PODATKI PŁACE ZUS Temat miesiąca

Transkrypt

1 Rozliczenia w firmie maj 2014/nr 16 (181) issn FACHOWY PORADNIK O OPTYMALIZACJI KOSZTÓW PODATKI PŁACE ZUS Temat miesiąca Auta z kratką nie są już traktowane ulgowo przez fiskusa 2 PODATKI DOCHODOWE Zaległość podatkową trzeba zapłacić bez wezwania, z odsetkami 7 Regularne dojazdy do miejsca świadczenia usług mogą być rozliczane w koszty podatkowe jak incydentalne delegacje 9 Zwrot wydatków za noclegi pracowników mobilnych jest zwolniony z PIT tylko do limitu 500 złotych 11 Tylko zapłacony podatek spadkowy jest kosztem uzyskania przychodów z umorzenia odziedziczonych udziałów w spółce 14 Przychód w CIT z tytułu udzielenia licencji do dokumentacji powstaje nie później niż w dniu wystawienia faktury 16 Usługi realizowane poza krajem mogą być opodatkowane w Polsce 18 Pracodawca nie pobiera zaliczki od świadczeń socjalnych do kwoty 380 zł rocznie 20 Kompensata wierzytelności wypełnia warunek uregulowania w terminie płatności z art. 15b ustawy o CIT 22 Jeśli działki budowlane są towarem handlowym, powinny być zaewidencjonowane w księdze przychodów 24 Wartość majątku otrzymanego wskutek likwidacji osoby prawnej należy pomniejszyć przed opodatkowaniem o kwotę wolną 26 Nie każdy wydatek radcy prawnego, działającego jako przedsiębiorca, jest uznawany za koszt podatkowy 28 Odpis aktualizujący wartość nieściągalnej wierzytelności może być kosztem podatkowym 30 Forma opodatkowania najmu nie zależy od liczby wynajmowanych lokali 33 Zapis testamentowy nie pomniejsza przychodu z odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości 35 VAT I AKCYZA Od 1 stycznia 2014 r. faktura za usługi może zawierać adnotację odwrotne obciążenie 37 Na jednej fakturze można dokumentować transakcje objęte różnymi sposobami rozliczeń VAT 38 Podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu mieszkania wyłącznie na działalność gospodarczą 40 Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wyłączone z VAT 42 Zwolnienie z zabezpieczenia akcyzowego w składzie podatkowym działa także po rozszerzeniu asortymentu wyrobów 45 Tytoń połączony z żywą rośliną nie jest wyrobem akcyzowym 46 Podatnik urząd skarbowy Od ujawnionej w postępowaniu przedawnionej umowy pożyczki należny jest 20-proc. podatek od czynności cywilnoprawnych 48 Sprzedaż wierzytelności na zagraniczne konto bankowe może nie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych 50 PŁACE I WYNAGRODZENIA Przed wliczeniem wynagrodzenia do podstawy zasiłku trzeba je czasem uzupełnić 51 Zleceniobiorca nie może być zgłoszony do ubezpieczeń jako współpracownik 54 ROZLICZENIA Z ZUS Pracodawca musi wystawić zaświadczenie dorabiającym do zasiłków i świadczeń przedemerytalnych 57 Urlop bezpłatny wykazuje się jako przerwę w ubezpieczeniach 58 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014

