Aktualne problemy małych i średnich jednostek w kontekście projektowanych zmian w prawie podatkowym i bilansowym Spółki komandytowo akcyjne (SKA) zmiany w podatku dochodowym od 1 stycznia 2014 r. Filip Siwek doradca podatkowy Poznań, 29 października 2013 1
Opodatkowanie SKA podatkiem dochodowym w aktualnym stanie prawnym opodatkowanie bieżącego dochodu w części przypadającej na komplementariusza; brak opodatkowania bieżącego dochodu przypadającego na akcjonariusza; odroczenie opodatkowania akcjonariusza do dnia wypłaty dywidendy. [uchwała NSA z dnia 16 stycznia 2012 r., sygn. II FPS 1/11; interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 11 maja 2012 r. Nr DD5/033/1/12/KSM/DD-125 (Dz.U. M.F. z 2012 poz. 24); uchwała NSA z 20 maja 2013 r., sygn. II FPS 6/12] 2
Uzasadnienie zmian w opodatkowaniu SKA zapewnienie realizacji zasady sprawiedliwości podatkowej wyeliminowanie jaskrawych przejawów działań optymalizacyjnych Pierwotnie projekt zmian przewidywał również zmiany w sposobie opodatkowania spółek komandytowych W dniu 23 października 2013 r. Sejm w trzecim czytaniu uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (http://orka.sejm.gov.pl/proc7.nsf/ustawy/1610_u.htm) 3
I. Rozszerzenie katalogu podmiotów uznawanych za podatników CIT: Art. 1 ust. 3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (...) II. Rozszerzenie słowniczka ustawowego: udział (akcja) oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika SKA wspólnik oznacza również akcjonariusza kapitał zakładowy to również kapitał podstawowy SKA udział w zyskach osoby prawnej to również udział w zyskach SKA objęcie udziału (akcji) oznacza to również uzyskanie przez wspólnika SKA ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce; spółka odnosi się również SKA 4
III. Konsekwencje zmian: 1) opodatkowanie wypracowywanego bieżąco dochodu SKA według 19% stawki CIT; 2) opodatkowanie zysku wypłacanego wspólnikom SKA zryczałtowanym podatkiem według stawki 19% (analogicznie jak ma to miejsce przy wypłacie dywidendy) Efektywne opodatkowanie akcjonariusza na zasadach analogicznych dla udziałowców i akcjonariuszy w spółkach kapitałowych 5
IV. Sytuacja komplementariusza SKA: kredyt podatkowy przy opodatkowaniu wypłacanego zysku. Podatek naliczany przy wypłacie zysku będzie pomniejszony o podatek CIT zapłacony od dochodu przypadającego na akcjonariusza stosownie do jego procentowego udziału w zysku Uprawnienie do odliczenia CIT będzie przysługiwać wyłącznie komplementariuszowi 6
V. Przepisy przejściowe: 1) kontynuacja dotychczasowych zasad opodatkowania SKA dla spółek powstałych przed dniem wejścia w życie ustawy do końca roku obrachunkowego, który kończy się po dniu 1 stycznia 2014 r. (art. 4 ust. 1); 2) obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. w przypadku spółek powstałych po dniu wejścia w życie ustawy nowelizującej lub w przypadku zmiany roku obrachunkowego po dniu wejścia w życie ustawy (art. 4 ust. 2); 7
V. Przepisy przejściowe: 3) komplementariusz zachowuje prawo do rozliczenia wykazanej straty ze źródła działalność gospodarcza przez okres 5 lat (art. 5); 4) kontynuacja zasad opodatkowania zysku przypadającego wspólnikowi w przypadku wypłaty zysku wypracowanego przed dniem objęcia SKA podatkiem CIT; 5) obowiązek kontynuacji wyceny podatkowej przyjętej przez SKA przed dniem objęcia podatkiem CIT (art. 8). 8
Dziękuję za uwagę 9
SWS Kancelaria Prawna Strykowski Wachowiak sp. k. www.sws.com.pl Siedziba w Poznaniu: Departament Podatkowy ul. Libelta 26/2 61-707 Poznań tel. +48 61 85 13 216 fax +48 61 85 25 868 Filip Siwek tel. +48 61 85 49 820 e-mail: podatki@sws.com.pl fillip.siwek@sws.com.pl Biuro w Warszawie: ul. Nowogrodzka 50, piętro V 00-695 Warszawa tel. +48 22 627 50 35 fax +48 22 629 60 30 Biuro w Szczecinie: Pl. Batorego 4/403 70-207 Szczecin tel. +48 91 44 03 232 fax +48 91 44 03 232 10