 2 zdanie drugie i trzecie stosuje się odpowiednio. Tak więc jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu

6 126 skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Zasadność zwrotu bada się w trybie czynności sprawdzających, a na podstawie art. 274b Ordynacji podatkowej, jeżeli przeprowadzenie czynności sprawdzających zasadność zwrotu podatku wymaga przedłużenia terminu zwrotu podatku wynikającego z odrębnych przepisów, organ podatkowy może postanowić o przedłużeniu tego terminu do czasu zakończenia czynności sprawdzających. Na postanowienie to służy zażalenie. W niniejszej sprawie organ podatkowy nie dopełnił obowiązku postanowienia o przedłużeniu terminu zwrotu różnicy podatku, a sprawdzenia zasadności zwrotu nie dokonał w ramach czynności sprawdzających, lecz wszczął postępowanie kontrolne. r) Decyzja ZP/ /05 z dnia 26 września 2005 r. Odmowa zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni za lipiec 2005 r. Prawidłowe rozstrzygnięcie Błędna procedura Zgodnie z przepisami art. 87 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, zostały przez podatnika zapłacone lub wykazane w deklaracji, przy czym przepis ust. 2 zdanie drugie i trzecie stosuje się odpowiednio. Tak więc jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Zasadność zwrotu bada się w trybie czynności sprawdzających, a na podstawie art. 274b Ordynacji podatkowej, jeżeli przeprowadzenie czynności sprawdzających zasadność zwrotu podatku wymaga przedłużenia terminu zwrotu podatku wynikającego z odrębnych przepisów, organ podatkowy może postanowić o przedłużeniu tego terminu do czasu zakończenia czynności sprawdzających. Na postanowienie to służy zażalenie. W niniejszej sprawie organ podatkowy nie dopełnił obowiązku postanowienia o przedłużeniu terminu zwrotu różnicy podatku, a sprawdzenia zasadności zwrotu nie dokonał w ramach czynności sprawdzających, lecz wszczął postępowanie kontrolne. Zawiadomienie w trybie art. 200 Ordynacji podatkowej podatnikowi doręczono w dniu 20 września 2005 r. Decyzja została wydana przed upływem siedmiodniowego terminu na wypowiedzenie się przez stronę.

7 127 s) Decyzja ZP/ /05 z dnia 28 września 2005 r. Umorzenie postępowania w sprawie określenia wysokości zwrotu odliczonej ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie t) Decyzja ZP/ /05 z dnia 10 listopada 2005 r. Określenie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc za sierpień 2005 r. Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie u) , Decyzja ZP/ /05 z dnia 22 grudnia 2005 r. Określenie oraz ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług Prawidłowa procedura i rozstrzygnięcie 5. Liczba wpływających do Urzędu zapytań podatników w trybie przewidzianym w przepisach ustawy - Ordynacja podatkowa oraz terminowość ich załatwienia. W roku 2005 do urzędu wpłynęły 23 zapytania w trybie art. 14a 1 O.p. stwierdzono, że wszystkie sprawy zostały załatwione w terminie określonym ustawą. W 8 przypadkach wezwano pytającego do uzupełnienia dokumentu, natomiast w 4 przypadkach wydano Postanowienie o pozostawieniu zapytania bez rozpatrzenia z uwagi na nieuzupełnienie zapytania. Zanotowano l przypadek wniesienia zażalenia na udzielona odpowiedz, Izba Skarbowa swa decyzja podtrzymała stanowisko Urzędu Skarbowego. Wydane interpretacje przesyłane były do wiadomości Izby Skarbowej O.Z w Pile i każdej sprawie nadano numer SIP.

8 Zasady oraz efektywność współpracy pomiędzy komórkę podatków pośrednich, a innymi komórkami organizacyjnymi urzędu skarbowego a w szczególności: kontrola m.in. w zakresie typowania podmiotów do kontroli, - podatku dochodowego od osób fiz. prowadzących działalność gospodarczą, - ewidencji i identyfikacji podatników oraz wprowadzenia danych, - rachunkowość podatkowej. Współpraca kontrolowanego Referatu w poszczególnych komórkach organizacyjnych urzędu polega m.in. na: a) Referat Kontroli - uzgadnianie zakresu typowania do kontroli i tak: podatnicy dokonujący zakupu środków trwałych podatnicy wykazujący duże kwoty do zwrotu podatnicy rozpoczynający działalności wykazujący wysokie kwoty zwrotu podatnicy nie składający deklaracji VAT podatnicy wykazujący małą sprzedaż a duże zwroty podatnicy zwracający się o przyspieszenie zwrotu VAT podatnicy, w których w wyniku czynności sprawdzających stwierdzono nieprawidłowo ść kontrole w oparciu o informacje z innych instytucji ( U.S., ZUS, Policji, Urzędy Celne) sporządzanie wniosków o kontrole w przypadku stwierdzenia na podstawie posiadanych dokumentów, nieprawidłowości mogących mieć wpływ na wielkość zobowiązania podatkowego. - wnioskowanie o kontrole w zakresie zasadności zwrotu podatku VAT b) Dział Podatku Dochodowego od Osób Fizycznych Prowadzących Działalność Gospodarczą wymiana informacji odnośnie podatników ubiegających się o pomoc w spłacie zaległości jednocześnie w podatku VAT i podatku dochodowym - przekazywanie informacji o płatnikach podatku PCC mogących być podatnikiem podatku VAT. c) Referat Ewidencji i Identyfikacji Podatników oraz Wprowadzania Danych - bieżąca wymiana informacji w zakresie obowiązku rejestracji w podatku VAT - sporządzanie okresowych wydruków wykazu podatników którzy przekroczyli kwotę przychodów kwalifikujących ich do rejestracji w podatku VAT, oraz ewidencji

9 129 sprzedaży za pomocą kas rejestrujących bieżąca współpraca w zakresie wyjaśnienia różnic w przekazywanych do wczytu deklaracjach podatkowych. d) Referat Rachunkowości Podatkowej przekazywanie wszelkich informacji, zeznań, deklaracji związanych z rozliczeniami podatkowymi po dokonaniu czynności sprawdzających w oparciu o otrzymane informacje wydane są decyzje o wygaśnięciu decyzji ratalnych w części dotyczącej nie dotrzymania terminu płatności - sporządzanie informacji o kwotach zaległości podatników ubiegających się o pomoc w spłacie - przekazywanie informacji, czy osoby wykazujące w deklaracji VAT-7 i VAT-7K kwotę do przeniesienia nie posiadaj ą zaległości podatkowych e) stanowisko Karne - Skarbowe przekazywanie informacji o stwierdzonych w trakcie czynności sprawdzających wykroczeniach, przestępstwach skarbowych f) Referat Egzekucji bieżące informowanie o prowadzonych podatkowych w zakresie ulg, wspólne dokonywanie analiz sytuacji ekonomicznej podatników wykazujących zaległości w spłacie zobowiązań, sporządzanie protokołów o stanie majątkowym przez poborców skarbowych odnośnie podatników ubiegających się o zastosowanie ulgi w spłacie, bieżące informowanie o udzielonej pomocy w spłacie zaległości, przekazywanie informacji o znacznych zwrotach podatku VAT i kontach bankowych. 7. Prawidłowość prowadzenia i dokonywania wpisów w rejestrach dokumentujących czynności urzędowe. W 2005r w kontrolowanym Urzędzie prowadzone były następujące rejestry i ewidencje: - Ewidencje prawomocnych decyzji UKS - Ewidencja wyników kontroli UKS Decyzje w sprawie podatku od towarów i usług Decyzje w sprawie umorzenia zaległości podatku i odsetek A Decyzje w sprawie umorzenia zaległości podatku z urzędu Decyzje w sprawie odroczenia terminu płatności podatku

10 Decyzje w sprawie rozłożenia na raty zapłaty podatku i zaległości Decyzje w sprawie odpowiedzialności osób trzecich Ewidencja odwołań Decyzje o zabezpieczeniach Postanowienia - ZP/ /05 Wezwania do złożenia deklaracji VAT - ZP/ /2/05 Wezwania z czynności sprawdzających VAT - ZP/ /3/05 Współdziałanie z innymi komórkami - ZP/ /K/05 Czynności sprawdzające korekty z urzędu - ZP/4421 A/...05 Zaświadczenia potwierdzające obowiązek uiszczania podatku VAT - ZP/4421 B/ Zaświadczenia potwierdzające brak obowiązku uiszczania podatku VAT - ZP/520/.../05 Rejestr wniosków przekazanych do kontroli - Rejestr zaświadczeń Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów - Rejestr podatników zgłoszonych do rozliczeń kwartalnych VAT - Rejestr umów leasingu - Rejestr odczytywanych kas fiskalnych - Rejestr pism przychodzących wymagających odpowiedzi - Wykaz rozliczeń z kas fiskalnych po likwidacji działalności - ZP/077.../05 Współdziałanie z organami podatkowymi i celnymi - ZP/ / Współdziałanie z organami ścigania - ZP/091.../05 Kontrole zewnętrzne -ZP/131.../05 Szkolenia - ZP/234.../05 Gospodarka drukami i formularzami - ZP/440.../05 Orzecznictwo w sprawie ulg - korespondencja - ZP/448.../05 Współdziałanie z innymi instytucjami w sprawie podatku VAT - ZP/460.../05 Akta podatkowe - ZP/ /1/05 Zapisek prowadzonych spraw związanych z aktami podatnika - Rejestr protokołów uzgodnień (art.90 ust.8 ustawy VAT). W wyniku sprawdzenia 15 na początku wymienionych ewidencji i rejestrów stwierdzono, że wypełnione zostały wszystkie wymagane kolumny i zawieraj ą pełne wymagane dane, oraz prowadzone są w sposób chronologiczny.

