Międzynarodowe Prawo Podatkowe Opodatkowanie Dochodu z Pracy
Art.15 UM-OECD 1. Z zastrzeŝeniem eniem postanowień art.16 [ [wynagrodzenia dyrektorów ] art.18 [ emerytury] ] i Art.19 [ [pracownicy państwowi stwowi]
Pensje, płace p i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [ [Państwo Rezydencji] ] otrzymuje za pracę najemną,, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie [Państwie Rezydencji], chyba, Ŝe e praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie [ [Państwo Źródła]
JeŜeli eli praca jest tam wykonywana [tj.[ w Państwie Źródła, to otrzymywane za nią wynagrodzenie moŝe e być opodatkowane w tym drugim państwie [PaństwieŹródła].
2.Bez względu na postanowienia ust.1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [ [Państwie Rezydencji] ] otrzymuje za pracę najemną,, wykonywaną w drugim umawiającym się Państwie [ [Państwie Źródła], podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym państwie [Państwie Rezydencji], jeŝeli eli
a) odbiorca przebywa w drugim państwie [PaństwieŹródła]] przez okres lub okresy nieprzekracające ce łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym cym się lub kończ czącym cym się w danym roku podatkowym i
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie [ [Państwie Źródła], i c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, ad, który pracodawca posiada w drugim państwie [ [PaństwieŹródła]
Specjalne uregulowanie dla pracy najemnej wykonywanej na pokładzie samolotu, statku, barki w transporcie międzynarodowym
Konsekwencje zatrudnienia w państwie źródła a : Pobranie podatku od dochodu z pracy według zasad obowiązuj zujących w państwie źródła a dla pracowników nierezydentów
Konsekwencje zatrudnienia w państwie rezydencji : zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie bilateralnej Określenie i przeliczenie dochodu zagranicznego dla potrzeb opodatkowania przy metodzie kredytu podatkowego
Polska jako państwo rezydencji osoby uzyskującej dochód d za granicą
Metodę wyłą łączenia z progresją dla dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę z : Albanią,, Białorusi orusią,, Bułgari garią,, Chorwacją, Cyprem, Czechami, Estonią,, Francją,, Grecją, Hiszpanią,, Irlandią,, Litwą,, Luksemburgiem, Łotwą,, Niemcami, Norwegią,, Portugalią, Rumunią,, SłowacjS owacją,, SłoweniS owenią,, Szwajcarią, Szwecją,, Turcją,, Węgrami, W WB (od 1.01.07) i Włochami
Metodę kredytu podatkowego dla dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę z : Austrią,, Belgią,, Danią,, Finlandią,, Holandią, Islandią,, Kazachstanem, Rosją oraz USA. oraz z państwami, z którymi nie ma UPO.
Ustawa z 10 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach zaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ustawa abolicyjna).
Cel : wyrównanie wnanie róŝnic r pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania
Rozwiązania zania dotyczące ce przeszłości : Okres 2002-2007 2007 Objęcie nieograniczonym obowiązkiem podatkowym Uzyskanie określonych dochodów w zagranicznych Zastosowanie metody kredytu podatkowego
umorzenie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób b fizycznych dla tych, którzy nie złoŝyli z zeznania i nie zapłacili acili podatku Zaległość = róŝnica r między podatkiem naleŝnym nym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłą łączenia z progresją
zwrot kwoty podatku, dla tych, którzy zapłacili acili Kwota zwrotu = róŝnica r między podatkiem naleŝnym nym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłą łączenia z progresją.
Rozwiązania zania dotyczące ce roku 2008 i następnych : Nowa ulga podatkowa (art.27 g u.p.d.o.f.).) : od podatku naleŝnego nego moŝna odliczyć kwotę stanowiącą róŝnicę pomiędzy podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a kwotą podatku obliczoną przy zastosowaniu metody wyłą łączenia z progresją.
Cel : wyrównanie wnanie róŝnic r pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania
Metoda kredytu podatkowego 2008 r. Dochody uzyskane w Polsce 25 000 PLN Dochody uzyskane w Holandii 40 000 PLN Razem 65 000 PLN Podatek zapłacony acony w Holandii w przeliczeniu na złote z 3 200 PLN
Podatek od łącznego dochodu : (65.000 44.490) x 30% + 7866,25 = 14.019,25 Limit odliczenia podatku zagranicznego : Dochód d uzyskany w Holandii (40.000 zł) z ) stanowi 61,54 % dochodu podlegającego opodatkowaniu (65 000)
14.019,25 PLN x 61,54% = 8627,45 PLN Podatek naleŝny ny w Polsce : 14.019,25 3200 = 10.819 złz
Metoda wyłą łączenia z progresją 2008 r. Dochody uzyskane w Polsce 25 000 złz Dochody uzyskane w Holandii 40 000 złz Razem 65 000 złz Podatek zapłacony acony w Holandii w przeliczeniu na złote z 3 200 złz
Wyliczenie stopy procentowej : 25.000zł +40.000zł = 65.000zł (65.000zl 44.490 zł) z ) x 30% + 7866,25 = 14.019,25 zl 14.019,25zł / 65000zl = 21,57 %
Podatek naleŝny ny od dochodu krajowego podlegającego opodatkowaniu : 25.000 złz x 21,57% = 5393 zł z (podatek zaokrąglamy do pełnych zł) z
RóŜnica pomiędzy podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a wyłą łączenia z progresją wynosi: 10.819zł 5393zł = 5426 złz
Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają nierezydenci uzyskujący dochody z pracy na terytorium RP?
Umowa o pracę z podmiotem polskim ( stosuje się art. 15 ust.1 umowy bilateralnej, nie ma zwolnienia od podatku w RP; pracodawca wpłaca zaliczki; obowiązek złoŝenia z zeznania rocznego do 30 kwietnia lub przed opuszczeniem RP art. 45 ust.7 )
Umowa o pracę z podmiotem zagranicznym A. Nierezydent (przy spełnieniu warunków w z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce B Nierezydent (przy spełnieniu warunków w z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce i pozostaje w Polsce nadal po upływie tego okresu - po przekroczeniu okresu 183 dni wpłaca zaliczki - art.44 ust.3 d - składa zeznanie roczne - art.45 ust.8
Jakie uprawnienia dla rezydentów w jednego państwa członkowskiego wykonującego pracę w innym państwie członkowskim wynikają z prawa wspólnotowego (orzecznictwo ETS)? Art.6 ust.3 a i 4 a u.p.d.o.f.
Wynagrodzenia Dyrektorów Art.16 UM-OECD Wynagrodzenia i inne podobne wypłaty dyrektorów w (Directors( Directors fees) Wynagrodzenia członk onków w zarządu i rad nadzorczych spółek mogą być opodatkowane w państwie źródła
Wynagrodzenia Dyrektorów Wynagrodzenia : takŝe e opcje giełdowe, korzystanie z mieszkania, samochodu, ubezpieczenia na Ŝycie, pakietu medycznego
Wynagrodzenia Dyrektorów Formy prawne : Wynagrodzenie za pracę (art.15 ) Kontrakty menedŝerskie erskie (art.16 ) Wynagrodzenia z tytułu u powołania na członka zarządu lub członka rady nadzorczej (art.16)
Opodatkowanie Artystów w i Sportowców Art.17 1.Bez względu na postanowienia art.7 i 15, dochód d osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Państwo rezydencji) uzyskany z tytułu u działalno alności artystycznej, np.. artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak teŝ muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim umawiającym się Państwie (Państwo Źródła) a),, moŝe e być opodatkowany w tym drugim państwie (Państwo Źródła).
Opodatkowanie Artystów w i Sportowców 2. JeŜeli eli dochód, d, mający związek zek z osobiście wykonywaną działalno alnością artysty lub sportowca, nie przypada temu artyście lub sportowcowi, lecz innej osobie, wówczas w wczas dochód d taki, bez względu na postanowienia art.7 i 15, moŝe e być opodatkowany w tym umawiającym się Państwie, w którym działalno alność tego artysty lub sportowca jest wykonywana
Emerytury Art. 18 Z zastrzeŝeniem eniem postanowień art. 19 ust.2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu u jej wcześniejszej pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania