Wprowadzenie do rachunkowości - wykład. Temat : Księgowe ustalanie wyniku finansowego

Transkrypt

1 Wprowadzenie do rachunkowości - wykład Temat : Księgowe ustalanie wyniku finansowego

2 Program wykładu: 1. Czynniki determinujące sposób ustalania wyniku finansowego. 2. Warianty ustalania wyniku finansowego charakterystyka 2.1 Ustalanie wyniku finansowego w wariancie porównawczym (firma handlowa). 2.2 Ustalanie wyniku finansowego w wariancie porównawczym (firma produkcyjna). 2.2 Ustalanie wyniku finansowego w wariancie kalkulacyjnym.

3 Księgowe ustalanie wyniku finansowego W zależności od sposobu ewidencji i ujmowania kosztów działalności podstawowej można wyróżnić dwa warianty ustalania wyniku finansowego, a mianowicie wariant porównawczy oraz wariant kalkulacyjny.

4 Księgowe ustalanie wyniku finansowego W zależności od sposobu ewidencji i ujmowania kosztów działalności podstawowej można wyróżnić dwa warianty ustalania wyniku finansowego, a mianowicie wariant porównawczy oraz wariant kalkulacyjny.

5 Koszty działalności podstawowej mogą być ewidencjonowane według trzech wariantów: Wariant I dotyczy ewidencji kosztów wyłącznie w układzie rodzajowym. Rozwiązanie takie może być wystarczające dla celów informacyjnych tylko w małych podmiotach gospodarczych o jednorodnej działalności i braku potrzeby ustalania kosztów jednostkowych produktów. Wariant II polega na tym, że koszty są ewidencjonowane wyłącznie w układzie funkcjonalnym (według typów działalności). Wariant III polega na tym, że koszty są wstępnie grupowane w zespole 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczanie a następnie za pośrednictwem konta 490 Rozliczenie kosztów rodzajowych odnoszone na konta zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczanie.

6 Koszty działalności podstawowej mogą być ewidencjonowane według trzech wariantów: Wariant I dotyczy ewidencji kosztów wyłącznie w układzie rodzajowym. Rozwiązanie takie może być wystarczające dla celów informacyjnych tylko w małych podmiotach gospodarczych o jednorodnej działalności i braku potrzeby ustalania kosztów jednostkowych produktów. Wariant II polega na tym, że koszty są ewidencjonowane wyłącznie w układzie funkcjonalnym (według typów działalności). 1) Zużycie materiałów i energii 2) Usługi obce 3) Wynagrodzenia 4) Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 5) Amortyzacja Wariant III polega na tym, że koszty są wstępnie grupowane w zespole 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczanie a następnie za pośrednictwem konta 490 Rozliczenie kosztów rodzajowych odnoszone na konta zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczanie. 6) Podatki i opłaty 7) Pozostałe koszty rodzajowe

7 Koszty działalności podstawowej mogą być ewidencjonowane według trzech wariantów: Wariant I dotyczy ewidencji kosztów wyłącznie w układzie rodzajowym. Rozwiązanie takie może być wystarczające dla celów informacyjnych tylko w małych podmiotach gospodarczych o jednorodnej działalności i braku potrzeby ustalania kosztów jednostkowych produktów. Wariant II polega na tym, że koszty są ewidencjonowane wyłącznie w układzie funkcjonalnym (według typów działalności). Wariant III polega na tym, że koszty są wstępnie grupowane w zespole 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczanie a następnie za pośrednictwem konta 490 Rozliczenie kosztów rodzajowych odnoszone na konta zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczanie. 1) Koszty działalności produkcyjnej 2) Koszty wydziałowe 3) Koszty działalności pomocniczej 4) Koszty zarządu 5) Koszty sprzedaży

8 Koszty działalności podstawowej mogą być ewidencjonowane według trzech wariantów: Wariant I dotyczy ewidencji kosztów wyłącznie w układzie rodzajowym. Rozwiązanie takie może być wystarczające dla celów informacyjnych tylko w małych podmiotach gospodarczych o jednorodnej działalności i braku potrzeby ustalania kosztów jednostkowych produktów. Ustalanie wyniku finansowego w wariancie porównawczym Wariant II polega na tym, że koszty są ewidencjonowane wyłącznie w układzie funkcjonalnym (według typów działalności). Wariant III polega na tym, że koszty są wstępnie grupowane w zespole 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczanie a następnie za pośrednictwem konta 490 Rozliczenie kosztów rodzajowych odnoszone na konta zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczanie.

9 Koszty działalności podstawowej mogą być ewidencjonowane według trzech wariantów: Wariant I dotyczy ewidencji kosztów wyłącznie w układzie rodzajowym. Rozwiązanie takie może być wystarczające dla celów informacyjnych tylko w małych podmiotach gospodarczych o jednorodnej działalności i braku potrzeby ustalania kosztów jednostkowych produktów. Ustalanie wyniku finansowego w wariancie porównawczym Wariant II polega na tym, że koszty są ewidencjonowane wyłącznie w układzie funkcjonalnym (według typów działalności). Ustalanie wyniku finansowego w wariancie kalkulacyjnym Wariant III polega na tym, że koszty są wstępnie grupowane w zespole 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczanie a następnie za pośrednictwem konta 490 Rozliczenie kosztów rodzajowych odnoszone na konta zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczanie.

10 Koszty działalności podstawowej mogą być ewidencjonowane według trzech wariantów: Wariant I dotyczy ewidencji kosztów wyłącznie w układzie rodzajowym. Rozwiązanie takie może być wystarczające dla celów informacyjnych tylko w małych podmiotach gospodarczych o jednorodnej działalności i braku potrzeby ustalania kosztów jednostkowych produktów. Ustalanie wyniku finansowego w wariancie porównawczym Wariant II polega na tym, że koszty są ewidencjonowane wyłącznie w układzie funkcjonalnym (według typów działalności). Wariant III polega na tym, że koszty są wstępnie grupowane w zespole 4 Koszty według rodzaju i ich rozliczanie a następnie za pośrednictwem konta 490 Rozliczenie kosztów rodzajowych odnoszone na konta zespołu 5 Koszty według typów działalności i ich rozliczanie. Ustalanie wyniku finansowego w wariancie kalkulacyjnym Przedsiębiorstwo dokonuje wyboru wariantu ustalania wyniku finansowego ( wariant porównawczy lub kalkulacyjny)

11 Schemat ustalania wyniku wariant porównawczy. Sprzedaż produktów

12 Zadanie. Przedsiębiorstwo handlowe GAMA prowadzi ewidencję kosztów w układzie rodzajowym. Na podstawie poniższych informacji odnośnie obrotów na wybranych kontach, otworzyć konta, nanieść obroty oraz ustalić wynik finansowy. Nazwa konta Obroty Dt Obroty Ct Zużycie materiałów i energii Usługi obce Wynagrodzenia Ubezpieczenia społeczne pracowników Amortyzacja Przychody ze sprzedaży towarów Koszty własny sprzedanych towarów Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne Przychody finansowe Koszty finansowe Zyski nadzwyczajne Straty nadzwyczajne ,00 zł ,00 zł ,00 zł 2 993,60 zł 2 000,00 zł ,00 zł 9 000,00 zł 3 600,00 zł 8 000,00zł ,00 zł ,00 zł 4 500,00 zł ,00zł Niniejsza prezentacja ilustruje schemat księgowań zmierzający do ustalenia wyniku finansowego metodą porównawczą

13 Wariant porównawczy Zużycie materiałów i energii ,00 Usługi obce ,00 Wynagrodzenia ,00 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenie 2 993,60 Amortyzacja 2 000,00 Przychody ze sprzedaży towarów ,00 Pozostałe przychody operacyjne ,00 Przychody finansowe 4 500,00 Zyski nadzwyczajne ,00 Koszt własny sprzedanych towarów Pozostałe koszty operacyjne Koszty finansowe Straty nadzwyczajne Wynik finansowy , , , ,00

