Zadanie 6.1 Przedsiębiorstwo X w roku 201X zysk brutto wyniósł 150.000, podatek fiskalny 30.000. Podmiot ustala odroczony podatek dochodowy, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek roku wynosiły 13.000, na koniec roku 11.000, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek roku wynosiła 14.000, na koniec roku 18.000. 1.Proszę przedstawić księgowania związane z odroczonym podatkiem dochodowym 2. Ustalić wielkość zysku netto. Zadanie 6.2 W roku 201X w przedsiębiorstwie ustalającym odroczony podatek dochodowy zysk brutto wyniósł 60.000, podatek fiskalny 11.000, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek roku wynosiły 8.000, na koniec roku 11.000, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek roku wynosiła 7.000, na koniec roku 5.000. 1. Proszę przedstawić księgowania związane z odroczonym podatkiem dochodowym 2. Proszę ustalić wielkość zysku netto. Zadanie 6.3 Firma X ustala odroczony podatek dochodowy. Za rok 201X wykazała wynik finansowy brutto 100.000 po przekształceniu dochód brutto wynosi 88.000 a podatek fiskalny 16.000. Jednocześnie stwierdzono następujące różnice przejściowe: - naliczone na dzień bilansowy odsetki od nieuregulowanych należności 2.000 (należność w kwocie 15.000) - naliczone na dzień bilansowy odsetki od niezapłaconych zobowiązań 5.000 (zobowiązanie w kwocie 20.000) 1. Proszę dokonać rozliczenia odroczonego podatku dochodowego wiedząc, że aktywa z tytułu OPD na początek roku wynosiły 2.000, a rezerwa z tytułu OPD 3.000. Należy założyć stawkę podatku 19%. 2. Proszę ustalić wynik finansowy netto oraz dochód netto. Zadanie 6.4 Firma X ustala odroczony podatek dochodowy. Za rok 201X wykazała wynik finansowy brutto 88.000 po przekształceniu dochód wynosi 100.000 a podatek fiskalny 20.000. Jednocześnie stwierdzono następujące różnice przejściowe: - towary o wartości 50.000 uznano za niepełnowartościowe i dokonano odpisu aktualizującego ich wartość w kwocie 10.000
- naliczone na dzień bilansowy dodatnie różnice kursowe 4.000 od zobowiązań wyrażonych w walucie obcej 50.000 1. Proszę dokonać rozliczenia odroczonego podatku dochodowego wiedząc, że aktywa z tytułu OPD na początek roku wynosiły 5.000, a rezerwa z tytułu OPD 3.000. Należy założyć stawkę podatku 19%. 2. Proszę ustalić wynik finansowy netto oraz dochód netto. Zadanie 6.5 Spółka z o.o. ustala odroczony podatek dochodowy. Dane za rok 2016: przychody 100.000, koszty 60.000, podatek fiskalny 7.000. Na dzień bilansowy wystąpiły różnice przejściowe: - towary o wartości 10.000 straciły swoją wartość użytkową i dokonano aktualizacji ich wartości do kwoty 1.000 - zobowiązania w walutach obcych o wartości 10.000 na dzień bilansowy skorygowano o ujemną różnicę kursową w kwocie 1.000 Proszę ustalić wynik finansowy netto wiedząc, że wartość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek okresu wynosiła 1.000 ( i aktywa i rezerwa) Zadanie 6.6 Firma opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych ustala odroczony podatek dochodowy. Za 2016 r. osiągnęła przychody 150.000 i poniosła koszty 80.000, należny podatek wyniósł 12.000. Stawka podatku 19%. Na moment bilansowy wystąpiły następujące różnice przejściowe: - zobowiązania z tytułu dostaw i usług o wartości 10.000 są przeterminowane i doliczono odsetki w kwocie 2.000 - należności z tytułu dostaw i usług o wartości 22.000 są przeterminowane i doliczono odsetki w kwocie 1.000 Proszę ustalić wynik finansowy netto wiedząc, że wartość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek okresu wynosiła 2.000 ( i aktywa i rezerwa) Zadanie 6.7 Jednostka, która ustala odroczony podatek dochodowy na koniec bieżącego roku posiada następujące składniki majątkowe, których wartość bilansowa i podatkowa jest różna:
a) towary których zapas 20.000 uznano za niepełnowartościowy i dokonano odpisu aktualizacyjnego w kwocie 5.000 b) odsetki za zwłokę od nieotrzymanych należności (wynoszą 30.000) ustalone na dzień bilansowy 2.000 c) odsetki za zwłokę od nieuregulowanych zobowiązań (wynoszą 28.000) ustalone na dzień bilansowy 1.000 d) kredyt bankowy 100.000, którego odsetki naliczone na dzień bilansowy wynoszą 15.000 e) zobowiązania z tytułu dostaw i usług w euro w kwocie 40.000 dla których naliczono dodatnie różnice kursowe 1.000 f) utworzone rezerwy na naprawy gwarancyjne 5.000 (nie uznane przez prawo podatkowe) 1. Proszę ustalić różnice przejściowe powstałe w związku z powyższymi aktywami i pasywami, 2. Proszę dokonać obliczenia wpływu podatku odroczonego na obciążenie wyniku finansowego podatkiem dochodowym wiedząc, że saldo początkowe rezerwy na OPD wynosiło 1.000 a aktywów z tytułu OPD 3.000. Należy założyć stawkę podatku 19%. Zadanie 6.8 Przedsiębiorstwo X jest osobą prawną, która ustala odroczony podatek dochodowy. Za rok 201X zanotowało wynik finansowy brutto 120.000 przy czym stwierdzono następujące różnice: - naliczone lecz nie zapłacone odsetki od należności 1.000 (wartość należności 10.000) - wartość bilansowa środków trwałych 131.000, wartość podatkowa 135.000 (różnica wynika z amortyzacji przekraczającej koszty uzyskania przychodów) - wartość bilansowa zapasów 52.000, wartość podatkowa 58.000 (różnica wynika z trwałej utraty wartości zapasów zaksięgowanej w koszty w okresie) - naliczone lecz nie zapłacone zobowiązania z tytułu odsetek za zwłokę 2.000 (wartość zobowiązania 20.000) - naliczone, nie zapłacone zobowiązania z tytułu kar w postępowaniu karnym skarbowym 1.000 - zobowiązanie z tytułu dostaw i usług koszty reprezentacji i reklamy poniesione na usługi gastronomiczne 2.000 (nie uznane za koszty uzyskania przychodów) -naliczone lecz nieopłacone do ZUS-u składki na ubezpieczenie społeczne pracowników 5.000 (nie uznane za koszty uzyskania przychodów). 1. Zakładając, że wszystkie różnice okresowe są jednocześnie różnicami przejściowymi proszę ustalić wynik finansowy netto oraz dochód netto przyjmując stawkę podatku 19%. 2. Proszę ustalić wartość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego wiedząc, że na początek roku wynosiły odpowiednio 4.800 i 6.000
Zadanie 6.9 Jednostka, która ustala odroczony podatek dochodowy w ciągu bieżącego roku zakupiła 10.000 akcji spółki X po 40 za akcję oraz 10.000 akcji spółki Y po 25 za akcje traktując jedne i drugie akcje jako inwestycję długoterminową. Akcje są wyceniane wg wartości rynkowej. Na dzień bilansowy wartość giełdowa akcji spółki X wynosi 45 za akcje, natomiast akcji spółki Y 24 za akcje. 1. Proszę ustalić wartość i charakter różnic przejściowych z tytułu przeszacowania inwestycji, 2. Proszę dokonać rozliczenia odroczonego podatku dochodowego oraz zaksięgować operacje gospodarcze przyjmując stawkę podatku dochodowego 19%. Zadanie 6.10 Jednostka X ustala odroczony podatek dochodowy. Posiada należności i zobowiązania wyrażone w walutach obcych, które powstały w ciągu bieżącego roku: a) należność z tytułu dostaw i usług 5.000 USD wyceniona w dniu powstania wg kursu 3,3 za 1 USD b) zobowiązanie z tytułu dostaw i usług 8.000 USD wycenione w dniu powstania po kursie 3,1 za 1 USD Na dzień bilansowy wartość USD wg kursu średniego NBP wynosi 3,2 za 1 USD. 1. Proszę dokonać wyceny podanych wyżej aktywów i pasywów na dzień bilansowy i ustalić ich wartość bilansową i podatkową, 2. Proszę dokonać klasyfikacji różnic i rozliczyć odroczony podatek dochodowy przyjmując stawkę podatku 19%. 3. Sformułować i zaksięgować operacje gospodarcze zaistniałe na dzień bilansowy. Zadanie 6.11 Przedsiębiorstwo ustalające odroczony podatek dochodowy użytkuje od 1.01. środek trwały o wartości początkowej 100.000 który amortyzuje metodą liniową bilansowo wg stawki 25% a podatkowo wg stawki 20%. Proszę ustalić wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego z tego tytułu oraz określić jaki będzie to miało wpływ na wynik finansowy netto zakładając, że jest to jedyna różnica przejściowa a wynik finansowy brutto wynosi 230.000 a podatek jest 19%. Zadanie 6.12 Środek trwały o wartości początkowej 40.000 jest amortyzowany bilansowo metodą degresywną przy zastosowaniu stawki 20%, podatkowo metoda degresywna jest niedozwolona, a więc amortyzowany jest metodą liniową przy zastosowaniu stawki 12%. Proszę przedstawić wpływ amortyzacji na odroczony podatek dochodowy oraz na wynik finansowy netto. Proszę przyjąć, iż środek trwały jest amortyzowany od 1.07. danego roku a stawka podatku wynosi 19%.
Zadanie 6.13 Jednostka ustalająca odroczony podatek dochodowy w bieżącym roku zakupiła i przyjęła do eksploatacji środki trwałe o wartości jednostkowej poniżej 3.500 zł, o łącznej wartości 70.000 zł. Dla celów bilansowych przyjęto metodę liniową ze stawką 20%, dla celów podatkowych zastosowano metodę jednorazowego odpisu wartości środków trwałych w koszty. Naliczanie amortyzacji rozpoczęto od miesiąca stycznia br. Stawka podatku dochodowego 19%. 1. Proszę ustalić odpisy amortyzacyjne w poszczególnych latach eksploatacji, 2. Proszę podać wartość bilansową i podatkową tego środka trwałego, w poszczególnych latach eksploatacji 3. Proszę dokonać rozliczenia odroczonego podatku dochodowego pierwszym roku użytkowania tych środków trwałych, 4. Jak będzie się kształtować sytuacja w następnych latach? Zadanie 6.14 Przedsiębiorstwo X sp. z o.o. ustala odroczony podatek dochodowy w 2010 roku wykazało stratę podatkową 300.000 (strata bilansowa 250.000). Przedsiębiorstwo podjęło decyzję o aktywowaniu straty przewidując w następnych latach dochody. Proszę dokonać rozliczenia odroczonego podatku dochodowego zakładając stawkę podatku 19% wiedząc, że: - w 2011 roku wystąpił dochód 100.000 - w 2012 roku wystąpił dochód 50.000 - w 2013 roku wystąpił dochód 100.000 - w 2014 roku wystąpiła strata podatkowa 20.000 - w 2015 roku wystąpił dochód 40.000 Zadanie 6.15 Spółka akcyjna X w roku 201X poniosła stratę rozumianą podatkowo w kwocie 620.000 (strata bilansowa to 600.000). Ze względu na fakt, iż strata wynikła z przyczyn pozostających poza kontrolą przedsiębiorstwa (straty nadzwyczajne) i nie jest możliwe ich powtórzenie zarząd firmy podjął decyzję o utworzeniu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jednakże z planów na najbliższe lata wynika, iż firma nie będzie w stanie osiągnąć tak wysokich dochodów dlatego też podjęto decyzję o aktywowaniu 60% straty. Dochody osiągnięte w latach następnych kształtowały się następująco: - rok 201X+1 dochód 48.000 - rok 201X+2 dochód 101.000 - rok 201X+3 dochód 137.000 - rok 201X+4 dochód 78.000
- rok 201X+5 dochód 41.000 Proszę przedstawić sposób rozliczenia odroczonego podatku dochodowego, zakładając stawkę podatku 19% Proszę przedstawić księgowania związane z rozliczeniem odroczonego podatku dochodowego Zadanie 6.16 Przedsiębiorstwo X ustalające odroczony podatek dochodowy za rok 201X osiągnęło przychody 694.000 i poniosło koszty 312.000. Podatek fiskalny to 66.000. W okresie stwierdzono następujące różnice: Tabela 36 Wartości bilansowe i podatkowe wybranych aktywów i pasywów firmy X Pozycja bilansu Stan na początek roku Stan na koniec roku Wartość bilansowa Wartość podatkowa Wartość bilansowa Wartość podatkowa Wartości niematerialne 16.000 10.000 19.000 14.500 i prawne Środki trwałe 133.700 135.000 113.300 120.300 Inwestycje 38.000 30.000 43.000 41.000 długoterminowe akcje Należności - - 10.000 9.000 długoterminowe Towary 13.300 14.000 25.000 26.000 Należności z tytułu 11.300 10.800 13.200 13.000 dostaw i usług Środki pieniężne w 3.500 3.200 4.000 4.500 kasie w walutach obcych Rezerwy na odprawy 4.000 0 0 0 emerytalne Zobowiązania z tytułu 158.000 150.000 136.000 130.000 zaciągniętych kredytów Zobowiązania tytułu 31.400 31.200 24.300 24.000 dostaw i usług Zobowiązania z tytułu podatków 1.200 1.000 3.800 3.000 1. Zakładając stawkę podatku 19% proszę: - odtworzyć stany początkowe aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego z początku roku - ustalić wartość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koniec roku 2. Proszę dokonać księgowań niezbędnych dla ustalenia wyniku finansowego netto.
Zadanie 6.17 Firma X sp. z o.o. ustala odroczony podatek dochodowy. W roku 2015 rezultaty jej działalności prezentowały się następująco: przychody 1.350.000, koszty 1.080.000 przy czym stwierdzono następujące różnice w traktowaniu niektórych kategorii bilansowych. 1. Zaksięgowane koszty z tytułu wpłat na PFRON w kwocie łącznej 3.500. 2. Firma posiada należności wycenione w walucie obcej 10.000 lewów bułgarskich, kurs średni z dnia powstania należności 1,80, z dnia wyceny na dzień bilansowy 2,00. 3. Firma posiada jako inwestycję długoterminową akcje spółki ALFA zakupione w ciągu 2015 roku za kwotę 100.000, akcje zostały wycenione na dzień bilansowy na kwotę 140.000 4. Naliczone lecz nie zapłacone odsetki od zobowiązania z tytułu zaciągniętego kredytu 8.000, wartość kredytu 200.000 5. Zapłacona kara wraz z odsetkami za nieprzestrzeganie przepisów BHP 2.000 (kara) 500 (odsetki). 6. Udzielona darowizna na cele charytatywne 5.000. 7. Naliczone lecz niewypłacone wynagrodzenie pracownikom w kwocie 6.000. 8. Towary o wartości 10.000, które utraciły swą wartość użytkową dla firmy i podjęto decyzję o orzeczeniu trwałej utraty ich wartości w kwocie 9.500 i jej zaksięgowaniu. 9. Firma X prowadzi kasę walutową w której posiada 2.000 rubli zakupionych po 1,5, kurs średni NBP na dzień bilansowy to 1,1. Ponadto firma rozlicza stratę z roku 2010 w kwocie 500.000 z czego dotychczas rozliczono 440.000 (firma nie tworzyła z tego tytułu aktywów z tytułu OPD ze względu na brak możliwości orzeczenia o uzyskaniu w następnych latach dochodów pozwalających odliczyć stratę), jak również dokonała wydatku na zakup nowej technologii produkcji gumowych spinaczy wielokrotnego użytku. Wydatek spełnia warunki odliczenia. Zakup w kwocie 100.000 został dokonany w roku 2014, w całości opłacony, w roku zakupu odliczono 40.000. 1. Proszę sklasyfikować różnice wyróżniając te, które będą uwzględnione przy przekształceniu wyniku finansowego do dochodu oraz te, które będą brać udział przy rozliczeniu odroczonego podatku dochodowego. 2. Proszę dokonać przekształcenia wyniku finansowego do dochodu, ustalić podstawę opodatkowania i wielkość podatku fiskalnego zakładając stawkę 19% i wiedząc że w ciągu roku uiszczono zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 45.000. 3. Dokonać rozliczenia odroczonego podatku dochodowego zakładając, że na początek roku wartość rezerwy na OPD wynosiła 8.000 (cała wartość rezerwy z tytułu OPD jest związana z obciążeniem wyniku finansowego podatkiem dochodowym), a aktywów z tytułu OPD 11.000. Proszę podać wartość zysku netto oraz dochodu netto.