Dd >\@,9\,6/I6 Uchwala N 86/XIII/06 0 Kolegium Regionalne] Izby Obachunkowej L 0 w Katowlcach z dnia czewca 06 oku w spawie ozpatzenia zastzeiefi Pezydenta Miasta Gliwice do wnioskéw zawatych w wystqpieniu pokontolnym Pezesa Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach z dnia 6 kwietnia 06 oku Na podstawie at. b ust. i ustawy z dnia 7 paz'dzienika 99. 0 egionalnych izbach obachunkowych (Dz. U. 06. poz. 6) Kolegium Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach uchwala co nastopujez. Oddala si zastzeienia wniesione pzez Pezydenta Miasta Gliwice pismem znak DYR.l7l0..0 dnia ll maja 06 oku do wniosku n, n 6, n 9 i n wystqpienia pokontolnego Pezesa Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach z dnia 6 kwietnia 06 oku znak: WK-60////6.. Uchwala wchodzi w Zycie z dniem podj qcia. Uzasadmeme Kolegium Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach ozpatujqc zastzeienia wniesione pzez Pezydenta Miasta Gliwice pismem znak DYR.l7l0..0 z dnia ll maja 06 oku do wystqpienia pokontolnego Pezesa Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach z dnia 6 kwietnia 06 oku znak: WK-60////6 ustalilo, co nastopujez Wystqpienie pokontolne skieowane do Pezydenta Miasta Gliwice zawiealo ustalenia w zakesie stwiedzonych niepawidowoéci oaz wnioski zmiezajqce do ich usuniqcia i uspawnienia badanej dzialalnoéci. Zgodnie z at. 9 ust. 3 ustawy z dnia 7 paidzienika 99 oku 0 egionalnych izbach obachunkowych (Dz. U. z 06. poz. 6) do wnioskow zawatych w wystqpieniu pokontolnym pzysluguje pawo zgloszenia zastzeiefi do kolegium izby.
. > Z kolei ust. tego atykulu stanowi, i podstawa, zgloszenia zastzeienia moe byo tylko zazut nauszenia pawa popzez b dnq jego wykladnic; lub niewlaéciwe zastosowanie. it \ Y e $ A.-- <. J = ~. F. :' I-:~.;;, : Q. ~. s <- I M ' A 3 it; ~;;.. -t. x Wniosek n dotyczyl wzmocnienia nadzou nad pacownikami Wydzialu Zamowiefi Publicznych w Uzodzie Miejskim w Gliwicach, a takze czionkami komisji pzetagowej w zakesie badania i oceny ofet stosownie do at. 7 ust. i 3, at. 6 ust. 3 i oaz an. 89 ust. pkt 6 ustawy z dnia 9 stycznia 00. Pawo zamowiefl publicznych (Dz. U. z 0., poz. 6). Podstawe; do jego sfomuiowania stanowiiy nastc-ppujqce ustalenia: ) W zakesie pzepowadzenia w 0. pzetagu nieoganiczonego na oboty budowlane w zadaniu inwestycyjnym pn.,,szkoa Podstawowa N 3 ul. Daszyoskiego - temomodenizacja i modemizacja budynku stwiedzono zaniechanie wezwania wykonawcy, ktoego ofeta zostaia wybana jako najkozystniejsza do: - wyjaénienia teéci zalqczonego pzy ofecie,,wykazu osob, ktoe bodq uczestniczyo w wykonywaniu zamowienia - ewentualnego uzupeinienia nowego,,wykazu osob w celu potwiedzenia waunku udzialu w postopowaniu, polegajqccgo na dysponowaniu osobami zdolnymi do wykonania zamowienia, pomimo Ze Zamawiajqcy jeszcze w toku postqpowania o udzielenie niniejszego zamowienia, a pzed zawaciem umowy w spawie zamowienia publicznego powziqi infomacje; od wykonawcy, e ten faktycznie nie dysponuje na cele niniejszego zadania inwestycyjnego osobami dedykowanymi w,,wykazie osob - zaiqczonym pzy ofecie - na stanowiska: Kieownika budowy oaz Kieownika obot sanitanych. Powyzszym Zamawiajqcy nauszyl pzepisy at. 6 ust. 3 i w zwiqzku z alt. 7 ust. i 3 ustawy z dnia 9 stycznia 00. Pawo zamowiefi publicznych (Dz. U. z 03., poz. 907 poin. zm.), zwanej dalej,,ustawa} Pzp. W celu potwiedzenia waunku udzialu w postqpowaniu 0 udzielenie ww. zamowienia publicznego pzez wykonawcow dyspontijqcych osobami zdolnymi do wykonania zamowienia (Kieownika budowy, Kieownika obot sanitanych, Kieownika obot elektycznych i Kieownika obot dogowych), posiadajqcych odpowiednie upawnienia budowlane, Zamawiajqcy Zqdal od wykonawcow pzedioienia pzy ofecie,,wykazu osob, ktoe bepdq uczestniczyo w wykonywaniu zamowienia waz z infomacjami potwiedzajqcymi te upawnienia, a takie zakesu wykonywanych pzez nie czynnoéci oaz infomacji o podstawie do dysponowania tymi osobami, zgodnie z teécia, zaiqcznika n 7 do Specyfikacji Istotnych Waunkow Zamowienia (zwanej dalej SIWZ). Ponadto, zgodnie teéciq SIWZ wykonawca, ktoego ofeta zostala wybana, po wyboze ofety - W celu zawacia umowy - byi obowiqzany pzedstawio Zamawiajqcemu potwiedzone za zgodnofio oyginaiem kopie upawnieii budowlanych osob wskazanych w ofecie waz aktualnyn zaéwiadczeniem wlaéciwej izby samozqdu zawodowego. Wykonawca, ktoego ofeta zostaia wybana pzez Zamawiajqcego jako najkozystniej sza, ju po dokonaniu tej czynnoéci pzez Zamawiajqcego, a pzed zawaciem umowy w spawie zamowienia publicznego zwocil sit; pisemnie do Zamawiajqcego z wnioskiem 0 zmianq dwoch spoéod czteech osob piewotnie wykazanych w zioionym pzy ofecie,,wykazie osob, ktoe bqdq uczestniczyo w wykonywaniu zamowienia, co dotyczyo miaio Kieownika budowy i Kieownika obot sanitanych. Uzasadniajqc powyzszy wniosek wykonawca wskazai, ze zmiana ta jest konieczna z uwagi na fakt, ze w tym samym czasie osoby te peiniq funkcje kieownicze na budowie w Lodzi. Wykonawca zaiqczyi do ww. pisma kseokopie upawniefi budowlanych poponowanych osob. Wykonawca nie 0}/ natomiast nowego,,wykazu osob i nie podal podstawy dysponowania tymi osobami. v F
3 Zamawiajacy pzyjai wniosek o zamiane; osob piewotnie dedykowanych na stanowiska Kieownika budowy i Kieownika obot sanitanych i podpisai umowe; wybanym wykonawca na ealizacjo ww. zamowienia. Pezydent Miasta Gliwice fomuiujac zastzezenie do wniosku n wystapienia pokontolnego w zakesie stwiedzonej niepawidiowoéci dotyczacej ww. zamowienia publicznego podkeélil, Ze stwiedzenie, i zamiana,,kuczowego pesonelu nastapila w toku postopowania 0 zamowienie publiczne jest biodne, bowiem jego zdaniem zmiany tej dokonano,.ju po zakoiiczeniu postopowania, a pzed zawaciem umowy. Byia ona zgodna, zdaniem Pezydenta, dyspozycja at. ustawy Pzp i nie wymagaia pzedstawienia nowego wykazu osob, lecz jedynie wykazania pzez wykonawca, Ze pzedstawione nowe osoby speiniaja wymagania okeélone w SIWZ. Wezwanie do uzupelnienia dokumentow potwiedzajacych spelnienie waunkow udziaiu w postqpowaniu moe, zdaniem Pezydenta, zostao zastosowane wyiacznie w sytuacji baku dokumentu lub, gdy zoony dokument zawiea biad, a Zadna tych okolicznoéci w ww. postopowaniu nie nastapila, zatem bak byio podstawy pawnej do skozystania z instytucji wezwania do uzupelnienia dokumentow, zaé ewentualne wezwanie nauszyloby at. 6 ust. 3 ustawy Pzp. Jak podkeélii Pezydent, zmiana kieownika budowy i kieownika obot sanitanych byla dokonana w tybie at. ustawy Pzp (zmiana teéci umowy) i byla ona pzewidziana w teéci wzou umowy oaz zgodna z pzepisami ustawy Pzp. W wykazie osob wykonawca oéwiadczyi, e zaowno kieownik budowy, jak i kieownik obot sanitanych sa na dziefi skladania ofet pacownikami fimy. Z faktu chepci zmiany tych osob wynikajacej z pisma wykonawcy z dnia paidzienika 0. nie sposob wysnuo wniosku, Ze w momencie skladania ofety osoby te nie byiy pacownikami wykonawcy, a to ewentualnie mogioby byo podstawa wystapienia do wykonawcy z poéba o wyjaénienie w tybie at. 6 ust. ustawy Pzp. Kolegium Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach nie podzieliio pogladow skladajacego zastzeienie Pezydenta Miasta Gliwice do wniosku n w zakesie ww. niepawidiowoéci. Zdaniem Kolegium, w zaistniaiej sytuacji polegajacej na pzekazaniu pzez wykonawco pisemnej infomacji, z ktoej nie mozna wywieéé, z jaka data powstaia niemoinosio dysponowania pzez niego osobami dedykowanymi na stanowiska Kieownika budowy oaz Kieownika obot sanitanych na cele ealizowania ww. zadania i czy wykonawca faktycznie dysponowai ww. osobami w celu ealizacji zadania w dniu, w ktoym uplynai temin skiadania ofet, Zamawiajacy winien dazyo do wyjaénienia tych okolicznoéci na podstawie pzepisu at. 6 ust. ustawy Pzp, chociaiby w celu ustalenia pawdziwoéci danych zawatych w ofecie wybanego wykonawcy oaz zweyfikowania, czy wobec tego wykonawcy nie zachodza pzesianki wykluczenia z postopowania, o ktoych mowa w at. ust. pkt 3 ustawy Pzp. Zamawiajacy bezkytycznie pzyjal wniosek wykonawcy o zamian osob piewotnie dedykowanych na ww. stanowiska. Zamawiajacy zawsze powinien natomiast weyfikowao w toku postopowania o udzielenie zamowienia publicznego, czy wobec wykonawcy nie zachodza pzesianki wykluczenia z postqpowania, gdyz jest to wlaénie waunek ustawowy i obligatoyjny. Ponadto Zamawiajacy w opisywanym pzypadku nie miai Zadnych podstaw, ieby uznao na podstawie pisma wykonawcy n P0/0/FJ/00 z dnia.0.0., Ze ten w ogole dysponuje, albo bqdzie dysponowai tymi,,nowymi osobami, dedykowanymi na stanowisko Kieownika budowy oaz Kieownika obot sanitanych. Wykonawca w swoim wniosku o zamiane; osob zdolnych do wykonania zamowienia nie podal podstawy dysponowania tymi,,nowymi osobami, i to niezaleinie od tego, Ze wykonawca zalaczyi do tegoz pisma kseokopie upawnieii budowlanych dla tych osob. Samo ziozenie pzez wykonawce; dokumentow poéwiadczajacych kwalifikacje osob wymaganych do ealizacji zamowienia (kseokopie upawnieii budowlanych) - bez ujocia tych osob zdolnych
s. -3 ii s I a R \ ><< - / 9P l * 9 3 A Q S $ ' I v e. i (I a > do wykonania zamowienia w odpowiednim,,wykazie osob z podaniem podstawy dysponowania nimi nie odnosi Zadnego skutku, bowiem stanowi jedynie i wyiacznie zbio dokumentow odnoszacych sie do danych osob. Zobowiazanie zaé wykonawcy, statuuje zaiaczony do ofety lub tez uzupelniony w tybie at. 6 ust. 3 ustawy Pzp,,Wykaz osob, podpisany pzez samego wykonawce, ktoy wymienia osoby wytnagane do peinienia funkcji, podanych W ogioszeniu o zamowieniu i SIWZ. To bowiem,,wykaz osob stanowi oswiadczenie wiedzy wykonawcy, czyli oswiadczenie wlasne wykonawcy, za ktoe ponosi on pelna odpowiedzialnosé. Kolegium podkesla, ie Zamawiajacy, zobowiazany jest do powadzenia postepowania wedlug ustawowych zasad, z obowiazkiem wybania ofety obiektywnie uznanej w swietle wymagafi i kyteiow ceny ofet opisanych w SIWZ za naj kozystniejsza, jest upawniony i zobowiazany do powtozenia czynnosci podlegajacych weyfikacji - owniez z wiasnej inicjatywy - a do zawacia umowy w spawie zamowienia publicznego. Obowiazujaca zasada skiadania,,wykazu osob i oéwiadczenia 0 posiadanych upawnieniach nie zwalnia Zamawiaiacego z obowiazku stosowania pzepisu at. 6 ust. 3 i ustawy Pzp, nawet gdy ozbieinosci lub biedy w oéwiadczeniach i dokumentach sa stwiedzane po wyboze najkozystniejszej ofety, a pzed podpisaniem umowy, jak to miaio miejsce w ww. pzetagu nieoganiczonym. Poblem definicji postepowania o udzielenie zamowienia, zawatej w at. pkt 7a ustawy Pzp, a scislej jego zakoiczenia byl ju pzedmiotem ozekania Sadu Najwyiszego. W uzasadnieniu uchwaiy z 7 gudnia 00. (sygn. akt III CZP 03/0) sad stwiedzii,,postepowanie,,o udzielenie zamowienia publicznego na guncie ustawy, zgodnie teécia at. ust. 7a ustawy w bzmieniu obowiazujacym od dnia 9 stycznia 00. (...), da sie zdefiniowao jako ciag czynnosci faktycznych i pawnych ozpoczynajacy sie z chwila ogloszenia o zamowieniu pzesiania zaposzenia do sldadania ofet albo pzeslania zaposzenia do negocjacji w celu dokonania wybou ofety wykonawcy. Pzepis nie okesla chwili zakoiiczenia tego postepowania, ale tesé ustawy nie pozostawia watpliwoéci, Ze postepowanie to kooczy sie z chwila zawacia umowy w spawie zamowienia publicznego. Tym samym wezwanie wykonawcy do uzupeinienia lub wyjasnienia dokumentu w celu eliminacji biednej oceny podmiotowej wykonawcy nie nausza, zdaniem Kolegium, pzepisu at. 6 ust. 3 i ustawy Pzp, bez wzgledu na to kiedy pzepis ten jest zastosowany pzez Zamawiajacego, 0 ie oczywiscie umowa w spawie zamowienia publicznego nie zostala jeszcze podpisana. Ponadto nie nie staio na pzeszkodzie, Zeby w opisywanym postepowaniu o udzielenie zamowienia publicznego Zamawiajacy uniewainil czynnosé wybou najkozystniejszej ofety i wezwai wykonawce do wyjasnienia oaz uzupelnienia,,wykazu osob zdolnych do wykonania zamowienia w celu eliminacji biednej oeeny podmiotowej wykonawcy, czego jednak Zamawiajacy nie uczynii. Zasadnosé powyzszej agumentacji potwiedza najnowsza nowelizacja ustawy Pawo zamowieifi publicznych oaz niektoych innych ustaw, ktoa zostaia uchwalona pzez Sejm w bzmieniu okeslonym dukiem sejmowym n 89 waz z pzyjeta popawka n okeslona, w duku sejmowym n 89-A. Nowelizacja ustawy Pzp wpost naklada na Zamawiajacego obowiazki dotyczace badania (weyfikacji) wykonawcy w zakesie potwiedzenia speinienia waunkow udziaiu w postepowaniu wyiacznie w stosunku do wykonawcy, ktoego ofeta zostaia oceniona najwyiej - pzed udzieleniem zamowienia. Takze dotychezas, badanie wykonawcow pod katem potwiedzenia spelnienia waunkow udzialu w postepowaniu odbywaio si; do momentu udzielenia zamowienia publicznego, gdyi wybo najkozystniejszej ofety nie koliczy postepowania o udzielenie zamowienia. Zakoliczenie postepowania nastepuje bowiem Z chwila zawacia umowy w spawie zamowienia publicznego. Ponadto odnoszac sie do agumentacji Pezydenta Miasta, iz zmiana kluczowego pesonelu byia zgodna dyspozycja at. ustawy Pzp i nie wymagala pzedstawienia nowego wykazu osob, lecz jedynie wykazania pzez wykonawce, e pzedstawione nowe osoby speiniaja wymagania okeslone w SIWZ, Kolegium zwaca uwage, i pzewidziana (w opaciu 0 at.
