Nikt nie jest bez VAT. mgr Tomasz Woźniak Katedra Prawa Finansowego UMCS

Transkrypt

1 Podatek od towarów i usług Nikt nie jest bez VAT gr Toasz Woźniak Katedra Prawa Finansowego UMCS

2

3 Rodzaje podatków obrotowych powszechny podatek obrotowy, specjalny podatek obrotowy (obciążający wybrane dobra), podatek obrotowy od przenoszenia wartości ajątkowych. jednofazowe pobierane na jedny etapie obrotu (np. akcyza), selektywne pobierane na wybranych etapach obrotu, wielofazowe pobierane na wszystkich etapach obrotu (np. VAT).

4 Podatki obrotowe - obrót brutto W każdej fazie opodatkowaniu podlega cały obrót w danej fazie w związku z ty czy więcej faz ty wyższy podatek. Efekt? Kuulacja podatkowa (kaskada podatkowa/lawina podatkowa). - obrót netto Opodatkowanie wartości dodanej w kolejnej fazie. Podstawą opodatkowania jest obrót realizowany w danej fazie, poniejszony o obrót dokonany w poprzedniej fazie.

5 Sposób fukcjonowania podatku wielofazowego Opodatkowaniu podlega obrót netto w każdej fazie obrotu, aż do nabycia przez konsuenta. Ciężar ekonoiczny ponosi ostatni podiot w łańcuchu konsuent.

6 Cechy podatku od towarów i usług funkcjonującego w Polsce uregulowany ustawą z 11 arca 2004 r. o podatku od towarów i usług; podatek konsupcyjny; podatek pośredni, wielofazowy; zharonizowany z prawe UE (dyrektywa 2006/112/WE); oparty na zasadzie neutralności, jego ciężar ekonoiczny ponoszą konsuenci; podlega potrąceniu i zwrotowi; po raz pierwszy pojawił się we Francji w 1954 r. VAT a podatek od wartości dodanej

7 Zasady funkcjonowania podatku zasada proporcjonalności (podatek jest dokładnie proporcjonalny do ceny, niezależnie od liczby transakcji, które ają iejsce w procesie produkcji i dystrybucji); zasada powszechności (co do zasady opodatkowanie obrotu każdy toware i usługą); zasada neutralności (podatek jest neutralny dla przedsiębiorcy, wobec czego nie wpływa na konkurencyjność poiędzy krajai UE); zasada opodatkowania konsupcji (ciężar ekonoiczny obciąża konsuenta a nie producenta).

8 Podatek należny i naliczony Podatek należny podatek wynikający z zastosowania stawki podatkowej do obrotu zrealizowanego w danej fazie. Podatek naliczony podatek zapłacony w poprzedniej fazie. Podatek do zapłaty w danej fazie podlegająca zapłacie różnica poiędzy podatkie należny a naliczony.

9 Podstawowa zasada konstrukcyjna Podatnik podatku od towarów i usług a prawo poniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, jaki zapłacił wcześniej w cenie dóbr nabytych na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej! Bez tej zasady VAT iałby charakter podatku od obrotu brutto. Art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Wyroki TSUE z 21 czerwca 2012 r., w sprawach C-80/11 Mahageben oraz C-142/11 David.

10 Faza I Podatnik Drewno-Hurt Sp. z o.o. wycina drzewo (dąb), a następnie sprzedaje w forie drewnianego kloca Tartako Lubelski Andrzej Sosna Sp. k. za cenę 1230 zł (w ty 23% VAT). Cena netto 1000 zł Podatek VAT należny 230 zł Podatek VAT do zapłaty przez Drewno-Hurt 230 zł (nie a podatku naliczonego, ponieważ nie było poprzedniej fazy, wobec tego nie a czego odliczyć)

11 Faza II Tartaki Lubelskie Andrzej Sosna Sp. k. przerabiają kloce na deski a następnie sprzedają wyprodukowane deski dla Integral Europe S.A. za cenę 1476 zł (w ty 23% VAT) Cena netto 1200 zł Podatek VAT należny (w II fazie) 276 zł Podatek VAT naliczony (w I fazie) 230 zł Podatek VAT do zapłaty (w II fazie) przez Tartaki Lubelskie 46 zł Wartość dodana w II fazie wynosi 200 zł i tylko ona zostaje opodatkowana.

12 Faza III Integral Europe S.A. agazynuje deski i po kilku iesiącach sprzedaje je dla Green Forest Poland Sp. z o.o. za cenę 1599 zł (w ty 23% VAT). Cena netto 1300 zł Podatek VAT należny (w III fazie) 299 zł Podatek VAT naliczony (w II fazie) 276 zł Podatek VAT do zapłaty (w III fazie) przez Integral Europe 23 zł Wartość dodana w III fazie wynosi 100 zł i tylko ona zostaje opodatkowana.

13 Faza IV Green Forest Poland Sp. z o.o. wykonuje z zakupionych desek eble wysokiej klasy, które sprzedaje konsuentowi, Janowi Kosowi (osobie fizycznej nie będącej podatnikie VAT), za cenę 2460 zł (w ty 23%) Cena netto 2000 zł Podatek VAT należny (w IV fazie) 460 zł Podatek VAT naliczony (w III fazie) 299 zł Podatek VAT do zapłaty (w IV fazie) przez Green Forest Poland 161 zł Wartość dodana w IV fazie wynosi 700 zł i tylko ona zostaje opodatkowana.

14 Ciężar ekonoiczny poniósł Jan Kos, ponieważ w zapłaconej cenie 2460 zł znalazła się zarówno wartość netto produktu (2000 zł) jak i podatek VAT (460 zł). Kos nie jest podatnikie VAT zate nie a ożliwości poniejszenia podatku do zapłaty o podatek zapłacony uprzednio przez Green Forest Poland. Sua podatków zapłaconych przez przedsiębiorców na poszczególnych etapach jest równa kwocie podatku obciążającego wyrób finalny. Każdy z przedsiębiorców zapłacił podatek tylko od kwoty o jaką zwiększył wartość nabywanego towaru.

15 Zakres przediotowy VAT Art Opodatkowaniu podatkie od towarów i usług, zwany dalej "podatkie", podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytoriu kraju; 2) eksport towarów; 3) iport towarów na terytoriu kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzenie na terytoriu kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. 2. Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowanie warunków oraz for określonych przepisai prawa. 3. Opodatkowaniu podatkie podlegają również towary w przypadku, o który owa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

16 Wyłączenia stosowania ustawy Art Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa; 2) czynności, które nie ogą być przediote prawnie skutecznej uowy. Np. iport narkotyków na terytoriu UE. Ale wyłącznie nie dotyczy np. iportu i dostawy przeycanego alkoholu (sprawa C-455/98 Saluets i inni).

17 Zwolnienia z VAT Art 43 ust. 1. Zwalnia się od podatku: 17) powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę towarów ściśle z tyi usługai związaną; 18) usługi w zakresie opieki edycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tyi usługai związane, wykonywane w raach działalności leczniczej przez podioty lecznicze; 30) usługi zakwaterowania: a) w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty, b) w doach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te doy studenckie, c) świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podioty inne niż wyienione w lit. a i b, pod warunkie że szkoły lub uczelnie ają z tyi podiotai zawarte uowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów; 38) usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytai lub pożyczkai pieniężnyi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę;

18 Czy każdy usi być vatowce?

19 Dostawa towarów a świadczenie usług Dostawa towarów przeniesienie prawa do rozporządzania towarai jak właściciel. Świadczenie usług każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

20 Obrót z zagranicą Po wejściu Polski do UE pojęcia eksportu i iportu poiędzy państwai Unii, zostały zastąpione przez wewnątrzwspólnotową dostawę (eksport) lub wewnątrzwspólnotowe nabycie (iport). WDT, analogicznie jak eksport, jest objęta stawką 0% (nabywca stosuje stawkę właściwą w swoi kraju). WNT wiąże się z obowiązkie zapłaty VAT zgodnie ze stawkai obowiązującyi na terytoriu RP.