14 Zadanie. Przedsiębiorstwo produkcyjne GAMA prowadzi ewidencję kosztów w układzie rodzajowym i funkcjonalnym. Na podstawie poniższych informacji odnośnie obrotów na wybranych kontach, otworzyć konta, nanieść obroty oraz ustalić wynik finansowy. Zużycie materiałów i energii Usługi obce Wynagrodzenia Ubezpieczenia społeczne pracowników Rozliczenie kosztów rodzajowych Koszty działalności podstawowej Koszty wydziałowe Koszty zarządu Rozliczenia międzyokresowe kosztów Przychody ze sprzedaży produktów Koszty własny sprzedanych produktów? Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne Przychody finansowe Koszty finansowe ,00 zł ,00 zł ,00 zł 2 993,60 zł ,80 zł ,72 zł ,08 zł 2 900,00 zł 9 000,00 zł 3 600,00 zł ,60 zł ,00 zł ,00 zł 4 500,00 zł Niniejsza prezentacja ilustruje schemat księgowań zmierzający do ustalenia wyniku finansowego metodą porównawczą

15 Schemat ustalania wyniku wariant porównawczy. Sprzedaż produktów

16 Schemat ustalania salda konta Rozliczenie kosztów rodzajowych. Koszt własny Rozliczenie kosztów Ma sprzedanych wyrobów Wn Wn Rodzajowych Ma Koszty sprzedaży Koszty zarządu Pozostałe koszty operacyjne

17 Zużycie materiałów i energii , ,00 (1) ,00 Usługi obce ,00 (2) Wariant porównawczy Wynagrodzenia , ,00 (3) Ubezpieczenia społeczne 2 993, ,60 (4) Rozliczenie kosztów ,60 (8) ,52 (9) ,08 (10) 2 900,00 Koszty działalności podstawowej ,80 (5) , ,52 (6) Koszty wydziałowe , ,72 (5) ,08 Koszty zarządu ,08 (9) Rozliczenie miedzyokresowe kosztów (sp) 2 900,00 Przychody ze sprzedaży produktów (11) , ,00 Pozostałe przychody operacyjne (13) , ,00 Przychody finansowe (15) 4 500, ,00 Wynik finansowy Koszt własny sprzedanych produktów (7) , ,52 (8) Pozostałe koszty operacyjne 9 000, ,00 (12) Koszty finansowe (6) ,52 Wyroby gotowe 3 600, ,52 (7) 3 600,00 (14) (sk. ct) ,40

18 Schemat ustalania wyniku wariant kalkulacyjny. Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów Sprzedaż produktów

19 W wypadku wyboru przez jednostkę gospodarczą kalkulacyjnego wariantu ustalania wyniku, koszty według rodzaju zamyka się przenosząc ich wartość na na stronę Dt konta Rozliczenie kosztów rodzajowych Konta zespou 4 Rozliczenie kosztów Koszty w układzie rodzajowym Wn Rodzajowych Ma

20 Zadanie. Firma X prowadzi ewidencję kosztów w układzie rodzajowym i kalkulacyjnym. Koszty dotyczące wielu okresów rozlicza w czasie. Koszty bieżącego miesiąca odzwierciedla zespół 5. Zużycie materiałów i energii ,00 zł Usługi obce ,00 zł Wynagrodzenia ,00 zł Ubezpieczenia społeczne pracowników 2 993,60 zł Rozliczenie kosztów rodzajowych Koszty działalności podstawowej ,80 zł Koszty wydziałowe ,72 zł Koszty zarządu ,08 zł Rozliczenia międzyokresowe kosztów 2 900,00 zł Przychody ze sprzedaży produktów Koszty własny sprzedanych produktów? Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne 9 000,00 zł Przychody finansowe Koszty finansowe 3 600,00 zł ,60 zł ,00 zł ,00 zł 4 500,00 zł Niniejsza prezentacja ilustruje schemat księgowań zmierzający do ustalenia wyniku finansowego metodą kalkulacyjną

21 Wariant kalkulacyjny Zużycie materiałów i energii Usługi obce Wynagrodzenia Ubezpieczenia społeczne Rozliczenie kosztów (sp) ,00 Koszty działalności podstawowej (sp) ,80 (1) , ,00 (11) ,52 (2) (sp) ,00 Koszty wydziałowe (sp) , ,00 (12) ,72 (1) (sp) ,00 (sp) ,08 Koszty zarządu ,00 (13) ,08 (5) (sp) 2 993, ,60 (14) Rozliczenie międzyokresowe kosztów (sp) 2 900,00 (11) ,00 (12) ,00 (13) ,00 (14) 2 993, ,60 (sp) Przychody ze sprzedaży produktów (6) , ,00 (sp) Pozostałe przychody operacyjne (8) , ,00 (sp) Przychody finansowe (10) 4 500, ,00 (sp) Wyroby gotowe Wynik finansowy (4) , ,00 (6) (2) ,52 Koszt własny sprzedanych produktów Pozostałe koszty operacyjne Koszty finansowe ,52 (3) (3) ,52 (sp) 9 000,00 (sp) 3 600, ,52 (4) 9 000,00 (7) 3 600,00 (9)

22 Wariant porównawczy Wariant kalkulacyjny 1. Przychody z podstawowej działalności operacyjnej 2. Koszty podstawowej działalności operacyjnej Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu Amortyzacja Zużycie materiałów i energii Usługi obce Wynagrodzenia Ubezpieczenia społeczne z tyt. wynagrodzeń (płacone przez pracodawcę) Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu Koszt wytworzenia sprzedanych produktów Koszty zarządu Koszty sprzedaży Inne koszty układu kalkulacyjnego dotyczące bieżącego okresu Zmiana stanu produktów 3. Wynik na podstawowej działalności operacyjnej (1-2) Pozycje występujące tylko w działalności handlowej Pozycje występujące 4. Pozostałe tyko przychody w działalności operacyjne produkcyjnej Pozycje, które 5. Pozostałe mogą występować koszty operacyjne w każdym rodzaju działalności 6. Wynik na działalności operacyjnej (3+4-5)

23 Wariant porównawczy Wariant kalkulacyjny 7. Przychody finansowe 8. Koszty finansowe 9. Wynik na działalności gospodarczej (6+7-8) 10. Zyski nadzwyczajne 11. Straty nadzwyczajne 12. Wynik finansowy brutto ( ) 13. Podatek dochodowy 9. Wynik finansowy netto (12-13)

24 Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) A) Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi I. Przychody ze sprzedaży produktów II. Zmiana stanu produktów III. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów B) Koszty działalności operacyjnej I. Amortyzacja II. Zużycie materiałów i energii III. Usługi obce IV. Podatki i opłaty V. Wynagrodzenia VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia VII. Pozostałe koszty rodzajowe VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów C) Zysk (strata) na sprzedaży A-B

25 C) Zysk (strata) na sprzedaży A-B D) Pozostałe przychody operacyjne E) Pozostałe koszty operacyjne F) Zysk (strata) na działalności operacyjnej C+D-E G) Przychody finansowe H) Koszty finansowe I) Zysk (strata) na działalności gospodarczej F+G-H J) Wynik zdarzeń nadzwyczajnych I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne K) Zysk (strata) brutto I+j L) Podatek dochodowy M) Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku N) Zysk (strata) netto K-L-M

26 Rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny) A) Przychody ze sprzedaży produktów towarów i materiałów I. Przychody ze sprzedaży produktów II. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów B) Koszty sprzedanych produktów, towarów materiałów I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów. II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów C) Zysk (strata) brutto na sprzedaży A-B D) Koszty sprzedaży E) Koszty zarządu F) Zysk (strata) na sprzedaży C-D-E G) Pozostałe przychody operacyjne H) Pozostałe koszty operacyjne I) Zysk (strata) na działalności operacyjnej F+G-H

27 J) Przychody finansowe K) Koszty finansowe L) Zysk (strata) na działalności gospodarczej I+J-k M) Wynik zdarzeń nadzwyczajnych I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne N) Zysk (strata) brutto L+M O) Podatek dochodowy P) Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku R) Zysk (strata) netto N-O-P