O nowych zmianach w podatku VAT kolejny odcinek serialu Warszawa, 15 kwietnia 2011 r. Dorota Pokrop i Roman Namysłowski, Ernst & Young
Świadczenia nieodpłatne
Świadczenia nieodpłatne - towary Nieodpłatne przekazania towarów nowe brzmienie art. 7 ust. 2 Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. zasadniczo wszystkie nieodpłatne wydania podlegają opodatkowaniu podstawa opodatkowania przy częściowym odliczeniu o opodatkowaniu danego nieodpłatnego wydania nie decyduje już związek z prowadzoną działalnością cele osobiste nadal poza opodatkowaniem pozostaje wydanie drukowanych materiałów reklamowych, prezentów o małej wartości, próbek 3
Świadczenia nieodpłatne - usługi Nieodpłatne świadczenie usług nowe brzmienie art. 8 ust. 2 Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza jego przedsiębiorstwa, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów; 2) nieodpłatnie świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika. nieodpłatne świadczenie usług na cele związane z działalnością gospodarczą nadal poza VAT użycie towarów a świadczenie usług opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług także wtedy, gdy nie przysługiwało prawo do odliczenia 4
Obowiązkowe samonaliczenie podatku
Obowiązkowe samonaliczenie Obowiązek samonaliczenia podatku w przypadku zakupów od podmiotów nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju Nowe brzmienie art. 17 ust. 2: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Stosuje się również, gdy dostawca posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności jednak to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w tych transakcjach Uwaga! WYJĄTEK stanowią usługi związane z nieruchomościami jeżeli usługodawca jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu tych usług Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do świadczenia przez podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 usług, do których ma zastosowanie art. 28e., 6
Krajowy reverse charge
Krajowy reverse charge Obrót złomem oraz prawami do emisji gazów Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: 7) nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2; 8) nabywające usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9. Pozostałe warunki: nabywca lub usługobiorca jest podatnikiem Przepisy ust. 1 pkt 7 i 8 stosuje się, jeżeli nabywcą lub usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15. Brak definicji złomu przed 1.04.2011 r. złom stalowy, żeliwny, metali nieżelaznych z wyłączeniem metali szlachetnych 8
Krajowy reverse charge Przepisy przejściowe W przypadku dostaw złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych, dokonanych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stosunku do których, zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, nie powstał obowiązek podatkowy przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym. 9
Odliczenie podatku
Odliczenie podatku W przypadku gdy podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług jest rozliczany przez nabywcę faktura dokumentująca te transakcje nie zawiera stawki i kwoty podatku art. 106 ust 1a: "1a. W przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku. Podatek należny wykazany w takich fakturach nie podlega odliczeniu art. 88 ust. 3a pkt 7: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności." 11
Kalkulacja współczynnika
Kalkulacja współczynnika Zasady zaokrąglania współczynnika - nowe brzmienie art. 90 ust. 10: W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%. 2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Możliwość podwyższenia kwoty 500 zł w rozporządzeniu MF ust. 12 Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których podatnik ma prawo uznać, że proporcja określona zgodnie z ust. 2 8, która przekroczyła 98%, a kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była równa lub większa niż 500 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykonywanych czynności. 100% prawo do odliczenia tylko dla podatników, u których kwota podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną i zwolnioną nie przekroczy 25 000 zł Nowe zasady obowiązują od korekt za rok 2011 13
Rozliczenie importu towarów w deklaracji
Rozliczenie importu towarów w deklaracji Likwidacja obowiązku złożenia zabezpieczenia w kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji uchylono art. 33a ust. 2 pkt 2 Termin na przedstawienie organom celnym dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku w deklaracji wynosi 4 miesiące od powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu art. 33a ust. 6 Podatnik jest obowiązany do przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów. W przypadku przekroczenia tego terminu podatnik jest obowiązany wpłacić do organu celnego kwotę podatku wraz z odsetkami art. 33a ust. 7 W przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawił dokumentów, o których mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty organowi celnemu kwoty podatku wraz z odsetkami. Jeśli podatnik rozliczył podatek w deklaracji może dokonać korekty w okresie rozliczeniowym, w którym podatek został pobrany przez organ celny art. 33a ust. 9 15
Rozliczenie importu towarów w deklaracji Nie przestrzeganie 4-miesięcznego terminu może spowodować utratę prawa do rozliczenia importu towarów w deklaracji na 36 miesięcy art. 33a ust. 10 Podatnik, który nie przestrzega terminu, o którym mowa w ust. 6, może w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego utracić na okres 36 miesięcy prawo do rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1, począwszy od okresu rozliczeniowego następującego po miesiącu, w którym doręczono podatnikowi decyzję. Decyzji nie wydaję się, jeśli nieprzestrzeganie terminu można uznać za nieistotne a uchybienie terminowi nie było spowodowane zaniedbaniem lub świadomym działaniem art. 33a ust. 11 Decyzji, o której mowa w ust. 10, nie wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganie terminu, o którym mowa w ust. 6, w tym częstotliwość tego nieprzestrzegania, można uznać za nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji importowych, które podatnik rozlicza zgodnie z ust. 1, pod warunkiem że uchybienie to było spowodowane okolicznościami niewynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania. 16
Zwolnienia VAT
Usługi medyczne Zwolnienie dla outsourcingu - art. 43 ust. 1 pkt 18a) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz zakładów opieki zdrowotnej na ich terenie Zwolnienie pakietów medycznych - art. 43 ust. 1 pkt 19a) świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19 pakiety medyczne Zwolnienia dla usług ściśle związanych z usługami pomocy społecznej art. 43 ust. 1 pkt 22 usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy ( ) Zwolnienia mogą być stosowane z mocą wsteczną od 1 stycznia 2011 r. 18
Usługi konserwatorskie Zwolnienie dla usług konserwatorskich rozporządzenie wykonawcze usługi polegające na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących zabytków Dodatkowe warunki prace konserwatorskie i restauratorskie muszą być wykonywane przez osoby mające kwalifikacje uprawniające do prowadzenia tych prac (w przypadku gdy prace konserwatorskie i restauratorskie są wykonywane przez taką osobę lub podmiot zatrudniający takie osoby, ewentualnie przez wspólników będących takimi osobami warunkiem jest, aby w pozwoleniu wydanym przez wojewódzkiego konserwatora zabytków została określona osoba odpowiedzialna za prowadzenie tych prac) oraz zabytek musi być przed rozpoczęciem i w okresie wykonywania prac objęty wpisem do rejestru zabytków lub wpisem do inwentarza muzeum lub musi wchodzić w skład narodowego zasobu bibliotecznego oraz na prowadzenie tych prac musiało zostać wydane pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków Zwolnienia mogą być stosowane z mocą wsteczną od 1 stycznia 2011 r., jednak obowiązuje tylko do 31 grudnia 2011 r. 19
To jeszcze nie koniec
To jeszcze nie koniec 1 lipca 2011 r. wchodzą w życie przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/201 ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Obecnie Ministerstwo Finansów pracuje nad nowelizacją ustawy o VAT (projekt z 7.04.2011 r.), aby zapewnić pełną spójność przepisów polskich i unijnych Co zawiera rozporządzenie: definicje doprecyzowujące różnie kategorię dostaw i świadczenia usług (np. usługi wstępu) rozróżnienie usług restauracyjnych i dostawę żywności wyjaśnienie wątpliwości związanych z przepisami o usługach transgranicznych kiedy powstaje stałe miejsce prowadzenia działalności definicja siedziby jak ustalić kiedy usługi są świadczone na rzecz podatnika 21
Kontakty RadosławSzczęch Partner Tel +48 22 557 72 93 Kom. +48 505 107 030 Fax +48 22 557 70 01 Email radoslaw.szczech@pl.ey.com Roman Namysłowski Senior Manager Tel +48 22 557 73 04 Kom. +48 508 087 444 Fax +48 22 557 70 01 E-mail roman.namyslowski@pl.ey.com Dorota Pokrop Senior Manager Tel +48 22 557 73 39 Kom. +48 660 440 167 Fax +48 22 557 70 01 Email dorota.pokrop@pl.ey.com 22