2 OD REDAKtora ODDECH MAJOWY Zazwyczaj maj przynosi małe wytchnienie po wytężonej pracy na początku roku, gdy z jednej strony trzeba się uporać z rozliczeniami podatkowymi za rok poprzedni, a z drugiej pilnie wdrażać się do zmian, które fiskus zagwarantował płatnikom i podatnikom z nowym rokiem. Jednak ten maj chyba jednak aż tak relaksujący nie będzie. Choćby dlatego, że zmiany w podatku od towarów i usług zostały nam rozłożone na raty. Nie dość styczniowych rewelacji, trzeba na nowo przygotować się do rozliczania samochodów osobowych w firmie, mocą nowelizacji ustawy, która weszła w życie od 1 kwietnia. Ale i z tymi zmianami, z którymi zmagamy się piąty miesiąc nie jest wcale tak łatwo. Zwłaszcza z ustalaniem momentu w podatku VAT, a także z wystawianiem faktur w przypadkach wykraczających poza najprostsze transakcje. Dlatego poza poradnikiem umieszczonym w cyklu Temat miesiąca, chcę Państwu rekomendować w pierwszej kolejności artykuły z działu VAT i akcyza naszego czasopisma, ponieważ staramy się w nich rozwikłać wątpliwości, które zrodziły się w stanie prawnym ustawy o VAT obowiązującym od 1 stycznia br. Zbigniew Biskupski Auta z kratką nie są już traktowane ulgowo przez fiskusa Ograniczenia w odliczaniu VAT dotyczą wydatków poniesionych przy zakupie i eksploatacji samochodów o masie całkowitej do 3,5 tony. Przepisy, które obowiązują od 1 kwietnia tego roku stanowią, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku. W celu identyfikacji tego rodzaju pojazdów wprowadzono do ustawy o VAT ich definicję. Ma to jednoznacznie określić rodzaje aut, które nie korzystają z odliczenia podatku. Za takie pojazdy rozumie się więc pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Z kolei na podstawie przepisów o ruchu drogowym pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h (określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego). Oznacza to, że ograniczenie dotyczy wydatków związanych z quadami, motocyklami, samochodami osobowymi i pozostałymi pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Ograniczenie to nie dotyczy wspomnianych ciągników rolniczych, motorowerów oraz innych pojazdów, które nie mieszczą się w definicji pojazdów samochodowych na podstawie prawa o ruchu drogowym. Przepisy podatkowe nie odwołują się już od 1 kwietnia do definicji samochodu osobowego; Rozliczenia w firmie Wydawca: Grzegorz Cherbetko Redaktor: Zbigniew Biskupski Druk: Miller Druk Sp. z o.o. Nakład: 2200 egz. Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o Warszawa, ul. Łotewska 9a Tel , faks cok@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy Wysokość kapitału zakładowego: zł 2 Maj 2014

3 zgodnie z przepisami o ruchu drogowym jest to pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu. Rodzaje poniesionych wydatków Limitowane odliczenie VAT od zakupów związanych z pojazdami samochodowymi, odnosi się do wydatków dotyczących: 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związanych z tą umową oraz innych niż wymienione w pkt 3; 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Ograniczenie prawa do odliczenia dotyczy każdego pojazdu samochodowego o ładowności do 3,5 tony i nie ma znaczenia, czy w pojeździe jest tzw. kratka, homologacja. Ma natomiast znaczenie sposób wykorzystywania samochodu przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Pełne odliczenie VAT będzie możliwe, czyli nie obowiązuje 50 proc. ograniczenie: 1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są: a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie, np. busy; 2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Samochody z pełnym odliczeniem Jednocześnie przepisy ustawy o VAT dają wskazówkę, która ma pomóc w określeniu, kiedy auta są używane wyłącznie do celów firmowych. I tak, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Do pojazdów samochodowych, o których mowa w pkt 2, należą: 1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: a) agregat elektryczny/spawalniczy, b) do prac wiertniczych, c) koparka, koparko-spycharka, d) ładowarka, e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, f) żuraw samochodowy 3 Maj 2014

