Rozliczenie kosztów samochodu leasingowego w 2019 r.

Transkrypt

1 Rozliczenie kosztów samochodu leasingowego w 2019 r. FICYNAFK FINANSOWO-KSIĘGOWA

2 Kierownik Grupy Wydawniczej: Norbert Pawlikowski Wydawca: Marta Grabowska-Peda Redaktor: Anna Kostecka ISBN: Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2018 Skład i łamanie: Raster Studio Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel , faks Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3 ROZLICZENIE KOSZTÓW SAMOCHODU LEASINGOWEGO W 2019 R. Przedsiębiorca prowadzi jednoosobową firmę i zatrudnia 20 pracowników. W 2018 r. spłacił leasing samochodowy na jeden z samochodów, a w październiku zawarł kolejną umowę na kolejny samochód. Jak będzie wyglądało jego rozliczenie w PKPIR? Podatnik odlicza VAT w 50%. Jak będzie po zmianach, jeżeli weźmie w leasingu trzeci samochód po nowym roku? Jak to rozliczy w PKPiR. Proszę o przykłady. Jeszcze do końca 2018 r. koszty związane z leasingiem samochodów osobowych mogą być w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Nie ma w 2018 r. konieczności prowadzenia w tym wypadku ewidencji przebiegu pojazdu podatnik powinien tylko umieć wykazać, iż poniesiony koszt ma związek z prowadzoną działalnością, czyli został poniesiony w celu zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów art. 22 ust. 1 ustawy z 15 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2018 r. poz ze zm.). W 2018 r. nie ma ograniczeń ani do rat leasingowych ani innych kosztów związanych z eksploatacją takich aut. Od 1 stycznia 2019 r. ulegną zmianie zasady rozliczania tych kosztów. Ustawa z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (nieopublikowana w chwili publikacji) dodała art. 23 ust. 1 pkt 47a, ustawy z 15 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz ze zm.) wskazujący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Ograniczenie to ma zastosowanie do samochodów w sytuacji, gdy umowy leasingu zawarto lub zmieniono po 1 stycznia 2019 r. WAŻNE! Koszty opłat leasingowych samochodów osobowych jeśli umowy były zawarte i niezmieniane przed 1 stycznia 2019 będą rozliczane na zasadach z 2018 r. Podatnik w listopadzie 2018 r. zawarł umowę leasingu dotyczącą samochodu osobowego o wartości zł i drugą umowę leasingu dotyczącą samochodu osobowego o wartości 3

4 zł. Raty leasingowe dotyczące obu tych aut w 2019 r. będą w całości stanowiły koszty uzyskania przychodów. Także połowa podatku VAT (jeśli podatnik odlicza tylko 50% VAT) będzie w całości KUP. Lp. Data zdarzenia gospodarczego Numer dokumentu księgowego Kontrahent Imię i nazwisko (firma) Adres Opis zdarzenia gospodarczego Wydatki (koszty) Koszty uboczne zakupu Wynagrodzenia w gotówce i w naturze Pozostałe wydatki Razem wydatki ( ) /01/2019 Leasing SA /01/2019 Leasing SA ul Zielona Warszawa ul Zielona Warszawa rata WZ 1234 rata WZ ,00 zł 1 380,00 zł 3 400,00 zł 3 400,00 zł W przypadku, gdy umowa leasingu została zawarta lub zmieniona po 1 stycznia 2019 r. limitowaniu będą podlegały zarówno rata jak i podatek VAT niepodlegający odliczeniu. Odrębnemu limitowaniu będą podlegały koszty eksploatacji. W przypadku rat leasingowych, ale też opłat z tytułu umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, nie będzie podatkowym koszem ich część w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. WAŻNE! W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych kwota limitu, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, wynosi zł. (art. 23 ust 5e ustawy o PIT). Podatnik 2 stycznia 2019 r. zawarł umowę leasingu auta o wartości zł razem z podatkiem VAT niepodlegającym odliczeniu podatnik nie wykorzystuje auta wyłącznie do działalności gospodarczej jest to kwota zł ( *23% *50%). Oznacza to że cała rata będzie kosztem podatkowym. 4