11 Realizacja zadań związanych z wymianą informacji o podatku VAT w handlu wewnątrzwspólnotowym - protokół w powyższym zakresie stanowi załącznik Nr 9 do protokołu z kontroli kompleksowej. 9. Kasy fiskalne W kontrolowanym Urzędzie na dzień r zaewidencjonowanych było 2338 kas rejestrujących. Ewidencje zarejestrowanych kas i ich użytkowników prowadzi się w formie rejestru komputerowego w programie lokalnym. Komputerowy rejestr zawiera następujące dane: a) NIP b) Nazwisko i Imię c) Miejsce użytkowania d) Typ i model kasy e) Nazwa f) Podmiot instalujący g) Numer kasy unikatowy, fabryczny i ewidencyjny h) Data instalacji i) Data zaprzestania ewidencji j) Dane o serwisantach Obowiązek zaprowadzenia ewidencji przychodów przy pomocy kas w odpowiednim momencie zgodnie z obowiązującymi przepisami spoczywa na podatniku. Przestrzeganie tego obowiązku sprawdzone było m.in. poprzez kontrole zeznań rocznych PIT-28 i PIT-36 nieprawidłowości w tym zakresie nie stwierdzono. W roku 2005 podatnicy zwolnieni z podatku VAT złożyli 2 wnioski dotyczące zwrotów kwot netto wydatków na zakup kas rejestrujących - wnioski załatwiono pozytywnie Prowadzone są następujące rejestry i ewidencje dotyczące kas fiskalnych : g) Rejestr odczytów h) Rejestr zaewidencjonowanych kas w roku i) Ewidencja kas zlikwidowanych j) Ewidencja kas skradzionych k) Ewidencja aktualizacji kas 1) Ewidencja wymiany modułu fiskalnego.

12 132 X. PODATKI MAJĄTKOWE I OPŁATY 1. Uwagi do pracy działu ze strony poprzedzających kontroli zewnętrznych oraz prawidłowość wykonywania zaleceń przedstawionych w zarządzeniach pokontrolnych. W 2005 roku odnotowano przeprowadzenie kontroli w zakresie podatków majątkowych i opłat za 2004r., a dotyczącą: - usuwania zaległości w rozpracowywaniu informacji w podatku od spadków i darowizn oraz PCC, - metod weryfikowania ulg wynikających z przepisu art.4 i 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, - terminowości i prawidłowości przesyłania informacji podatkowych dla celów podatków majątkowych przez organy do tego zobowiązane, - przestrzegania obowiązującej procedury w postępowaniu podatkowym i sprawdzającym, - przeprowadzania kontroli u płatników, w tym notariuszy i efektów tych kontroli. Kontrolę przeprowadzili pracownicy Wydziału Nadzoru Izby Skarbowej w Poznaniu w dniach r r. W dniu r. (wpływ do Urzędu Skarbowego w Złotowie r.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał zalecenia pokontrolne, w których wskazał na zaległości w rozpracowywaniu informacji w podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotowie pismem Nr ZC-21/2005 z dnia 14 marca 2005 roku udzielił w obowiązującym terminie obszernej odpowiedzi na zarządzenie pokontrolne. Wskazano w niej na przyczyny zaistniałej sytuacji, drogę wychodzenia" ze stwierdzonych w wyniku kontroli nieprawidłowości oraz przedstawiono efekty liczbowe działań Urzędu w tym zakresie. Bardziej szczegółowe dane dot. usuwania zaległości będą przedstawione w punkcie 6 (poniżej) tematyki kontroli z zakresu podatków majątkowych i opłat - Prowadzenie bieżącej analizy zaległości oraz ocena przebiegu usuwania tych zaległości". W wyniku kontroli wpływających informacji do US stwierdzono, że w dniu roku były wczytane do systemu CZM wszystkie informacje, które wpłynęły do US w Złotowie do dnia roku. W tym zakresie nie występują zaległości wykazane w poprzedzającej kontroli i prawidłowo wykonano zalecenia przedstawione w zaleceniach pokontrolnych.

13 Funkcjonowanie w urzędzie skarbowym wewnętrznych uregulowań dotyczących wykonywanych zadań przez kontrolowana komórkę organizacyjną oraz kontrola ich przestrzegania. Naczelnik US w Złotowie dnia roku wydał zarządzenie Nr 2 w sprawie określenia podziału rejonów położenia nieruchomości, podległych miejscowo US w Złotowie, ze względu na ceny leżących w nich nieruchomości, zgodnie z zestawieniem oraz załączonym do zarządzenia wykazem tych rejonów zawierających kod gminy, kod rejonu i nazwę miejscowości. Zarządzenie stanowi załącznik Nr 10 do protokołu z kontroli kompleksowej. 3. Prawidłowość funkcjonowania systemu Czynności majątkowe"(czm) w urzędzie, w tym m.in. ocena jakości i terminowość rejestracji danych o nieruchomościach oraz ocena efektywności współpracy z innymi komórkami urzędu skarbowego w zakresie wykorzystania zebranych w systemie informacji (przede wszystkim dla celów podatku dochodowego i egzekucji). A. Obsługa systemu CZM w US w Złotowie W Urzędzie Skarbowym w Złotowie, w związku z istniejącymi zaległościami w ewidencjonowaniu i rozpracowywaniu informacji zatrudniono osobę na umowę zlecenie, która zajmuje się obsługą systemu CZM. Obecnie osoba ta jest zatrudniona na zastępstwo w związku z pobytem pracownika na urlopie macierzyńskim. W urzędzie skarbowym w Złotowie w 2005 roku do programu CZM wprowadzano wszystkie otrzymane informacje o czynnościach majątkowych dokonanych przez podatników, wynikające m.in. z aktów notarialnych, postanowień sądów, przesłanych informacji przez US, z Ewidencji Pojazdów itd. Program prowadzi jedną, zbiorczą ewidencję wszystkich informacji o czynnościach majątkowych trafiających do urzędu. Każda informacja jest wprowadzana tylko jeden raz. Wprowadzanie informacje wykorzystywane są poza komórką ZD również przez pozostałe komórki US m.in. do celów wyszukiwana informacji na temat danego podatnika. Wprowadzanie informacji, zakładanie spraw i ich obsługa w poszczególnych podatkach odbywa się zgodnie z instrukcją kancelaryjną, tj. nadaje się informacji i sprawie numer, przydziela pracownikowi do rozpracowania i załatwienia.

14 134 Pracownik obsługujący program CZM ewidencjonuje wszystkie wpływające do urzędu informacje przy pomocy funkcji Informacje zawarte w programie CZM. Technicznie czynność ta obsługuje się w US w następującej kolejności: 1. odnotowuje się napływające do US informacje o dokonanych czynnościach wybierając z menu głównego funkcję Informacje a następnie Ewidencja informacji, 2. wybiera się rodzaj czynności z listy w zależności od rodzaju wybranej informacji oraz wpisuje się odpowiednie dane wymagane przez system tj. datę powstania czynności (np. zawarcia transakcji kupna sprzedaży, podpisania umowy darowizny), kod notariusza, u którego zawarto transakcję lub kod sądu, z którego pochodzi dokument NS, rodzaj i numer dokumentu, z którego wynika dopisywana informacja, kwotę podatku pobranego przez notariusza (jeśli jest to właśnie taki rodzaj informacji), datę wpływu informacji do US, krótki opis przedmiotu czynności, a następnie zatwierdza się wprowadzone dane przez wciśnięcie klawisza <F9> celem ich zapisania w systemie. Na końcu odnotowuje się na dokumencie źródłowym numer systemowy, nadany tej informacji przez program, 3. dokonuje się analizy, czy informacja, która jest wprowadzona, jest właściwa dla urzędu w zakresie jakiegokolwiek podatku stosując się do opisu w rozdziale"obieg informacji pomiędzy notariuszami i sądami a urzędami", z tym, że w przypadku gdy: a) informacja nie jest właściwa w zakresie żadnego podatku nie wprowadza się informacji o stronach czynności, nie wprowadza się informacji o nieruchomościach (nawet jeśli były przedmiotem transakcji) oraz zaznacza się informacje do przekazania do właściwych urzędów w zakresie podatku PCC lub SD. Wydruk informacji do przekazania wg właściwości miejscowej wykonuje się po zakończeniu wprowadzania informacji, które wpłynęły w danym okresie. Informację do właściwych urzędów przesyła się fizycznie wraz z ww. wydrukiem. Na tym obsługa tej informacji w programie CZM kończy się, b) informacja jest właściwa dla urzędu dla części stron w zakresie podatku dochodowego (PIT lub PPR) oraz dla innego urzędu w zakresie podatku SD lub PCC wprowadza się informację jedynie o stronach czynności, które są właściwe w zakresie podatku PIT lub PPR, nie wprowadzamy informacji o nieruchomościach (nawet jeśli były przedmiotem transakcji), zaznacza się przekazanie informacji do urzędu (lub urzędów) właściwych w zakresie podatku PCC lub SD, a po zakończeniu wprowadzania informacji, które wpłynęły w danym okresie, wykonuje się wydruk informacji do przekazania wg właściwości miejscowej i przekazuje fizycznie informację do właściwych urzędów wraz z ww. wydrukiem,

15 135 c) gdy informacja jest właściwa dla US w Złotowie w zakresie podatku SD lub PCC w urzędzie obsługuje się informację w ten sposób, że odnotowuje się wszystkie strony czynności, które są związane z tą czynnością. Przy każdej ze stron odnotowuje się przypadającą na nią kwotę transakcji (o ile informacja dotyczy takiej transakcji). Kwota ta później jest wykorzystana przy zakładaniu spraw w podatku PIT z nieujawnionych źródeł dochodu. d) odnotowana informacja mówi o sprzedaży nieruchomości, położonej na terenie objętym zasięgiem działania urzędu skarbowego, wprowadza się informacje o nieruchomości lub nieruchomościach, które były przedmiotem transakcji wykorzystując do tego celu zdefiniowane wartości słownikowe z listy ( F2) : rejon położenia nieruchomości, a następnie wprowadzane są dokładne dane dotyczące tej nieruchomości, które pozwalają wpisać dokładniejsze określenie nieruchomości, w tym: : ulica, numer domu i lokalu (jeśli przedmiotem transakcji jest lokal), informacje o powierzchni nieruchomości w metrach kwadratowych, rok budowy, podaną przez strony wartość nieruchomości,a potem w miarę pozyskiwania danych w ramach czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego uzupełnia się pozostałe pola, np. wartość przyjęta przez urząd. Na etapie wprowadzania informacji, sprawdza się czy wartość podana przez strony odpowiada wartości rynkowej. Jeżeli wartość ta odpowiada wartości rynkowej, to pola dotyczące wartości przyjętej przez urząd są od razu wypełniane, w pozostałych przypadkach pole to pozostawia się puste i uzupełnia po uzyskaniu dodatkowych danych. Następnie wpisuje się jaka część (udział) nieruchomości jest przedmiotem transakcji, a po wprowadzeniu informacji o nieruchomości, wprowadza się dodatkowe informacje o czynnikach, które mogą mieć wpływ na jej wartość, poprzez listę wyboru opcji ( F2). Wprowadzone w ten sposób dane służą w urzędzie do prowadzenia analiz cen nieruchomości. e) w jednej transakcji sprzedano wiele nieruchomości za jedną kwotę, bez rozdzielania w akcie ich wartości, nie wprowadza się wartości poszczególnych nieruchomości, jedynie odnotowuje się łączną wartość transakcji w główce informacji. Po odnotowaniu informacji i jej stron, istniejące zarejestrowane w systemie informacje, wykorzystuje się do założenia sprawy w podatku PCC, SD, PIT i PPE. Zakładanie spraw w podatku PCC i SD dokonuje pan który wczytuje wszystkie informacje do programu CZM, natomiast sprawy w podatku PIT i PPR dokonują pracownicy działu obsługujący każdy z podatków. Z jednej informacji powstaje nieraz wiele spraw, przy umowie sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat, z ustanowieniem hipoteki na tej nieruchomości, zakładane są dwie

16 136 sprawy w PCC (jedna dotyczy sprzedaży, druga hipoteki ) oraz jedna sprawa w podatku PPR. Do obsługi spraw służą opcje Ewidencja SD, Ewidencja PCC, Ewidencja PIT i Ewidencja PPR w menu programu. Menu Ewidencja SD dotyczy spraw wynikających z czynności opodatkowanych podatkiem od spadków i darowizn. Menu Ewidencja PCC dotyczy spraw wynikających z czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych PCC (oraz ewentualnie opłaty skarbowej - program rozróżnia rodzaj podatku po dacie zawarcia czynności). Menu Ewidencja PIT dotyczy spraw wynikających z czynności, które są rejestrowane w dziale podatku dochodowego w celu sprawdzenia czy podatnik posiadał legalne środki na przeprowadzenie tych czynności. Menu Ewidencja PPR dotyczy spraw wynikających z czynności kupna-sprzedaży, które mogą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym PPR. Ewidencje te są rozdzielone ze względu na przewidzianą dla nich w instrukcji kancelaryjnej odrębną numerację. Ewidencje spraw prowadzi się zgodnie z zawartym w instrukcji tokiem postępowania. W związku z prowadzeniem ewidencji spraw w programie CZM wg ww. podziału, w tych sprawach nie prowadzi się już ewidencji ręcznych. Dane do sprawozdań, oraz wszelkie inne informacje uzyskuje się z bazy tego programu. B. Obieg informacji wewnątrz urzędu. W programie CZM prowadzi się zbiorczą ewidencję wszystkich informacji o czynnościach majątkowych trafiających do urzędu. Każda informacja wprowadzona jest tylko jeden raz. Zdarza się, że informacje do systemu CZM wprowadzają również inni pracownicy działu ZD, np. przy okazji wprowadzania sprawy w ewidencji PPR wprowadza się informację z dokumentu źródłowego dostarczonego przez podatnika, który w związku ze złożeniem oświadczenia w trybie art. 28 ustawy o pod. doch. od osób fiz. przychodzi rozliczyć się z wydatkowanej kwoty przychodu i przynosi kopię aktu notarialnego dot. umowy sprzedaży, przed przekazaniem tej samej informacji od notariusza. Nie zostaje ona wówczas wprowadzona ponownie do ewidencji informacji, gdyż już w niej istnieje. Obieg informacji o czynnościach majątkowych, wewnątrz urzędu skarbowego przedstawia się zatem następująco :

17 jeżeli do urzędu wpływa informacja o czynności majątkowej i jest właściwa ze względu na opodatkowanie podatkiem PCC (nieruchomość z terenu US ZŁotów ), pracownik działu podatku dochodowego i pod. majątkowych od ludności wprowadza tę informację, a następnie na jej podstawie zakłada jedną lub więcej spraw w dziale Ewidencja PCC programu. Pracownik obsługujący podatek PCC załatwia sprawę, prowadzi analizę wartości, ewentualnie wszczyna postępowanie w stosunku do stron objętych obowiązkiem w podatku PCC. 2. jeżeli informacja jest właściwa ze względu na opodatkowanie podatkiem SD (spadki i darowizny) pracownik działu podatku dochodowego i pod. majątkowych od ludności wprowadza tę informację, a następnie na jej podstawie zakłada jedną lub więcej spraw w dziale Ewidencja SD programu. Pracownik obsługujący podatek SD załatwia sprawę, prowadzi analizę wartości, ewentualnie wszczyna postępowanie w stosunku do stron objętych obowiązkiem w podatku SD. 3. jeżeli informacja nie jest właściwa ze względu na PCC ani SD, a jest właściwa ze względu na opodatkowanie podatkiem dochodowym jednej lub kilku ze stron, pracownik działu podatku dochodowego i pod. majątkowych od ludności wprowadza te informację, a następnie na jej podstawie pracownik obsługujący podatek PIT lub PPR zakłada jedną lub więcej spraw w dziale Ewidencja PIT lub ewidencja PPR programu. C. Ocena jakości i terminowości rejestracji informacji oraz danych o nieruchomościach. W wyniku kontroli wpływających informacji do US stwierdzono, że w dniu roku były wczytane do systemu CZM wszystkie informacje, które wpłynęły do US w Złotowie do dnia roku. W tym zakresie nie występują zaległości wykazane w poprzedzających kontrolach zewnętrznych (Izba Skarbowa w Poznaniu). Do wszystkich aktów notarialnych dotyczących umów przenoszących własność gruntów, budynków i budowli lub ich części, w tym również budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego lub użytkowego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub innego budynku lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym lub użytkowym w drodze: 1) spadku lub darowizny

18 138 2) umowy sprzedaży oraz zamiany 3) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty, 4) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, 5) zasiedzenia są sporządzane wydruki z CZM dot. wartości przedmiotu transakcji w danym przedziale czasowym, z których cena 1 m2 jest porównywana z ceną l m2 wynikającą z wartości i powierzchni podanej przez stronę. W przypadku występowania nieruchomości złożonych porównywana jest wartość nieruchomości złożonych wykazanych, np. w akcie notarialnym, z danymi uzyskanymi z wydruku z CZM. Na dzień roku w podatku PCC i SD są przeanalizowane wszystkie wczytane do sytemu akty notarialne. Wydruki wartości podobnych nieruchomości uzyskane z CZM są dopinane do danego aktu, którego analizowana czynność cywilnoprawna dotyczy. Taką samą procedurę stosuje się w spadkach i darowiznach. W spadkach i darowiznach sprawy są analizowane na bieżąco i do tych spraw gdzie przedmiotem darowizny lub spadku jest nieruchomość, lokal, grunt itd. sporządzony wydruk z wartościami nieruchomości podobnych jest dopinany do akt sprawy, a następnie: 1) w przypadku gdy wartość przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość przedmiotu spadku odpowiada wartości rynkowej na wydrukach przystawia się pieczątkę o treści:,, Wartość przedmiotu czynności cywilnoprawnej / spadku odpowiada jej wartości rynkowej. Data i podpis osoby analizującej sprawę". 2) w przypadku gdy wartość przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość przedmiotu spadku nie odbiega o 33% od wartości rynkowej, wówczas na sporządzonym wydruku z CZM osoba analizująca sprawę przystawia pieczątkę o następującej treści: Wartość przedmiotu czynności cywilnoprawnej nie odbiega o 33% od wartości rynkowej. Ponieważ ewentualne uszczuplenie należności podatkowej w podatku nie pokryje kosztów opinii biegłego rzeczoznawcy przyjmuje się wartość wynikającą z umowy dotyczącej tej czynności". 3) w przypadku gdy wartość przedmiotu czynności cywilnoprawnej lub wartość przedmiotu spadku odbiega o 33% od wartości rynkowej, wówczas wzywa się nabywcę ( w podatku SD) lub nabywcę i zbywcę ( w podatku PCC) do opisu nieruchomości ( na drukach opracowanych przez MF, by ustalić jaki jest stan techniczny nabywanej nieruchomości oraz jaka może być jego wartość rynkowa. Na sporządzonym wydruku z CZM osoba analizująca sprawę przystawia ww. pieczątki.

19 139 Pod każdą sprawą jest akceptacja kierownika działu lub jego uwagi co do dalszego toku postępowania. Po analizie przedłożonych do wglądu kierownikowi komórki wniosków co do sposobu zakończenia sprawy, część aktów notarialnych z 2005 roku oraz z 2006 roku, wczytanych do systemu CZM ( około 30 ) z nadanym nr systemowym i założonymi numerami spraw z zakresu podatku PCC i podatku SD zostało wypiętych z segregatorów przez kierownika działu i przekazanych ponownie na stanowiska pracy w podatku PCC i SD do przeprowadzenia czynności sprawdzających, w tym m.in. do opisu nabytych rzeczy, celem ustalenia czy wartość podana przez strony odpowiada wartości rynkowej. Terminowość załatwiania spraw przedstawia zestawienie skontrolowanych spraw z zakresu podatku PCC i SD, w tym również sposób zakończenia sprawy w systemie CZM, stanowiące załącznik Nr l la do protokołu z kontroli. D. Ocena efektywności współpracy z innymi komórkami US w zakresie wykorzystania zebranych informacji w systemie CZM. Ze względu na oszczędność czasu, sprzętu i materiałów, zgodnie z zaleceniami zawartymi w instrukcji, nie przekazuje się na stanowiska PIT, PPR oraz do innych komórek kopii (kserokopii) informacji. Każdy z pracowników obsługujący podatek PIT i PPR oraz pracownicy z innych działów okresowo (np. raz na miesiąc) przeglądają ewidencję informacji i zakładają sprawy do tych informacji, które przybyły od ostatniego pobierania i które są właściwe dla danego podatku. W systemie CZM ewidencjonuje się również wpływające do urzędu informacje o zarejestrowanych pojazdach. Informacje uzyskane z Ewidencji pojazdów rejestruje się w ewidencji CZM, w ewidencji pt. Informacja z Ewidencji Pojazdów". Dane uzyskane z Ewidencji Pojazdów są wczytywane do programu CZM w postaci elektronicznej otrzymywanej od organów właściwych w sprawach rejestracji pojazdów. Prowadzi się analizę tych informacji, pod kątem zgłoszenia czynności nabycia pojazdu na druku PCC-1, zbycia pojazdu przed upływem pół roku od daty nabycia oraz pod kątem częstego nabywania i zbywania pojazdów przez podatnika celem sprawdzenia czy ilość zawartych czynności nie wykazuje znamion prowadzonej działalności gospodarczej - handel pojazdami. Opis czynności sprawdzających wykonanych w zakresie podatku PIT przez US

20 140 za rok 2005 wykazano w części VII protokołu Wykorzystanie zgromadzonych zasobów informacji w systemie Czynności Majątkowe" Z ewidencji prowadzonej przez program CZM korzysta również referat egzekucji celem wyszukania informacji o majątku zobowiązanych US i referat kontroli podatkowej. W oparciu o dane z ewidencji CZM udziela się odpowiedzi na zapytania o majątek przychodzące z innych urzędów skarbowych. Na podstawie funkcji zawartej w programie CZM Sprawozdania" sporządza się również wszelkiego rodzaju sprawozdania w podatku PCC i SD. Sprawozdanie sporządza się na podstawie wydruku danych do sprawozdania o ilości spraw, które wpłynęły i które zostały załatwione w podanym okresie. 4. Kontrola terminowości oraz prawidłowości załatwiania spraw pod względem formalno-rachunkowym, w tym: ocena wdrożenia zmian wynikających z ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn, wprowadzoną ustawą z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz.1546 ze zm.) oraz ustawą z dnia 20 kwietnia 2004r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz.1205 ze zm.), prawidłowość stosowania przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa w prowadzonych postępowaniach podatkowych (w tym m.in. przepisu art.165 par.7 od dnia jego wejścia w życie, tj. od dnia l września 2005r.), - ocena działań urzędu podejmowanych celem weryfikacji prawidłowości oraz terminowości wywiązywania się z obowiązków przez płatnika, czynności urzędu skarbowego związane z kontrolą terminowości składania przez podatników deklaracji i informacji podatkowych, weryfikacją deklaracji podatkowych (w tym metody oraz efekty weryfikacji ulg wynikających z przepisów art.4 i 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn) i podanych w nich informacji, zapewnieniem terminowości wszczynania postępowań podatkowych, a także czynności podejmowane celem efektywnego wykorzystywania materiałów pokontrolnych oraz skutecznego monitorowania spraw podatkowych, w których zbliża się termin przedawnienia.

21 141 Stanowisko podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 6 ust. l ustawy z dnia 9 września 2000r o podatku od czynności cywilnoprawnych / Dz. U. z dnia 17 października 2000r Nr 86, póz. 959 z późn.zm./ podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży: a) rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odsprzedaży - cena sprzedaży, b) zawieranej przez nie rezydentów - równowartość w złotych kwoty zagranicznych środków płatniczych, określonej w zezwoleniu dewizowym, przeznaczonych na zapłacenia ceny, c) a w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową pojazdów mechanicznych oraz ich części organ sprawdza w broszurach wydawanych przez Stowarzyszenie Rzeczoznawców Samochodowych EXPORTMOT i Spółkę Akcyjną Eksperci Tech. Mot. Rzeczoznawcy -PZM" - Notowania ogólnopolskie import-eksport wartości rynkowe pojazdów samochodowych i ich części" W pozostałych przypadkach wartość rynkową określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawem majątkowym tego samego rodzaju z dnia dokonania czynności bez odliczenia długów i ciężarów, co jest w zupełności zgodne z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pracownik Urzędu Skarbowego w Złotowie przyjmując składaną deklarację PCC-1, w ramach czynności sprawdzających, od razu sprawdza, przed przyjęciem deklaracji, czy wykazana w umowie, rachunku itp. wartość odpowiada cenie rynkowej. Z tego powodu podatnicy, którzy złożyli deklaracje PCC-1, sporadycznie byli wzywani do podwyższenia wartości przedmiotu czynności cywilnoprawnej, do ceny rynkowej. W stosunku do podatników, którzy błędnie sporządzili deklarację PCC-1, były to przede wszystkim deklaracje przesłane pocztą, lub do podatników, którzy nie złożyli deklaracji PCC-1, pomimo takiego obowiązku, przeprowadzono czynności sprawdzające w trybie art. 272 i 274 a ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z informacją ze stanowiska liczba przeprowadzonych czynności sprawdzających z udziałem strony w 2005 roku wyniosła 102, w tym w stosunku do stron czynności, które nie złożyły deklaracji pomimo takiego obowiązku oraz 29 w stosunku do stron, które złożyły deklaracje błędnie. Na podstawie informacji uzyskanej na kontrolowanym stanowisku w 2005 roku wpłynęło do organu 2689 deklaracji PCC, ilość spraw do załatwienia na początek 2005 roku

22 142 wynosiła Na podstawie informacji, które wpłynęły do organu założono 2612 spraw. Ilość spraw załatwionych w 2005 roku wynosiła 3000, pozostało na 2006 rok 719 spraw. Zgodnie z zapisami w rejestrach przedłożonych do kontroli w podatku od czynności cywilnoprawnych w 19 sprawach wszczęto postępowanie podatkowe. Wydano 12 decyzji wymiarowych na łączna kwotę 689,80 zł, oraz wydano 4 decyzje w sprawie odpowiedzialności płatnika na łączną wysokość podatku od czynności cywilnoprawnych 110 zł. Prawidłowość stosowania przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, w postępowaniach podatkowych prowadzonych w podatku od czynności cywilnoprawnych, prześledzono na " "..." ~ * "' " ' ~^ " " " ' podstawie postępowania podatkowego przeprowadzonego w sprawach: a) p , w sprawie określenia zobowiązania w podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku ze spłatą, po , b) , w sprawie określenia zobowiązania w podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku ze spłatą, po , c) p w sprawie określenia zobowiązania w podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku ze spłatą, po , Postępowanie podatkowe wszczęte r przeprowadzone zostało zgodnie z ogólnymi zasadami określonymi w art Rozdziału IV ustawy Ordynacja podatkowa, jak również z zastosowaniem takich przepisów jak art. 140 oraz art. 200 par. l niniejszej ustawy. Postępowanie podatkowe zostało zakończone wydaniem decyzji r Na stanowisku podatków od spadków i darowizn charakter prowadzenia postępowań podatkowych jest specyficzny, chociażby z tego względu, że tylko w nielicznych przypadkach wszczęcie postępowania następuje z urzędu. W 2005 roku Urząd nie wszczął z urzędu żadnego postępowania.

23 143 Do działu wpływają na podstawie aktów notarialnych, postanowień sądów oraz informacji wewnętrznych informacje o następującego rodzaju czynnościach: darowizny, dział spadku, dzierżawy, nieodpłatne zniesienia wspólności majątkowej, pożyczki, spadek, umowy małżeńskie, umowy spółki, umowy kupna - sprzedaży, - ustanowienie hipoteki, zachowek, zamiana, zasiedzenie, zmiana umów spółki, zniesienie współwłasności, nabycie praw do wkładów oszczędnościowych, nabycie uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, pozostałe czynności ze spadków i darowizn, np. odpisy z otwarcia testamentu. Informacje te nanoszone są na bieżąco do systemu "Czynności majątkowych". W tym podatku również podatnicy o fakcie nabycia majątku informują Urząd poprzez złożenie stosownych informacji: zeznania o nabycia rzeczy i praw majątkowych na podstawie umowy darowizny lub w drodze spadku itp. W 2005 roku, zgodnie z informacją uzyskaną na kontrolowanym stanowisku, w stosunku do osób, na których nie ciążył obowiązek złożenia zeznania, bowiem wartość nabytego spadku nie przekraczała kwoty wolnej od podatku, Urząd znaczną liczbę spraw załatwił w ramach czynności sprawdzających z udziałem strony. W sprawach dotyczących podatku od spadków i darowizn dzień złożenia zeznania podatkowego przez podatników podatku od spadków i darowizn jest dniem wszczęcia postępowania /od dnia roku/. Charakter prowadzonego postępowania ma specyficzny charakter w tym podatku. Sprawy prowadzone są niejednokrotnie przy udziale stron skłóconych, które poprzez utrudnianie wzajemnie sobie załatwienia spraw, niejednokrotnie utrudniają zakończenie postępowania podatkowego we wskazanym przez ustawę terminie, prowadzącemu to postępowanie organowi. Spadkobiercy objęci czynnościami sprawdzającymi z ich udziałem, stawiali się do organu, i do spisywanego w ich obecności protokołu oświadczali co było przedmiotem spadku, podając jednocześnie wartość przedmiotu spadku. Gdy podana wartość przedmiotu spadku odpowiadała wartości rynkowej i wartość przedmiotu spadku mieściła się w kwotach wolnych od podatku, na tym kończono czynności sprawdzające. Generalnie żądano, by podatnicy do spisywanego w ich obecności protokołu dołączali dowody posiadane przez spadkodawcę tytułu prawnego do rzeczy i praw majątkowych wymienionych w protokole lub oświadczeniu, w tym. np. gdy przedmiotem spadku była: a) nieruchomość - odpis z księgi wieczystej, aktualną decyzję o podatku od nieruchomości, b) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego - zaświadczenie ze spółdzielni

24 144 mieszkaniowej, c) wkład w mieszkaniu lokatorskim - zaświadczenie ze spółdzielni mieszkaniowej, d) wkład na rachunku oszczędnościowym i walutowym - zaświadczenie z banku o wysokości wkładów, odsetek na dzień zgonu, e) w przypadku istnienia długów i ciężarów - dowody na ich poniesienie f) itd... Gdy podana wartość przedmiotu spadku odpowiadała wartości rynkowej i wartość przedmiotu spadku i nie mieściła się w kwotach wolnych od podatku wzywano pozostałych spadkobierców do złożenia zeznania podatkowego i prowadzono postępowanie podatkowe. W 2005 roku wydano 297 decyzji, w tym zakończonych wymiarem podatku w ilości 98 szt. umarzających postępowanie podatkowe w ilości 199 szt. oraz 17 decyzji w sprawie zastosowania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych / l decyzja dot. 2004r/ Nie odnotowano żadnych odwołań od ww. decyzji Weryfikacji, w których przeprowadzono postępowanie podatkowe poddano następujące sprawy: 1) Decyzja z dnia r znak: 5/1637/02/ZD/ /05/U wydana na nazwisko w sprawie umorzenia podatniczce zaległości podatkowej w podatku od spadków i darowizn w wysokości 637,60 zł. 2. Decyzja z dnia r znak: 5/1229/02/ZD/ /05/U na nazwisko , gm. Zlotów w sprawie umorzenia zaległości podatkowej w spadkach i darowiznach w kwocie 939,60 i 1,10 zł odsetek za zwłokę. Decyzje wydano po otrzymaniu Postanowienia Burmistrza Miasta Złotowa z dnia oraz po zebraniu materiałów dowodowych. Odstąpiono od zapoznania strony z aktami sprawy przed wydaniem decyzji, z uwagi na fakt, że w sprawie miał zastosowanie art. 200 par.2 Op. - przeprowadzone postępowanie podatkowe wszczęto na wniosek strony.