4 jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym. Nie jest to jednakże bezwarunkowe prawo do odliczenia. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych inne niż samochody osobowe, o których wspomniano wyżej, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Natomiast spełnienie warunków dotyczących pojazdów specjalnych stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. W przypadku, gdy w pojeździe samochodowym, dla którego wydano zaświadczenie przez okręgową stację kontroli pojazdów, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, uznaje się, że nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej: 1) od dnia wprowadzenia zmian, 2) jeżeli nie można określić dnia wprowadzenia zmian: a) od okresu rozliczeniowego, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył podatek naliczony od wydatków związanych z tym pojazdem samochodowym, b) od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, dla którego podatnik wykaże, że pojazd samochodowy spełniał wymagania. Ponadto, na podstawie rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT za pojazdy samochodowe uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika uznaje się pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu: pogrzebowy, bankowóz (wyłącznie typu A i B), jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony. Używanie mieszane Wykorzystywanie auta do celów firmowych, ale również w jazdach prywatnych powoduje wyłączenie prawa do pełnego odliczenia VAT (tzw. używanie mieszane). Z założenia każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony będzie służył użytkowi mieszanemu (z pewnymi wyjątkami, np. pojazdy specjalne), czyli wydatki z nim związane będą odliczane w 50 proc. To podatnik będzie musiał dokonać czynności formalnych w urzędzie oraz ewentualnie udowodnić, że nie wykorzystuje auta do celów prywatnych. Oznacza to, że od 1 kwietnia 2014 r. przedsiębiorca odliczy VAT w wysokości: n 50 proc., jeśli używa samochodu w systemie mieszanym, czyli zarówno na cele firmowe, jak i prywatne; n 100 proc., jeśli pojazd służy wyłącznie na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Za takim rozumieniem nowych przepisów opowiada się też Ministerstwo Finansów, które stwierdza, że fakt wykorzystywania przez podatnika pojazdów wyłącznie do działalności gospodarczej powinien być rozpatrywany wyłącznie w kategoriach obiektywnych. Dodaje, że w takim przypadku nie może istnieć potencjalna możliwość użytku danego pojazdu dla celów prywatnych. Jako przykład wskazano sytuacje, gdy: n przedmiotem działalności jest odprzedaż pojazdów i zostanie wyeliminowana możliwość ich użytku prywatnego (nie są zarejestrowane i nie mogą poruszać się po drogach), n przedmiotem działalności jest wynajem pojazdów i nie można ich używać prywatnie, n konstrukcja pojazdu obiektywnie wskazuje na wyłączny użytek do działalności, a jego ewentualne użycie do celów z nią niezwiązanych będzie nieistotne, np. koparka, n z posiadanej dokumentacji (regulaminy, umowy, zarządzenia) obiektywnie wynika, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, a pracownik nie ma możliwości prywatnie skorzystać z firmowego samochodu, np. na dojazd do miejsca zamieszkania. 4 Maj 2014

5 W konsekwencji trzeba pamiętać, że wystarczy jednorazowe użycie pojazdu do celów prywatnych (np. dojazd pracownika do pracy), aby nastąpiło wykorzystanie mieszane. Podobnie będzie, w przypadku osoby fizycznej (np. architekt), która działalność gospodarczą prowadzi w swoim miejscu zamieszkania. Posiadany przez przedsiębiorcę w działalności gospodarczej samochód będzie uznawany również za używany na cele prywatne. Nie można bowiem obiektywnie stwierdzić, że auto jest wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, jeżeli sposób jego wykorzystywania umożliwia np. używanie w czasie wolnym od prowadzonej działalności w weekend lub na urlopie. Wymogi formalne Odliczenie pełnego VAT, gdy samochód jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, należy potwierdzić odpowiednio prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu. Ważne Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności. ODLICZENIE WYDATKÓW OD 1 KWIETNIA Od 1 kwietnia 2014 r. Odliczenie VAT: samochody do 3,5 t; np. auta z kratką Cele firmowe Cele mieszane (prywatne i służbowe) Zakup auta 100 proc. 50 proc. Wydatki 100 proc. 50 proc. eksploatacyjne Paliwo 100 proc. 50 proc. (zakaz odliczania do 30 czerwca 2015 r.) Jednak to nie wszystkie obowiązki, które trzeba wypełnić. Podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe wyłącznie w firmie, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach (druk VAT-26 ) w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. Natomiast jeżeli w trakcie użytkowania nastąpi zmiana wykorzystywania samochodu, to należy zaktualizować oświadczenie najpóźniej przed dniem dokonania zmiany. Ma to też aspekt pozytywny. Jeśli przedsiębiorca odliczył 50 proc. VAT, a następnie przeznaczenie samochodu się zmieni (na wyłącznie związane z działalnością gospodarczą), to można dokonać proporcjonalnej korekty zakupu i odzyskać podatek naliczony w większej części. W przypadku niezłożenia w terminie informacji, pojazd samochodowy będzie uznawany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, dopiero od dnia jej złożenia. Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się do pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży, sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Nie ma również obowiązku prowadzenia ewidencji, gdy kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik oblicza stosując 50 proc. ograniczenie lub podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych. Odliczenie VAT od paliwa Ograniczenie przy odliczaniu VAT odnosi się również do zakupu paliwa do pojazdów samochodo- 5 Maj 2014

6 wych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W tym jednak przypadku, na mocy przepisów przejściowych zawartych w nowelizacji ustawy o VAT, został wprowadzony czasowy zakaz odliczenia. Oznacza to, że pomimo iż w ustawie o VAT w brzmieniu od 1 kwietnia 2014 r. stwierdza się 50 proc. limit odliczeń, prawo to nie przysługuje. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu: n samochodów osobowych; n innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg. Oczywiście zakaz ten nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej. Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe. Auta leasingowane W przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej przed 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których do 31 marca 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze, nie stosuje się limitów odliczenia od wydatków na ich używanie (poza paliwem). Prawo to przysługuje bez uwzględnienia zmian umowy dokonywanych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy oraz pod warunkiem że: n pojazdy samochodowe będące przedmiotem tych umów zostały wydane podatnikowi przed 1 kwietnia 2014 r., n umowa została zarejestrowana przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od 1 kwietnia 2014 r. Oznacza to, że podatnicy VAT, którzy do końca marca 2014 roku, podpisali umowę leasingu operacyjnego samochodu z tzw. kratką (w tym z homologacją N1), odliczają w ramach rat leasingowych 100 proc. VAT. Ważne Przedsiębiorcy, którzy zarejestrują umowę leasingową nie będą musieli deklarować, że wykorzystują samochód wyłącznie w ramach działalności gospodarczej oraz prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Należy pamiętać, że termin 30-dniowy, jaki obowiązuje dla złożenia zgłoszenia, upływa 1 maja 2014 r. Jednak z uwagi na to, że jest to dzień ustawowo wolny od pracy, umowy należy zarejestrować najpóźniej 2 maja 2014 r. Bogdan Świąder specjalista prawa podatkowego Podstawa prawna: Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz ze zm.). Ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 312). Rozporządzenie Ministra Finansów z 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz.U. z 2014 r., poz. 407). 6 Maj 2014

7 Podatki dochodowe Zaległość podatkową trzeba zapłacić bez wezwania, z odsetkami Przedsiębiorca, który do 30 kwietnia złożył w urzędzie skarbowym PIT-36 lub PIT-36L, ale nie zapłacił podatku wynikającego z tej deklaracji, 1 maja ma już zaległość podatkową. Dług ten należy jak najszybciej spłacić. Konieczna też będzie także wpłata odsetek. Wpłaty podatku wynikającego z rozliczenia PIT za 2013 rok należało uregulować najpóźniej w środę 30 kwietnia 2014 r. Zasady określania terminu na wpłatę zobowiązań podatkowych reguluje Ordynacja podatkowa. Przewiduje ona, że terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było w ostatnim dniu tego miesiąca. Jeśli zatem przedsiębiorca nie uregulował należnego podatku w ustawowym terminie, to powstała u niego zaległość podatkowa, od której trzeba będzie zapłacić odsetki. Są one naliczane od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był zobowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego. Podatnik powinien obliczyć wysokość odsetek i wpłacić je bez wezwania urzędu skarbowego wraz z zaległością podatkową. Obecnie odsetki wynoszą 10 proc. w skali roku. Warto wiedzieć, że termin wpłaty zaległości podatkowej wpłynie na ustalenie wysokości odsetek za zwłokę. Są one bowiem naliczane za każdy dzień spóźnienia, licząc od terminu, w którym podatek powinien być zapłacony. Warto przypomnieć, że za termin dokonania zapłaty podatku uważa się: ODPOWIEDZIALNOŚĆ WSPÓLNIKÓW Jeżeli były wspólnik odpowiada za zaległość podatkową powstałą w zakresie, gdy był wspólnikiem, to tym samym odpowiada za związane z nią odsetki za zwłokę. Obowiązek zapłaty odsetek związany jest bowiem z istnieniem zaległości. Skoro ciąży na wspólniku obowiązek zapłaty zaległości i to także wtedy, gdy jest byłym wspólnikiem, to tym samym ciąży na nim obowiązek zapłaty odsetek jako należności ubocznej, związanej z tym zobowiązaniem podatkowym. n przy zapłacie gotówką, dzień wpłacenia kwoty podatku w kasie organu podatkowego lub na rachunek tego organu w banku, w placówce pocztowej, w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej albo dzień pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta; n w obrocie bezgotówkowym, dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- -kredytowej na podstawie polecenia przelewu. Zatem za każdy dzień opóźnienia, podatnik poza zapłatą zobowiązania, musi też wpłacić należne odsetki. Długi z różnych tytułów Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. W przypadku, gdy dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę. Możliwe raty Przedsiębiorcy, którzy nie wpłacili podatku, bo po prostu nie mieli na to środków, mogą posta- 7 Maj 2014