5 Podatnik 2 stycznia 2019 r. zawarł umowę leasingu auta o wartości zł razem z podatkiem VAT niepodlegającym odliczeniu podatnik nie wykorzystuje auta wyłącznie do działalności gospodarczej. Opłata wstępna to netto zł, a rata miesięczna zł. Należy najpierw ustalić proporcję / = 0,9615. Za pomocą tej proporcji będą dzielone koszty na podatkowe i niepodatkowe w odniesieniu do opłat za leasing. Rozliczenie opłaty wstępnej rata netto kwota brutto VAT podlegający odliczeniu 50% 1.851,5 Netto VAT w koszty 1.851,5 razem koszty rachunkowe ,5 Udział 0,9615 koszty podatkowe ,44 koszty NKUP 718,06 Rozliczenie opłaty miesięcznej za leasing samochód za (z VAT niepodlegającym odliczeniu) rata netto kwota brutto VAT podlegający odliczeniu 0,5 138 netto VAT w koszty 138 razem koszty rachunkowe Udział 0,9615 koszty podatkowe 1.284,48 koszty NKUP 53,52 5

6 Podatnik ujmie powyższe opłaty następująco w PKPIR. Kontrahent Wydatki (koszty) Lp. Data zdarzenia gospodarczego Numer dokumentu księgowego Imię i nazwisko (firma) Adres Opis zdarzenia gospodarczego Koszty uboczne zakupu Wynagrodzenia w gotówce i w naturze Pozostałe wydatki Razem wydatki ( ) /01/2019 Leasing SA ul Zielona Warszawa opłata wstępna WX , ,44 zł /01/2019 Leasing SA ul Zielona Warszawa opłata miesięczna WX , ,48 zł Zaznaczyć należy, iż jeśli umowa najmu, dzierżawy lub inna umowa o podobnym charakterze została zawarta na okres krótszy niż 6 miesięcy, przez wartość samochodu, o której mowa w ust. 1 pkt 47a, rozumie się wartość przyjętą dla celów ubezpieczenia. W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. WAŻNE! Zgodnie z nowym brzmieniem art. 23 ust 3b updof w przypadku, gdy opłata, w tym czynsz, z tytułu umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze została skalkulowana w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego, przepis ust. 1 pkt 46a stosuje się do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploatacji samochodu osobowego. Opłata miesięczna za najem auta osobowego z umowy zawartej w styczniu 2019 r. obejmuje czynsz, ale też zryczałtowaną opłatę za gotowość podstawienia auta zastępczego 6

7 i serwisowanie auta. Kwota opłaty to zł. Podatnik będzie musiał uzyskać informację, jaka część tej kwoty dotyczy: y Tzw. czystego najmu ta kwota będzie kosztem niepodatkowym w wysokości przekraczającej część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy y Dodatkowych opłat o charakterze raczej eksploatacyjnym ta część będzie rozliczana zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 46a ustawy o PIT, tj., jeśli nie będzie prowadzona ewidencja taka jak w VAT to KUP będzie tylko 75% tej kwoty powiększonej o VAT niepodlegający odliczeniu Zgodnie z dodanym art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT od 2019 r. nie będzie stanowiło kosztów uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36 (koszty używania aut prywatnych pracowników), z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46 (auta niewprowadzone do ewidencji środków trwałych), na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Zgodnie z art. 23 ust. 5a poniesione wydatki, które podlegają limitowaniu w związku z samochodami osobowymi obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. W przypadku opłat eksploatacyjnych nie ma znaczenia, kiedy zawarto umowę leasingu, najmu czy dzierżawy te koszty są przecież ponoszone na bieżąco. Podatnik ma auto w leasingu niezgłoszone na druku VAT-26 do urzędu skarbowego. Dotychczas podatnik odliczał od wydatków związanych z tym autem 50% VAT. Od 2019 r. będą dodatkowo limitowane koszty uzyskania przychodu tylko 75% kwoty netto powiększonej o VAT niepodlegający odliczeniu będzie KUP. 7

8 Załóżmy, iż podatnik zatankował za 615 zł brutto r r. kwota brutto 615 kwota brutto 615 VAT podlegający odliczeniu 50% 57,5 VAT podlegający odliczeniu 50% 57,5 netto 500 netto 500 VAT w koszty 57,5 VAT w koszty 57,5 razem koszty KUP 557,5 razem koszty rachunkowe 557,5 75% to koszty podatkowe 418,13 koszty NKUP 139,38 Do PPKiR do kolumny 13 na podstawie faktury wpisane w 2019 r. zostanie, zatem tylko 418,13 zł. Podstawa prawna: art. 1 ust. 7 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (nieopublikowana w Dzienniku Ustaw w chwili przygotowywania tego materiału). dr Katarzyna Trzpioła specjalista prawa podatkowego i bilansowego, wykładowca na Wydziale Zarządzania UW 8

9 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 1TD0007 ISBN