Autorka wyjaśnia, na czym polegają metody wyłączenia z progresją i zaliczenia proporcjonalnego oraz podaje przykłady, jak w praktyce - stosując te metody - obliczyć podatek. Szczegółowe zasady obliczenia podatku, w zależności od metody przewi dzianej we właściwej umowie, określają polskie przepisy o podatkach docho dowych: - w odniesieniu do dochodów osób fizycznych: - metoda wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej PDOFizU), - metoda zaliczenia proporcjonalnego (art. 27 ust. 9 PDOFizU), - w odniesieniu do dochodów prawnych: - metoda zaliczenia pełnego (art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej PDOPrU), - metoda zaliczenia proporcjonalnego (art. 20 ust. 1 PDOPrU). Metody mające zastosowanie do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych Metoda wyłączenia z progresją 1 / 7
Jeżeli umowa przewiduje zastosowanie w państwie rezydencji metody wyłączenia (zwolnienia) z progresją, dla rozliczenia podatku w Polsce stosuje się szczegółowe zasady określone w art. 27 ust. 8 PDOFizU. Podatek określa się w następujący sposób: 1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym do daje się dochody zwolnio ne od tego podatku (zagraniczne) i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej, 2. do tak obliczonej sumy dochodów ustala się stopę procentową według obowiązującej skali podatkowej, 3. ustaloną stopę procentową stosuje się tylko i wyłącznie do dochodu pod legającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Przykład Umowa z państwem źródła przewiduje zastosowanie metody zwolnienia z progresją. Polski rezydent uzyskał w roku podatkowym: - dochód z wynagrodzenia za pracę w wysokości 70 000 zł opodatkowany w Polsce, oraz - dochód z tytułu praw autorskich w równowartości 45 000 zł opodatkowany w państwie źródła (za granicą). Suma wynagrodzenia uzyskanego w roku podatkowym wynosi 115 000 zł (1) co oznacza, że 2 / 7
łączne dochody rezydenta Polski podlegałyby w Polsce we dług drugiej (wyższej) stawki podatkowej (2). Hipotetyczny podatek według obowiązującej skali od całości dochodów wyniósłby: P = 24 270,06 zł w tym: = 14 839,02 zł [85 528 zł - kwota zmniejszająca podatek 556,02] + 9 431,04 zł [32% (115 000-85 528)] Stopa procentowa: S% = 24 270,06 zł / 115 000 zł 100% = 21,1% Podatek należny od dochodów opodatkowanych w Polsce (wynagrodzenie za pracę w wysokości 70 000 zł) przy zastosowaniu stawki procentowej: PN = 21,10% 70 000 = 14 770 zł 3 / 7
Dla porównania: w przypadku osiągnięcia wyłącznie dochodów z wyna grodzenia za pracę, podatek należny wyniósłby: P = 18% 70 000 zł - kwota zmniejszająca podatek 556,02 zł = 12 044 zł Metoda zaliczenia proporcjonalnego Jeżeli umowa przewiduje zastosowanie w państwie rezydencji metody za liczenia proporcjonalnego, a rezydent osiąga zarówno dochody ze źródeł położonych w Polsce, jak i za granicą, dla rozliczenia podatku w Polsce stosuje się szczegółowe zasady określone w art. 27 ust. 9 PDOFizU: - do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce dodaje się dochody uzyskane za granicą, - od sumy dochodów oblicza się podatek należny według obowiązującej ska li podatkowej, - od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę rów ną podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie, - odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyska ny w państwie obcym. Limit oblicza się w następujący sposób: podatek od całkowitych dochodów dochód zagraniczny / dochód całkowity 4 / 7
Przykład W 2009 roku podatnik uzyskał następujące dochody: w Polsce 80 000 zł i w Belgii w równowartości 120 000 zł. Zapłacił podatek w Belgii w równo wartości 25 000 zł. Podatek w Polsce liczymy od łącznej kwoty dochodów: 200 000 zł. Podatek za rok 2009 od łącznych dochodów w Polsce wyniósłby: 51 470,04 zł. Od hipotetycznego podatku odliczamy podatek zapłacony w Belgii, jed nakże odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która proporcjo nalnie przypada na dochód uzyskany w Belgii. Dochód uzyskany w Belgii stanowi 0,6 łącznych dochodów (120 000 zł / 200 000 zł), dlatego odliczyć można kwotę podatku zagranicznego w wysokości limitu 15 000 zł = (0,6 25 000 zł). Podatek do zapłaty w Polsce wyniesie: 5 / 7
51 470,04 zł - 15 000 zł = 36 470 zł (podatek zaokrąglamy do pełnych złotych). Metodę zaliczenia proporcjonalnego stosuje się również wówczas, gdy re zydent polski osiąga wyłącznie dochody ze źródeł położonych poza tery torium Polski (art. 27 ust. 9a PDOFizU): - od dochodu uzyskanego za granicą oblicza się podatek zgodnie z obowią zującą skalą podatkową, - od obliczonego podatku odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą, ale nie większą niż w wysokości podatku, który byłby zapłacony od takich samych dochodów uzyskanych w Polsce. Rezydent nie ma możliwości wykazania nadpłaty podatku (kwota zali czenia jest limitowana). W sytuacji, gdy podatek zapłacony za granicą będzie niższy niż podatek od takich samych dochodów obliczony zgodnie z polskimi przepisami - powstanie zobowiązanie do zapłaty różnicy podatku do polskie go fiskusa. Metodę stosuje się również wówczas, gdy Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwem, w którym położone jest źródło dochodów. Kwotę podatku zapłaconą za granicą w walucie obcej przelicza się na zło te według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatni ka, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut; jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych 6 / 7
z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski; jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierw sze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski (art. 27 ust. 9 w zw. z art. 11 ust. 3 i 4 PDOFizU). Uwaga: niniejszy artykuł stanowią podrozdziały 5.2-5.2.1.2 książki Moniki Klukowskiej-Świtalskiej Opodatkowanie dochodów osiąganych za granicą oraz obcokrajowców w Polsce w 2009 roku"", wydanej przez Difin, 2009 r. Więcej informacji o tej książce podajemy w dziale Praktyczne książki". 7 / 7