Międzynarodowe Prawo Podatkowe. Opodatkowanie Dochodu z Pracy

Transkrypt

1 Międzynarodowe Prawo Podatkowe Opodatkowanie Dochodu z Pracy

2 Art.15 UM-OECD 1. Z zastrzeŝeniem eniem postanowień art.16 [ [wynagrodzenia dyrektorów ] art.18 [ emerytury] ] i Art.19 [ [pracownicy państwowi stwowi]

3 Pensje, płace p i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [ [Państwo Rezydencji] ] otrzymuje za pracę najemną,, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie [Państwie Rezydencji], chyba, Ŝe e praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie [ [Państwo Źródła]

4 JeŜeli eli praca jest tam wykonywana [tj.[ w Państwie Źródła, to otrzymywane za nią wynagrodzenie moŝe e być opodatkowane w tym drugim państwie [PaństwieŹródła].

5 2.Bez względu na postanowienia ust.1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [ [Państwie Rezydencji] ] otrzymuje za pracę najemną,, wykonywaną w drugim umawiającym się Państwie [ [Państwie Źródła], podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym państwie [Państwie Rezydencji], jeŝeli eli

6 a) odbiorca przebywa w drugim państwie [PaństwieŹródła]] przez okres lub okresy nieprzekracające ce łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym cym się lub kończ czącym cym się w danym roku podatkowym i

7 b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie [ [Państwie Źródła], i c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, ad, który pracodawca posiada w drugim państwie [ [PaństwieŹródła]

8 Specjalne uregulowanie dla pracy najemnej wykonywanej na pokładzie samolotu, statku, barki w transporcie międzynarodowym

9 Konsekwencje zatrudnienia w państwie źródła a : Pobranie podatku od dochodu z pracy według zasad obowiązuj zujących w państwie źródła a dla pracowników nierezydentów

10 Konsekwencje zatrudnienia w państwie rezydencji : zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie bilateralnej Określenie i przeliczenie dochodu zagranicznego dla potrzeb opodatkowania przy metodzie kredytu podatkowego

11 Polska jako państwo rezydencji osoby uzyskującej dochód d za granicą

12 Metodę wyłą łączenia z progresją dla dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę z : Albanią,, Białorusi orusią,, Bułgari garią,, Chorwacją, Cyprem, Czechami, Estonią,, Francją,, Grecją, Hiszpanią,, Irlandią,, Litwą,, Luksemburgiem, Łotwą,, Niemcami, Norwegią,, Portugalią, Rumunią,, SłowacjS owacją,, SłoweniS owenią,, Szwajcarią, Szwecją,, Turcją,, Węgrami, W WB (od ) i Włochami

13 Metodę kredytu podatkowego dla dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę z : Austrią,, Belgią,, Danią,, Finlandią,, Holandią, Islandią,, Kazachstanem, Rosją oraz USA. oraz z państwami, z którymi nie ma UPO.

14 Ustawa z 10 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach zaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ustawa abolicyjna).

15 Cel : wyrównanie wnanie róŝnic r pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania

16 Rozwiązania zania dotyczące ce przeszłości : Okres Objęcie nieograniczonym obowiązkiem podatkowym Uzyskanie określonych dochodów w zagranicznych Zastosowanie metody kredytu podatkowego

17 umorzenie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób b fizycznych dla tych, którzy nie złoŝyli z zeznania i nie zapłacili acili podatku Zaległość = róŝnica r między podatkiem naleŝnym nym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłą łączenia z progresją

18 zwrot kwoty podatku, dla tych, którzy zapłacili acili Kwota zwrotu = róŝnica r między podatkiem naleŝnym nym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłą łączenia z progresją.

19 Rozwiązania zania dotyczące ce roku 2008 i następnych : Nowa ulga podatkowa (art.27 g u.p.d.o.f.).) : od podatku naleŝnego nego moŝna odliczyć kwotę stanowiącą róŝnicę pomiędzy podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a kwotą podatku obliczoną przy zastosowaniu metody wyłą łączenia z progresją.

20 Cel : wyrównanie wnanie róŝnic r pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania

21 Metoda kredytu podatkowego 2008 r. Dochody uzyskane w Polsce PLN Dochody uzyskane w Holandii PLN Razem PLN Podatek zapłacony acony w Holandii w przeliczeniu na złote z PLN

22 Podatek od łącznego dochodu : ( ) x 30% ,25 = ,25 Limit odliczenia podatku zagranicznego : Dochód d uzyskany w Holandii ( zł) z ) stanowi 61,54 % dochodu podlegającego opodatkowaniu (65 000)

23 14.019,25 PLN x 61,54% = 8627,45 PLN Podatek naleŝny ny w Polsce : , = złz

24 Metoda wyłą łączenia z progresją 2008 r. Dochody uzyskane w Polsce złz Dochody uzyskane w Holandii złz Razem złz Podatek zapłacony acony w Holandii w przeliczeniu na złote z złz

25 Wyliczenie stopy procentowej : zł zł = zł (65.000zl zł) z ) x 30% ,25 = ,25 zl ,25zł / 65000zl = 21,57 %

26 Podatek naleŝny ny od dochodu krajowego podlegającego opodatkowaniu : złz x 21,57% = 5393 zł z (podatek zaokrąglamy do pełnych zł) z

27 RóŜnica pomiędzy podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a wyłą łączenia z progresją wynosi: zł 5393zł = 5426 złz

28 Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają nierezydenci uzyskujący dochody z pracy na terytorium RP?

29 Umowa o pracę z podmiotem polskim ( stosuje się art. 15 ust.1 umowy bilateralnej, nie ma zwolnienia od podatku w RP; pracodawca wpłaca zaliczki; obowiązek złoŝenia z zeznania rocznego do 30 kwietnia lub przed opuszczeniem RP art. 45 ust.7 )

30 Umowa o pracę z podmiotem zagranicznym A. Nierezydent (przy spełnieniu warunków w z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce B Nierezydent (przy spełnieniu warunków w z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce i pozostaje w Polsce nadal po upływie tego okresu - po przekroczeniu okresu 183 dni wpłaca zaliczki - art.44 ust.3 d - składa zeznanie roczne - art.45 ust.8

31 Jakie uprawnienia dla rezydentów w jednego państwa członkowskiego wykonującego pracę w innym państwie członkowskim wynikają z prawa wspólnotowego (orzecznictwo ETS)? Art.6 ust.3 a i 4 a u.p.d.o.f.

32 Wynagrodzenia Dyrektorów Art.16 UM-OECD Wynagrodzenia i inne podobne wypłaty dyrektorów w (Directors( Directors fees) Wynagrodzenia członk onków w zarządu i rad nadzorczych spółek mogą być opodatkowane w państwie źródła

33 Wynagrodzenia Dyrektorów Wynagrodzenia : takŝe e opcje giełdowe, korzystanie z mieszkania, samochodu, ubezpieczenia na Ŝycie, pakietu medycznego

34 Wynagrodzenia Dyrektorów Formy prawne : Wynagrodzenie za pracę (art.15 ) Kontrakty menedŝerskie erskie (art.16 ) Wynagrodzenia z tytułu u powołania na członka zarządu lub członka rady nadzorczej (art.16)

35 Opodatkowanie Artystów w i Sportowców Art.17 1.Bez względu na postanowienia art.7 i 15, dochód d osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Państwo rezydencji) uzyskany z tytułu u działalno alności artystycznej, np.. artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak teŝ muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim umawiającym się Państwie (Państwo Źródła) a),, moŝe e być opodatkowany w tym drugim państwie (Państwo Źródła).

36 Opodatkowanie Artystów w i Sportowców 2. JeŜeli eli dochód, d, mający związek zek z osobiście wykonywaną działalno alnością artysty lub sportowca, nie przypada temu artyście lub sportowcowi, lecz innej osobie, wówczas w wczas dochód d taki, bez względu na postanowienia art.7 i 15, moŝe e być opodatkowany w tym umawiającym się Państwie, w którym działalno alność tego artysty lub sportowca jest wykonywana

37 Emerytury Art. 18 Z zastrzeŝeniem eniem postanowień art. 19 ust.2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu u jej wcześniejszej pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania