NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH ORZECZNICTWO KONKRETNE PRZYKŁADY PYTANIA I ODPOWIEDZI WZORY DOKUMENTÓW

Transkrypt

1 Serwis podatkowy VAT luty 2014/nr 63 issn NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH ORZECZNICTWO KONKRETNE PRZYKŁADY PYTANIA I ODPOWIEDZI WZORY DOKUMENTÓW Komentarz miesiąca W STYCZNIOWEJ DEKLARACJI PODATNICY SKORYGUJĄ VAT ROZLICZANY STRUKTURĄ Przedsiębiorcy mający sprzedaż mieszaną odliczają VAT od niektórych wydatków przy zastosowaniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku muszą skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży. 47 Odpowiedzi ekspertów Zakupy przygotowawcze do sprzedaży działek dają prawo do odliczenia VAT 31 Przyznanej premii nie trzeba dokumentować fakturą 32 Ewidencja sprzedaży może mieć dowolną formę 36 Usługi zimowego utrzymania dróg jednostka budżetowa dokumentuje fakturą 37 VAT w branży Przy sprzedaży mieszanej VAT odliczamy z zastosowaniem proporcji 18 Fakturę korygującą błędnie zastosowane zwolnienie rozliczamy wstecznie 19 Zapłata za usługi prawnicze przelewem oznacza brak obowiązku ewidencjonowania w kasie fiskalnej 24 Umowa o dzieło w ramach działalności gospodarczej jest opodatkowana 25 W TRAKCIE ROKU WEJDĄ W ŻYCIE NOWE ZASADY ODLICZANIA VAT OD AUT Przedsiębiorcy uzyskają pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Dla tego typu pojazdów bez znaczenia pozostanie ich masa całkowita. Nowe reguły odliczania VAT od aut przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 9 stycznia 2014 roku. str. 3 DO ZASTOSOWANIA 0% STAWKI VAT PRZY WDT KONIECZNE JEST POSIADANIE WSZYSTKICH DOKUMENTÓW Jeśli podatnik nie posiada wszystkich dowodów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy ma obowiązek wykazania WDT ze stawką krajową. str. 6 ZMIANA PRZEZNACZENIA SAMOCHODU NIE ZAWSZE SKUTKUJE KONIECZNOŚCIĄ KOREKTY PODATKU Przeróbka auta ciężarowego na osobowe po upływie kilku lat nie wymaga od przedsiębiorcy konieczności skorygowania odliczonego w pełnej wysokości podatku. To wnioski z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt I SA/ Łd 1009/13). str. 8 BŁĘDNIE WDROŻONE ZWOLNIENIE Z VAT NIE DAJE PRAWA DO ODLICZENIA PODATKU Zwolnienie z VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez podmioty niepubliczne jest sprzeczne z prawem unijnym. Nie uprawnia to jednak takich przedsiębiorców do odliczania VAT. str. 9 Ekspert radzi W każdą środę w godz eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.

2 Drogi Czytelniku! Chociaż z początkiem roku weszła w życie najważniejsza od kilku lat nowelizacja ustawy o VAT, to jednak przedsiębiorcy już dziś muszą przygotować się na kolejne ważne zmiany w tym podatku. W trakcie roku wejdą bowiem w życie nowe zasady odliczania VAT od aut. Niestety dla wielu podatników będą one bardzo niekorzystne. Przedsiębiorcy uzyskają, co prawda, pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, ale będzie ono dotyczyło wyłącznie aut wykorzystywanych w 100% do działalności opodatkowanej. Udowodnienie takiego sposobu używania firmowego samochodu ma spoczywać na podatniku. Natomiast 50% odliczenie podatku od nabycia samochodu oraz wszelkich wydatków związanych z jego eksploatacją (paliwo, naprawy) będzie dotyczyło pojazdów wykorzystywanych do działalności mieszanej, tj. używanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i na potrzeby prywatne (np. dojazd do pracy, używanie w weekendy itp.). Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Serwis Podatkowy VAT PS Zapraszam także do korzystania z Telefonicznego Pogotowia Księgowego. Dyżury odbywają się w godz Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu VAT odbędą się 5, 12, 19 i 26 lutego 2014 r. pod numerem CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner W 2014 roku zaszły poważne zmiany w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Nowe zasady rozliczeń dotyczą m.in. spółek komandytowo- -akcyjnych. Konsekwencją nadania tym spółkom podmiotowości w zakresie CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez takie spółki. Opis wszystkich zmienionych przepisów znajdziecie Państwo w książce CIT Aby zamówić tę publikację, wystarczy wejść na

3 Spis treści Spis treści Aktualności W trakcie roku wejdą w życie nowe zasady odliczania VAT od aut 3 Do zastosowania 0% stawki VAT przy WDT konieczne jest posiadanie wszystkich dokumentów 6 Zmiana przeznaczenia samochodu nie zawsze skutkuje koniecznością korekty podatku 8 Błędnie wdrożone zwolnienie z VAT nie daje prawa do odliczenia podatku 9 Obowiązkowe szkolenia biegłych rewidentów bez VAT 10 Oddział zagranicznej firmy ma prawo do pełnego odliczania VAT 11 Deputaty dla pracowników są opodatkowane 12 Nowe zasady rozliczania sprzedaży internetowej są kłopotliwe 13 VAT w branżach Wydawnictwa Warunkiem stosowania 5% stawki VAT na książki jest posiadanie numeru ISBN 16 Infrastruktura Sprzedaż wodociągu podlega 23% stawce VAT 17 Administrowanie lasem i obrót drewnem Przy sprzedaży mieszanej VAT odliczamy z zastosowaniem proporcji 18 Szkolenia zawodowe Fakturę korygującą błędnie zastosowane zwolnienie trzeba rozliczyć wstecznie 19 Biura podróży Miejscem świadczenia usługi turystycznej jest siedziba prowadzenia działalności 20 Transport Usługi transportowe dla firmy ze Wspólnoty trzeba wykazać w deklaracji 22 Opieka społeczna Dom pomocy rejestruje za pomocą kasy fiskalnej tylko wpłaty gotówkowe 23 Usługi prawnicze Zapłata za poradę przelewem oznacza brak obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej 24 Usługi elektroniczne Umowa o dzieło w ramach działalności gospodarczej jest opodatkowana 25 Usługi serwisowe Od zaliczki na naprawę samochodu trzeba zapłacić VAT 26 Wymiana części zamiennej zwiększa podstawę opodatkowania naprawy 26 Usługi kwaterunkowe Wynajem mieszkania do podnajmu jest opodatkowany stawką podstawową 28 1 Luty 2014

4 Spis treści Odpowiedzi ekspertów Obowiązek podatkowy O rozliczaniu VAT od usług księgowych decyduje faktura 30 Odliczenie VAT Zakupy przygotowawcze do sprzedaży działek dają prawo do odliczenia VAT 31 Obrót wewnątrzwspólnotowy i transgraniczny Przyznanej premii nie trzeba dokumentować fakturą 32 Remont niemieckiego mieszkania jest opodatkowany w tym kraju 33 Zakup certyfikatu od firmy spoza UE to import usług 34 Rozliczenie VAT Sprzedając maszynę kupioną od osoby fizycznej, można zastosować opodatkowanie marży 35 Ewidencja sprzedaży może mieć dowolną formę 36 Faktura VAT Usługi zimowego utrzymania dróg jednostka budżetowa dokumentuje fakturą 37 Fakturę za usługi reklamowe można wystawić z góry 38 Wykonywanie usług Miejsce świadczenia decyduje o kraju opodatkowania usługi transgranicznej 39 Usługa budowlana jest rozliczana w kraju położenia nieruchomości 40 Komentarze miesiąca 4 ważne zmiany w rozliczaniu VAT od 1 stycznia 2014 r Wystawienie faktury zaliczkowej może skutkować powstaniem obowiązku podatkowego Faktura wystawiona do końca roku wyznacza obowiązek podatkowy na starych zasadach Data zakończenia dostawy na fakturze dotyczy sprzedaży ciągłej Stawka 0% w eksporcie dotyczy również otrzymanej zaliczki 44 W styczniowej deklaracji podatnicy skorygują VAT rozliczany strukturą 47 Poprawna ewidencja ułatwia korektę roczną 47 Proporcję można ustalić szacunkowo 48 VAT w wysokości 500 zł oznacza konieczność stosowania struktury 49 Po zakończeniu roku konieczna jest korekta ostateczna 50 Proporcja ostateczna określa rzeczywistą strukturę sprzedaży 50 Jednorazowa korekta roczna tylko do niektórych towarów 51 Korygowanie podatku od nieruchomości trwa 10 lat 52 Podatnik skoryguje VAT przy sprzedaży towaru 54 Po zakończeniu działalności mieszanej korygujemy podatek 54 Zmiana przeznaczenia towarów do zł wymaga korekty 55 Sposób wykorzystywania nieruchomości wpływa na odliczenie VAT 56 2 Serwis podatkowy VAT

5 Aktualności W trakcie roku wejdą w życie nowe zasady odliczania VAT od aut Przedsiębiorcy uzyskają pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Dla tego typu pojazdów bez znaczenia pozostanie ich masa całkowita. Nowe reguły odliczania VAT od aut przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 9 stycznia 2014 r. Unia Europejska dala Polsce zielone światło na wprowadzenie dalszych ograniczeń w odliczaniu VAT od samochodów, paliwa do ich napędu oraz innych wydatków eksploatacyjnych. Projektowana ustawa wprowadza ograniczenia w odliczaniu podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC) nieprzekraczającej 3,5 tony. Dotyczy to jednak tylko samochodów przeznaczonych do użytku mieszanego, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i na potrzeby prywatne (np. dojazd do pracy, używanie w weekendy itp.). Co ważne zdaniem ustawodawcy wykorzystywanie mieszane ma charakter chociażby potencjalnej (a nie tylko faktycznej) możliwości używania pojazdu do celów prywatnych. Wystarczy bowiem jednorazowe użycie pojazdu do celów prywatnych (np. załatwienie spraw prywatnych samochodem służbowym), aby nastąpiło wykorzystanie mieszane. W konsekwencji w projekcie ustawy przyjęto założenie, że każdy pojazd samochodowy o DMC do 3,5 tony służy użytkowi mieszanemu i wszystkie wydatki z nim związane podlegają odliczeniu w 50% (z pewnymi wyjątkami). Ograniczonym prawem do odliczenia zostaną objęte wydatki związane z pojazdami samochodowymi o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony. Jednocześnie ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do art. 2 ustawy o VAT legalnej definicji pojazdu samochodowego (pkt 34). Zgodnie z tym przepisem będzie nim pojazd samochodowy klasyfikowany zgodnie przepisami ustawy prawo o ruchu drogowym. Powoduje to, że ograniczeniem tym zostaną objęte wydatki związane z pojazdami silnikowymi, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. W konsekwencji ograniczenie będzie dotyczyć wydatków związanych z motocyklami, samochodami osobowymi i pozostałymi pojazdami o DMC do 3,5 tony. Ograniczenie to nie będzie natomiast dotyczyło wydatków związanych z motorowerami i ciągnikami rolniczymi. Pełne 100% odliczenie VAT będzie przysługiwało natomiast tylko w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej. Fakt ten musi być natomiast zdaniem ustawodawcy rozpatrywany w kategoriach obiektywnych, tj. nie może istnieć nawet potencjalna możliwość użytku danego pojazdu do celów prywatnych. Taka sytuacja może wystąpić przykładowo, gdy: przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych pojazdów i zostanie wyeliminowana możliwość ich użytku prywatnego (samochody nie są zarejestrowane i nie mogą poruszać się po drogach); konstrukcja pojazdu obiektywnie wskazuje na wyłączny użytek do działalności gospodarczej, a ewentualne wykorzystanie pojazdu na potrzeby niezwiązane z działalnością gospodarczą jest incydentalne, np. jest to koparka; z posiadanej przez podatnika dokumentacji (regulaminy, umowy, zarządzenia, itp.) 3 Luty 2014

6 Aktualności obiektywnie wynika, że pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i nie ma możliwości, aby np. pracownik skorzystał z firmowego samochodu w celu dojazdu do swojego miejsca zamieszkania. W przypadku osób fizycznych, które działalność gospodarczą prowadzą w swoim miejscu zamieszkania (np. architekt, geodeta), ustawodawca uznał a priori, że posiadany i wykorzystywany w działalności gospodarczej samochód jest również używany na cele prywatne. Do pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (których konstrukcja wyklucza użycie ich do celów prywatnych) ustawodawca zalicza: 1) pojazdy samochodowe inne niż samochody osobowe mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: a) klasyfikowane na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, lub b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 2) pojazdy specjalne, które spełniają warunki i wymagania techniczne zawarte w odrębnych przepisach określone dla przeznaczeń następujących pojazdów: a) agregat elektryczny/spawalniczy, b) do prac wiertniczych, c) koparka, koparkospycharka, d) ładowarka, c) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, f) żuraw samochodowy jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny. Spełnienie wymagań dla pojazdów wymienionych w ww. pkt 1 będzie (podobnie jak dotychczas) określało przeprowadzone badanie techniczne i wpis w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. Zaproponowana konstrukcja ograniczenia do 50% odliczenia podatku w odniesieniu do pojazdów wykorzystywanych do użytku mieszanego powiązana jest z wyłączeniem konieczności opodatkowania ich użytku prywatnego z uwagi na fakt, że opodatkowanie to zostało skalkulowane w przyjętym ograniczeniu odliczenia. Rozwiązanie to w powiązaniu z ryczałtowym ograniczeniem odliczenia VAT ma zapewnić przedsiębiorcom proste w stosowaniu zasady odliczania podatku naliczonego od wszystkich wydatków związanych z pojazdami, bez konieczności prowadzenia szczegółowych i przez to uciążliwych ewidencji do celów opodatkowania użytku prywatnego. Celem prawidłowego stosowania projektowanych nowych zasad rozliczania VAT od pojazdów konieczne jest wprowadzenie odpowiedniego systemu zabezpieczającego. Pełne odliczenie podatku od pojazdów przeznaczonych wyłącznie do działalności gospodarczej, uwarunkowane będzie generalnie obowiązkiem składania organom podatkowym informacji o tych pojazdach (7 dni od pierwszego wydatku). Niezbędne będzie również prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. Zarówno informacja, jak i ewidencja będą podlegały weryfikacji przez organy skarbowe. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać numer rejestracyjny pojazdu, opis trasy (skąd- -dokąd), kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, potwierdzenie autentyczności wpisu przez podatnika. Przedsiębiorca będzie mógł wykorzystywać w tym celu ewidencję prowadzoną zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku niezłożenia takiej informacji lub złożenia informacji niezgodnej ze stanem faktycznym, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do 4 Serwis podatkowy VAT