t ustawy Pzp) pzez Zamawiajacego pod okeslonymi waunkami w punkcie SIWZ istotna zmiana postanowieft umowy w stosunku do tesci ofety, na podstawie ktoej dokonano wybou wykonawcy, dotyczy wyiacznie juz zawatej umowy, co nie mialo w tym pzypadku miejsca. Z z< >-.: ) W zakesie pzepowadzenia w 0. pzetagu nieoganiczonego na oboty budowlane w zadaniu inwestycyjnym pn.,,zespo Szkoi Ogolnoksztaicacych N 3, ul. Gomuiki 6A w Gliwicach - temomodemizacja i modemizacja budynku stwiedzono bezzasadne odzucenie ofety n, czym nauszono at. 89 ust. pkt 6 w zwiazku z at. 7 ust. ustawy Pzp. Powyzsze nieupawnione dziaanie Zamawiajacego nie mialo jednak wplywu na wynik postepowania, gdyz wybana jako najkozystniejsza ofeta byia taisza od odzuconej ofety n (cena byla jedynym kyteium oceny ofet). Zamawiajacy odzucit w ww. postepowaniu ofete n, podajac w uzasadnieniu pawnym i faktycznyn, dokonal tej czynnosci na podstawie at. 89 ust. pkt 6 ustawy Pzp. Ofeta, zdaniem Zamawiajacego, zawieala bledy w obliczeniu ceny, poniewaz wykonawca wyj asnii na wezwanie Zamawiaj acego, ii w wyniku omyiki nie dolaezyl do ofety kosztoysu zawieajacego wycene obot opisanych w Pzedmiaze pn.,,temomodenizacja i modenizacja budynkow ZSO n 3 w Gliwicach - Roboty konstukcyjno-budowlane (poz. od do 67) oaz Ze oboty te nie zostaiy owniez uwzglednione w cenie ziozonej ofety. Zaznaczyé nalezy, e cena w ww. postepowaniu miala chaakte yczaitowy. Pzesadzil o tym Zamawiajaey, bowiem zaowno w SIWZ jak i w pojekcie umowy posuy sit; wpost pojeciem,,wynagodzenie yczaitowe, definiujac go jednoczesnie w sposob zgodny z at. 63 Kodeksu cywilnego.... :a<< 3,.. ' ; ~, ' 3 K Pezydent Miasta, zgiaszajac zastzeienia do wniosku n w zakesie ww. niepawidiowoéci podkeslii, Ze pzyjecie stanowiska zawatego w wystapieniu pokontolnym dopowadzitoby, jego zdaniem, do nauszenia at. 89 ust. pkt 6 ustawy Pzp popzez uznanie Za pawidlowa ofety zawieajacej, zgodnie z oéwiadczeniem wykonawcy, biad w obliczeniu ceny oaz at. 87 ust. ustawy Pzp, popzez pominiecie zioionych pzez wykonawce wyjasniefi tesci ofety. Powodem odzucenia ofety nie byt bowiem bak czesci kosztoysu, ale wyjasnienia udzielone pzez wykonawce w tybie at. 87 ust. ustawy Pzp. Zdaniem Pezydenta Miasta nie mozna zgodzié sie owniei, Ze w pzypadku ceny yczaitowej nie ma mozliwosci badania tesci ofety, w szczegolnoéci sposobu kalkulacji ceny ofety. Na popacie tej tezy Pezydent pzywoiai w pismie sygnatuy ozeczefi KIO z lat 00-03, ktoe, jego zdaniem, wskazuja na mozliwosé badania sposobu kalkulacji ceny ofety w pzypadku wynagodzenia yezaitowego i z ktoych wynika, i z bledem w obliczeniu ceny mamy do czynienia w sytuacji, w ktoej kalkulacja ceny ofety nie obejmuje calego pzedmiotu zamowienia, a takze w sytuacji, gdy cena zostaia skalkulowana w sposob, ktoy nie uwzglednia cech pzedmiotu zamowienia, jego zakesu i waunkow ealizacji. Dodatkowo Pezydent pzytoczyi ozeczenie KIO, w ktoym stwiedzono, e wyjasnienia udzielone zamawiajacemu pzez wykonawce w wyniku wezwania w tybie at. 87 ust. ustawy Pzp nie moga byo pominiete, stanowia bowiem oéwiadczenie wykonawcy, ktoym jest on zwiazany na owni z innymi oswiadczeniami ziozonymi waz z ofeta i tak samo jak inne dokumenty winny byo pzyjete i ocenione pzez zamawiaj acego. Kolegium nie podzieliio pzedstawionego wyzej stanowiska Pezydenta Miasta w tym zakesie. Istote wynagodzenia yczaltowego stanowi okeslenie tego wynagodzenia z goy, bez pzepowadzania szczegoiowej analizy kosztow wytwazania dziela, to wynagodzenie za caioso dzieia w jednej sumie pienieznej lub watosci globalnej. Z powyiszego moina wywieso, Ze jakkolwiek jest mozliwe okeslanie tego wynagodzenia pzy wykozystaniu kosztoysow lub innych metod kalkulacji, co jest zjawiskiem spotykanym w obocie gospodaczyn, to nazedzia te maja jednak chaakte pomocniczy i infomacyjny, natomiast
\ is I 9 - L? = R FL ; ozstzygajace znaczenie ma cena ofety. W ww. stanie faktycznym oznacza to, Ze wiazacy chaakte ma cena wskazana W fomulazu ofetowym, ktoa stanowi wynagodzenie za zealizowanie caiego pzedmiotu zamowienia, zwazywszy na yczahowy chaakte tegoz wynagodzenia, niezaleinie od kalkulacji zawatej w kosztoysie ofetowym. W pzypadku wynagodzenia o chaakteze yczaitowym skladniki wynagodzenia, ktoe zazwyczaj sldadaja sie na kosztoys ofetowy, zdaniem Kolegium, nie maja znaczenia dla postepowania o udzielenie zamowienia publicznego, gdyz w tym wypadku istotne jest wynagodzenie za caioéé obot, ktoych wykonania w caiosci, zgodnie dokumentacja pojektowa, podejmuje sie wykonawca, ktoy ubiega sie o zamowienie cena yczaitowa. Tym samym, nawet gdyby bakowaio w SIWZ zapisu o chaakteze infomacyjnym kosztoysu ofetowego (jak miaio to miejsce w ww. postepowaniu) to i tak miaiby on tylko chaakte infomacyjny - pomocniczy i nie mogi stanowié podstawy, w pzypadku zastzezefi do jego tesci, do odzucenia ofety powodu bledu w obliczeniu ceny. Biad w obliczeniu ceny jest bledem polegajacym na wadliwym doboze pzez wykonawce elementow twozacych zobowiazanie wykonawcy. co do pzedmiotu zamowienia, co pzy obowiazujacej fomiule wynagodzenia yczaitowego nie moze sie wiasciwie zdazyé, skoo yczait obejmuje znany, jak i nieznany zakes pae. Ponadto Kolegium zauwaza, Ze dziaianie Zamawiajacego, polegajace na odzuceniu ofety z cena yczaitowa ze wzgledu na zekome baki w kosztoysie ofetowym w istocie moie dopowadzié do umozliwienia wykonawcy wycofania swojej ofety po teminie skladania ofet, czego wyainie zakazuje pzepis at. 8 ust. ustawy Pzp. e M ' 3\ Bioac pod uwage powyzsze ustalenia, Kolegium Izby podtzymuje w zakesie wyzej wymienionych niepawidlowosci stanowisko zapezentowane w wystapieniu pokontolnym Pezesa Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach dotyczace obowiazku stosowania pzepisow okeslonych we wniosku n wystapienia. Q ail." / " " - Wniosek n 6 dotyczyi wzmocnienia nadzou nad pacownikami w zakesie pawidlowego dokonywania czynnosei spawdzajacych dotyczacych deklaacji podatkowych, zgodnie at. 7 pkt 3, at. 7a ustawy dnia 9 siepnia 997. Odynacja podatkowa (Dz. U. 0., poz. 63 z poin. zm.), majac na uwadze at. 68 oaz at. 69 ust. pkt 3 ustawy z dnia 7 siepnia 009. 0 finansach publicznych (Dz. U. z 03., poz. 88 poin. zm.). Zastzeienia zgloszone pzez Pezydenta Miasta do tego wniosku, zawate w nadesianym pismie, Kolegium Izby postanowiio oddalio z uwagi na to, Ze nie dotycza, one samej tesci wniosku lecz niepawidlowoéei, stanowiacej wynik pzepowadzonych czynnosci kontolnych, tj. niepawidiowosci, ktoa byia podstawa do sfomuiowania wniosku. Zazuty sfomuiowane pzez Pezydenta w tym zakesie nie dotycza nauszenia pawa popzez biedna jego wykiadnie lub niewlasciwe zastosowanie pzepisow zawatych we wniosku. Kolegium podkesla, e obowiazkiem skiadajacego zastzeienia jest zastosowanie sie do wskazanych wymogow ustawowych albowiem w mysl pzepisow nie ma mozliwosci zgloszenia zastzeiefl do niepawidlowosci sfomuiowanych w wystapieniu pokontolnym. I A E S, Q,. F". =,.. j. Y..;"..; ' Wniosek n 9 dotyczyi ujecia odsetek w ewidencji ksiegowej budietu na kontach 60 oaz 909, stosownie do zasad ich funkcjonowania okeslonych w zalaczniku n do ozpozadzenia Minista Finansow dnia lipca 00. w spawie szczegolnych zasad achunkowosci oaz planow kont dla budietu pafistwa, budietow jednostek samozadu teytoialnego, jednostek budietowych, samozadowych zakladow budietowych, pafistwowych funduszy celowych oaz pafistwowych jednostek budietowych majacyeh siedzibe poza ganicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 03., poz. 89 z poin..). 6
7 Wyiej wymieniony wniosek sfomuowany zostal na podstawie stwiedzonej niepawidiowosci, polegajacej na zanieehaniu ujmowania w latach 0-0 w ewidencji ksiegowej budzetu (oganu) na koncie 60 -,,Zobowiazania finansowe w koespondencji kontem 909 -,,Rozliczenia miedzyokesowe odsetek od zaciagnietych pzez Miasto pozyczek, co bylo niezgodne z zasadami funkcjonowania ww. kont okeslonych w zaiaczniku n do ww. ozpozadzenia Minista Finansow. Zgodnie z pzepisami saldo Ma konta 60 oznacza stan zaciagnietych zobowiazafi finansowych, Na stonie Wn konta 909 ujmuje sic; w szczegolnosci koszty finansowe stanowiace wydatki pzysziych okesow (np. odsetki od zaciagnietych kedytow i pozyczek w koespondencji z kontami 3 lub 60). W zazadzeniu oganizacyjnym N 78/ Pezydenta Miasta z paidzienika 0. w spawie zasad powadzenia achunkowosci budzetu Jednostki Samozadu Teytoialnego Miasta Gliwice waz z poiniejszymi zmianami (obowiazujacymi do 30 wzesnia 0.) w zakesie ww. kont zapisano, Ze konto 60 suy do ewidencji zobowiazafi zaliczanych do zobowiazai finansowych, dotyeza one giownie zaciagnietych pozyczek i vvyemitowanych instwmentow finansowych (obligacji). Konto 909 stuzy do ewidencji ozliczeo miedzyokesowych, miedzy innymi dochodow pzysziych okesow z tytuiu subwencji oswiatowej i dotacji otzymanej w gmdniu, z pzeznaczeniem na styczei nastepnego oku budietowego. W dniu 3 gudnia 0. zazadzeniem oganizacyjnym N 3/ Pezydenta Miasta Gliwice zmieniajacym zazadzenie N 78/ uzupeiniono opisy kont 3, 60 i 909 0 zapisy dotyczace odsetek od zaciagnietych kedytow i pozyczek, majac na uwadze zasady funkcjonowania ww. kont okeslone w zaiaczniku n do ww. ozpozadzenia Minista Finansow. Zgodnie ze ziozonymi wyjasnieniami pacownika Wydzialu Ksiegowosci odsetki od poiyczek byly naliczane i platne za miesieczne okesy obachunkowe - do ostatniego dnia okesu obachunkowego, pokywajacego sie z ostatnim dniem miesiaca kalendazowego. Na koniee zadnego z kwataiow nie pozostaly niespiacone odsetki i Miasto nie miaio tego tytuiu zobowiazaii. Pezydent Miasta w zastzeieniach dotyczacych tego wniosku zazucil nauszenie pzepisow zawatych w zaiaczniku n do ww. ozpozadzenia Minista Finansow oaz alt. 6 ustawy o achunkowosci popzez biedna ich wykladnie i niewiasciwe zastosowanie w zakesie dotyczacym zasad ewidencji odsetek od pozyczek z wykozystaniem kont 909 (,,Rozliczenia miedzyokesowe ) i 60 (,,Zobowiazania finansowe ), a takie nauszenie 8 pkt ww. ozpozadzenia popzez bledna wykiadnie i niewlasciwe zastosowanie w zakesie zasad dotyczaeych naliczania i ewidencjonowania odsetek. Opisana w wystapieniu pokontolnym paktyka stosowana w Uzedzie w tym zakesie jest, zdaniem Pezydenta pawidiowa, co potwiedza, jego zdaniem, stanowisko Regionalnej Izby Obachunkowej w Lodzi z listopada 03., Zgodnie z ktoym na koncie 909 nie ujmuje sie odsetek za caiy okes kozystania z pozyczki. Dodatkowo Pezydent podkeslii, Ze istota ewidencji na koncie ozliczefi miedzyokesowych nie jest takie ujmowanie kosztow stanowiacych wydatki obecnego okesu obachunkowego, bak jest pawnego uzasadnienia do stosowania takiej ewidencji. Powyiej sfomulowane zastzezenia Pezydenta Miasta do wniosku pokontolnego n 9 nie zasluguja, zdaniem Kolegium Izby, na uwzglednienie. Kolegium bowiem stoi na stanowisku, Ze jednostki samozadu teytoialnego w zakesie powadzenia ksiag achunkowych - pzy zachowaniu ogolnych zasad achunkowosci (w tym pzypadku wynikajacych z at. 0 ust. pkt 3 lit. a i ust. ustawy o achunkowosci, stanowiacego o tym, e jednostka powinna posiadao dokumentacje opisujaca pzyjete pzez nia zasady achunkowosci dotyczace sposobu powadzenia ksiag achunkowych, w tym zakladowego planu kont oaz ie ww. dokumentacje ustala w fomie pisemnej i aktualizuje kieownik
J I \ ) Y 3 - :6 ' -E7 ;.~, J} at =: J / v : e % -ta: ~ t jednostki) - powinny stosowaé do ewidencjonowania zdazeo szczegolne zasady achunkowosci. Te szczegolne zasady achunkowosci opacowane zostaiy wiasnie w ozpozadzeniu Minista Finansow z dnia lipca 00. Pzepis 8 ust. tego ozpozadzenia okesla sposob ujmowania odsetek w ksiegach achunkowych (w momencie ich zapiaty, lecz nie poiniej niz pod data ostatniego dnia kwataiu w wysokosci odsetek naenych na koniec tego kwataiu) i jest to, zdaniem Kolegium, zasada ogolna, skieowanajest bowiem do odsetek od szeoko ozumianych naleinoéci i zobowiazafi, w tym owniei tych, do ktoych stosuje sie pzepisy dotyczace zobowiazao podatkowych. Natomiast szczegoiowe zasady funkcjonowania poszczegolnych kont ksiag achunkowych, w tym takie kont: 60 -,,Zobowiazania finansowe oaz 909 -,,Rozliczenia miedzyokesowe, okeslajace sposob ewidencjonowania odsetek od zaciagnietych pozyezek zawiea zaiaeznik n do wyzej wymienionego ozpozadzenia Minista Finansow, do ktoego odsyia wniosek n 9 wystapienia pokontolnego. Z zaiacznika n do ww. ozpozadzenia Minista Finansow pn.,,plan kont dla budzetow jednostek sanozadu teytoialnego wynika, e: - na stonie Wn konta 909 ujmuje sie w szczegolnosci koszty finansowe stanowiace wydatki pzyszlych okesow (np. odsetki od zaciagnietych kedytow i pozyczek w koespondencji z kontami 3 lub 60), - konto 60 siuiy do ewidencji zobowiazaii zaliczanych do zobowiazazo finansowych, Z wyjatkiem kedytow bankowych, a w szczegolnosci z tytulu zaciagnietych poiyczek i wyemitowanych instumentow finansowych. Zdaniem Kolegium, opeacje zwiazane z naliczaniem i splata odsetek od zaciagnietych pozyczek naleiy ujnowao w ksiegach achunkowych budietu w sposob nastepujacy: - naliczenie pzez bank odsetek od pozyczkiz Wn konta 909 -,,Roziczenia miedzyokesowe Ma konta 60 -,,Zobowiazania finansowe, - spiata odsetek od poiyczki: Ma konta 909 -,,Roziczenia miedzyokesowe Wn konta 60 -,,Zobowiazania finansowe Kolegium ponadto zaznacza, i w sfomuiowaniu niepawidlowoéei oaz wniosku nie zobowiazano jednostki do koniecznosci ujmowania odsetek w ewidencji konta 60 i 909 za caly okes kozystania z pozyczki. W zakesie ksiegowania odsetek od zaciagnietych kedytow i poiyczek Depatament Rachunkowosci i Rewizji Finansowej Ministestwa Finansow zajal stanowisko w pismie n DR3/0/89/DKIUI z dnia 8 siepnia 0. w zwiazku z zapytaniem p. Mioslawa Sekuiy - Maszalka Wojewodztwa Slaskiego. Zapytanie bzmiaioz,,a) Czy ewidencje odsetek na koncie 909 -,,Rozliczenia miedzyokesowe naleiy oganiczyé wylacznie do odsetek naleznych na koniec okesu spawozdawezego, ktoych zapiata spowoduje wystapienie wydatkow w nastepnym oku budzetowym? b) Czy opis zasad funkcjonowania konta 909,,Roziczenia miedzyokesowe dot. ujmowania odsetek od zaciagnietych kedytow, ktoe stanowio beda wydatki pzyszlych okesow zawaty w pzepisach ozpozadzenia oznacza, Ze na koncie 909 -,,Roziczenia miedzyokesowe ujmuje sie caioso odsetek naleinych za caiy okes objety spata kedytu, a wiee np. na 0 lat? W odpowiedzi na tak postawione pytania czytamy m.in.:,,(...) wskazanym wydaje sic; byo - w ocenie Depatamentu Rachunkowosci i Rewizji Finansowej - pzyjeeie ozwiazania ewidencyjnego polegajacego na ujmowaniu na koncie 909 w koespondenoji z kontem 3 naliczonych w gudniu odsetek od zaciagnietego pzez jednostke samozadu teytoialnego kedytu bankowego, ktoych temin zapiaty pzypada w nastepnym oku budietowym.
9 Ponadto, jak juz wczesniej zauwazono, Kolegium Izby zwaca uwage na fakt, iz pawo zgioszenia zastzezeii do kolegium izby pzysiuguje do wnioskow zawatych w wystapieniu pokontolnym. Podstawa zgloszenia zastzezefi do wnioskow moze byo tylko zazut nauszenia pawa popzez biedna jego wykiadnie lub niewlasciwe zastosowanie. Wskazanie w pismie Pezydenta Miasta at. 9 ust. ustawy z dnia 7 paidziemika 99. o egionalnych izbach obachunkowyeh oaz pkt ozpozadzenia Pezesa Rady Ministow z dnia 6 lipca 00. w spawie siedzib i zasiegu teytoialnego egionalnych izb obachunkowych oaz szczegoiowej oganizacji izb, liczby czionkow kolegium i tybu postepowania, nie stanowi podstawy do zgloszenia zastzezeo do wniosku pokontolnego. Odnoszac sie do uwagi Pezydenta Miasta dotyczacej podania w wystapieniu pokontolnym niepawidiowej kwoty odsetek od pozyczek w oku 0, Kolegium wyjasnia, ze pomyika zaistniaia wskutek popelnionego bledu achunkowego. Pawidlowa kwota odsetek pzypadajaca na 0 ok wynosi 79.6,77. Wniosek n wystapienia pokontolnego dotyczyi ozwazenia mozliwosci uzupelnienia pzepisow wewnetznych obowiazujacyeh w Uzedzie Miejskim w Gliwicach o teminy kontoli spawozdafi z ealizacji zadaft publicznych w sposob zapewniajacy teminowe ujecie w ewidencji ksiegowej opeacji dotyczacych ozliczenia udzielonych dotacji, majae na uwadze at. 0 ust. ustawy z dnia 9 wzesnia 99. o achunkowosci (Dz. U. z 03., poz. 330 poin. zm.) oaz at. 6, at. 7 ust. i at. 0 ustawy dnia 7 siepnia 009. o finansach publicznych (Dz. U. z 03., poz. 88 z pozn. zm.), a ponadto at. 68 i at. 69 ust. pkt 3 ww. ustawy. Wniosek ten sfomuiowany zostana podstawie stwiedzonej niepawidlowosci, polegajacej na niebiezacym ujmowaniu w latach 0-0 w ewidencji ksiegowej Uzedu Miejskiego w Gliwicach ozliczenia dotacji udzielonych budzetu Miasta na ealizacje zadao z zakesu wspacia finansowego ozwoju spotowego. Powyzsze dotyczyo ujecia w ewidencji ksiegowej w 0. na koncie -,,Roziezenie dotacji budzetowych oaz piatnosci budzetu sodkow euopejskich w koespondencji z kontem 80 -,,Dotacje budzetowe, piatnosci budzetu sodkow euopejskich oaz sodki z budzetu na inwestycje ozliczenia dotacji dla Klubu Spoitowego,,Sosnica (udzielonej w 03. i ozliczonej w 0.) oaz dotacji dla Giiwiokiego Towazystwa Koszykowki (udzielonych w 0. i ozliczonych w czewcu i paidzieniku 0.). Pezydent Miasta w ziozonych zastzezeniach dotyczaeych ww. wniosku zazucii nauszenie pzepisow popzez zastosowanie blednej wykladni pawa w odniesieniu do at. 3 3 ustawy z dnia czewca 960. Kodeks postepowania administacyjnego. Stwiedzenie w wystapieniu pokontolnym, Ze pzyczyna nieteminowego ozliczenia dotacji pzez pacownikow Wydziaiu Kultuy i Pomoeji Miasta bya duza liczba skladanych spawozdao oaz wystepujace w nich biedy nie jest tafne, albowiem wczesniej pzywoiano postanowienie pkt umow dotacyjnych, ktoe stanowi, Ze spawozdania zostana zatwiedzone w teminie wynikajacym z at. 3 3 kpa liczonym od daty ziozenia pawidlowo spozadzonego spawozdania. Temin ozliczenia dotacji liczony od momentu dokonania pzez stowazyszenia wszelkich koekt oaz wyjas'niei zostal, zdaniem Pezydenta, w tym pzypadku zachowany. Umowy, o ktoych mowa w at. 0 ustawy o finansach publicznych, zawieane pzez Wydziai Kultuy i Pomoeji Miasta, wediug Pezydenta, pecyzyjnie okeslaja teminy ozliczenia dotacji, a czynnosci kontolne pacownikow podejmowane sa w sposob umozliwiajaey dochowanie tych teninow.
a I.- I ; Q? \ ' c -..-,. Z ~:,. ;.. _ _.;. 7 Y.,, A '. -. K.- I- I -if s ;. :. ti ifs. 3.; '.. Y -. Odnoszac sie do ww. zastzezeii Kolegium Izby zauwaza, Ze powoianie sie w umowach dotacji na at. 3 3 Kodeksu. postepowania administacyjnego ze wskazaniem, iz spawozdanie zostanie zatwiedzone w teminie wynikajacym z pzytoczonego pzepisu, liczac od daty pawidlowo zlozonego spawozdania nie znaj duje umocowania w tym pzepisie. Ponadto, zdaniem Kolegium, bak pecyzyjnego uegulowania W pzepisach wewnetznych ostatecznego teminu zakooczenia kontoli spawozdai z udzielonych dotacji, de facto pozwala oganowi dotujacemu na pzedluzanie, stosownie do swoich mozliwosci, czasu ich weyfikacji, co skutkowaé moze wydiuzeniem tego okesu nawet 0 kilka lat. Kolegium zwaca uwage na sfomuiowanie wniosku n, wskazujace na ozwazenie mozliwosci uzupelnienia pzepisow wewnetznych obowiazujacych w Uzedzie Miejskim w Gliwicach o teminy kontoli spawozdao z ealizacji zadafi publicznych. Wniosek ten zmieza wiec do uspawnienia dziaialnosci jednostki w pzysziosci. ; '3 K " 37 i Y {I Y? : '. - f 3 v : $.-.3%.s.v.(,. z '' s :. *... ;. <. :< 3.?... ' :}. ' s3." 7%..- ~,_. ' TR? F?-V #? :- - k &? :.,. Mi.. I :;-z 3; * t %% -,.- ; :. I". fix ;.= if *...' *. '? '-*3 ti ~* F- ; -fit..,. ~$* x.,_-i;... Q 3s., vi!;:. ' 9 i-g...... fit;.- H. %. 3,; zf. ", mi ~- '.,. -3 < Bioac pod uwage caloksztait tesci powyzszego uzasadnienia Kolegium Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach postanowiio oddalio zastzezenia ziozone pzez Pezydenta Miasta Gliwice pismem znak DYR.7l0..0 z dnia maja 06 oku do wniosku n, n 6, n 9 i n wystapienia pokontolnego Pezesa Regionalnej Izby Obachunkowej w Katowicach z dnia 6 kwietnia 06 oku znak: WK-60//// 6 i ozekio jak w niniejszej uchwaiy. \,_, -_06,p.. db p Pzewodm qcy Kolegium ;., 6 3/ 7,; _..\\'~".! '; -:~ ** =..;;??a. ii -t.<= - -- 7.-. ~~. ',='- T >= ',,-v_-,.} :v: ;~ ;}, DanelKood e_. &-~,-,\ -,: ~~. /,\ "", ); *7, xx \ ". f F e 3 >- >- vi ti <_ < = -.- é xi ' i * w s, e ' z i Z. v...t\. :-.=!'l.-,?:"' - LE,..,,.. ~....~.> ].!_' 0