21 Podioty VAT Art Podatnikai są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące saodzielnie działalność gospodarczą, o której owa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

22 Działalność opodatkowana VAT Art Działalność gospodarcza obejuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w ty podiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości nieaterialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

23 Podstawa opodatkowania cz. I Art. 29a 1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżenie ust. 2-5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzyał lub a otrzyać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzyanyi dotacjai, subwencjai i innyi dopłatai o podobny charakterze ającyi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

24 Podstawa opodatkowania cz. II 2. W przypadku dostawy towarów, o której owa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie a ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w oencie dostawy tych towarów. 5. W przypadku świadczenia usług, o który owa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. 6. Podstawa opodatkowania obejuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobny charakterze, z wyjątkie kwoty podatku; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

25 Co to sprzedaż? Art. 2 pkt 22 Ilekroć w dalszych przepisach jest owa o sprzedaży - rozuie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytoriu kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

26 Moent powstania obowiązku podatkowego Art. 19a 1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżenie ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust W odniesieniu do przyjowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Art. 19a wskazuje kilka szczególnych oentów powstania obowiązku podatkowego (np. przy dostawie energii elektrycznej - z chwilą wystawienia faktury, przy udzielaniu zaliczek na dostawę towaru lub usługę z chwilą jej otrzyania, w odniesieniu do otrzyanej kwoty).

27 Obowiązek w WDT i WNT Art W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia iesiąca następującego po iesiącu, w który dokonano tej dostawy, z zastrzeżenie ust. 4 oraz art. 20a. 5. W wewnątrzwspólnotowy nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia iesiąca następującego po iesiącu, w który dokonano dostawy towaru będącego przediote wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżenie ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

28 Mały podatnik Jest ni podatnik podatku od towarów i usług: a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzedni roku podatkowy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości euro, b) prowadzącego przedsiębiorstwo aklerskie, zarządzającego funduszai inwestycyjnyi, będącego agente, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobny charakterze, z wyjątkie koisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzedni roku podatkowy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości euro [W 2017 r. jest to odpowiednio zł oraz zł.]

29 Metoda kasowa u ałego podatnika Art Mały podatnik oże wybrać etodę rozliczeń polegającą na ty, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje: 1) z dnie otrzyania całości lub części zapłaty - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o który owa w art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, 2) z dnie otrzyania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podiotu innego niż wyieniony w pkt 1 - po uprzedni piseny zawiadoieniu naczelnika urzędu skarbowego w terinie do końca iesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę etodę, zwaną dalej "etodą kasową"; otrzyanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

30 Rejestracja w VAT Art Podioty, o których owa w art. 15, są obowiązane przed dnie wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżenie ust Podioty wyienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, ogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. 4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników, o których owa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

31 Deklaracje podatkowe Art Podatnicy, o których owa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowy deklaracje podatkowe za okresy iesięczne w terinie do 25. dnia iesiąca następującego po każdy kolejny iesiącu, z zastrzeżenie ust. 2-10, art. 130c i art Mali podatnicy, którzy wybrali etodę kasową, składają w urzędzie skarbowy deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terinie do 25. dnia iesiąca następującego po każdy kolejny kwartale. Zapłata podatku Art Podatnicy oraz podioty wyienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy iesięczne w terinie do 25. dnia iesiąca następującego po iesiącu, w który powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżenie (...). 2. P o d a t n i c y [ a l i p o d a t n i c y ], s ą obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy kwartalne w terinie do 25. dnia iesiąca następującego po kwartale, w który powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżenie ( ).

32 Zwrot VAT Art W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której owa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowy wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik a prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. (W ciągu 60 dni...)

33 Faktury Art. 106b 1. Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokuentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których owa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobny charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikie; 2) sprzedaż wysyłkową z terytoriu kraju i sprzedaż wysyłkową na terytoriu kraju na rzecz podiotu innego niż wskazany w pkt 1; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4) otrzyanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonanie czynności, o których owa w pkt 1 i 2, z wyjątkie przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

34 Paragony Art Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. 1a. Do obrotu wykazywanego w ewidencji, o której owa w ust. 1, nie wlicza się kwoty podatku należnego.

35 Zwolnienie z obowiązku ewidencji sprzedaży 3 1. Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w dany roku podatkowy, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r.: 1) podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzedni roku podatkowy kwoty zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzedni roku podatkowy dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzedni roku podatkowy, kwoty zł; Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z 4 listopada 2014 r.

36

37 Odwrotne obciążenie w VAT Odwrotne obciążenie (reverse charge) polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług z dostawcy na nabywcę. Zasada dotyczy towarów wyienionych w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług (ała elektronika powyżej zł w jednolitej gospodarczo transakcji), w sytuacji gdy nabywca jest zarejestrowany podatnik VAT czynny a dostawca nie jest zwolniony podiotowo z VAT. W przypadku echanizu odwrotnego obciążenia kwota podatku należnego stanowi równocześnie kwotę podatku naliczonego i prawo do odliczenia tego podatku przysługuje nabywcy na zasadach ogólnych (tj. w taki zakresie, w j a k i t o w a r y s ą w y k o r z y s t y w a n e d o w y k o n y w a n i a c z y n n o ś c i opodatkowanych), w rozliczeniu za okres, w który powstał obowiązek podatkowy, pod warunkie że podatnik (nabywca) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

38 Wybrane towary objęte RC

39 Stawki w VAT (do 31 grudnia 2018 r.) Stawka podstawowa 23% Stawka obniżona 8%, 5%, 0% Do 2011 r. - 22%, 7%, 5% i 0%. Np. lody leczne - 5%, sorbety - 23%, ubranka dziecięce - 23%, truny - 8%, produkty garażeryjne rożone - 5%, chłodzone - 8%

40 Stawka 0% a zwolnienie Ustawa o VAT przewiduje istnienie dwóch rozwiązań, podobnych ekonoicznie, acz całkowicie odiennych pod względe prawny. Są to stawka 0% oraz zwolnienie podatkowe. Podatnik zwolniony nie a prawa do poniejszenia podatku należnego o naliczony. Stawka 0% powoduje, że nie występuje obowiązek naliczenia podatku przez dokonującego dostawę towarów lub świadczącego usługę. 0% dotyczy.in. eksportu czy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

41 Dodatkowe zobowiązanie podatkowe Art. 112b 1. W razie stwierdzenia, że podatnik: 1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał: a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, b) kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, c) kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe wyższą od kwoty należnej, d) kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, zaiast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego, 2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego - naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określa odpowiednio wysokość tych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.

42 Wyłączenie dodatkowego zobowiązania Dodatkowego zobowiążania nie stosuje się: 1) jeżeli przed dnie wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelnika urzędu skarbowego lub postępowania kontrolnego przez organ kontroli skarbowej podatnik: a) złożył odpowiednią korektę deklaracji podatkowej albo b) złożył deklarację podatkową z wykazanyi kwotai podatku - oraz wpłacił na rachunek urzędu skarbowego kwotę wynikającą ze złożonej deklaracji albo korekty deklaracji podatkowej wraz z odsetkai za zwłokę; 2) w zakresie ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego, w przypadku gdy zaniżenie kwoty zobowiązania podatkowego lub zawyżenie kwoty zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, wiąże się z: a) popełnionyi w deklaracji błędai rachunkowyi lub oczywistyi oyłkai, b) nieujęcie podatku należnego lub podatku naliczonego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, a podatek należny lub podatek naliczony został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych lub w okresach następnych po właściwy okresie rozliczeniowy, jeżeli nastąpiło to przed dnie wszczęcia kontroli podatkowej przez naczelnika urzędu skarbowego lub postępowania kontrolnego przez organ kontroli skarbowej; 3) w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w stosunku do osób fizycznych, które za ten sa czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.

43 Wyłudzenia VAT Z uwagi na swoją konstrukcję, VAT jest narzędzie asowych przestępstw gospodarczych, polegających na wyłudzaniu jego zwrotu (tzw. przestępstwa karuzelowe). Straty budżetu państwa z tego tytułu ają sięgać rocznie ponad 50 ld zł. Szerzej: