SI EM IAN OWI CE S LAS KIE

Transkrypt

1 SI EM IAN OWI CE S LAS KIE 9 kwietnia 2014 SKARBNIK MIASTA 00-OR Szanowny Pan Rafa Piech Radny Rady Miasta Siemianowice S l4skie Szanowny Pan Karol Termin Radny Ra 町 Miasta Siemianowice Si4skie Szanowny Pan Tomasz Blacha Radny Rady Miasta Siemianowice S l4skie Szanowna Pani Barbara Roguska Radna Rady Miasta Siemianowice Sl4skie Szanowna Pani Barbara Merta Radna Rady Miasta Siemianowice Si4skie Odpowiadaj4c na P 面 stwa interpelacjg sesyjn4 nr 1003/XL/2014 z r. przekazujg kopig raportu,, Ocena prawna roszczeh w zakresie VAT" firmy Deloitte Legal. Zpow 吐 aniem I1 電 UロAD MIASTA ui.jana Pawta 1110, Siemianowice S l4skie, tel. +48 (32) , fax +48 (32) sk@um.siemianowice.pl,

2 De:oitte -:-11プ にて--:.: I Deloitte Legal, Pasternak Korba I Wsp6lnicy Kancelaria Prawnicza spk Al. Jana Pa 吋 a Warszawa Polska ret Fax: # awn deloittecom/pi ~ 二 MIASTO r SIEMIANOWICE SLASKIE R1PO RT 一 OCENA PRAV NA ZASADNOSCI ROSZCZE 言 W ZAKRESIE VAT -POUFNE- Maj 2013 Aud) E. PoJac1"i. Konsul El ng. Dordclzc 氏 o Firianso" e. Member of f3eloitte Touche Tohmatsu

3 Deloitte Katowice, dnia 27 maja 2013 r. Pan Jacek Guzy Pre ヲ dent Mi 町 ta Siemianowice Sis/cie Pan Henryk Falkus 駄 arbnik Miasta Siem janowiec Slqslcie Urz4d Miasta Siemianowice S1 磐 kie ul. Jana Pawta Siemianowice Sl4skie Szanowni Pahstwo, Niniejszym mamy przyjemnog ぐ przedstawi 亡 raport dotycz4cy prawnej oceny zasadnogci roszczeh Miasta Siemianowice Si4skie (dalej: Miasto, Gmina) w zakresie podatku od towar6w i uslug (dalej: VAT). W niniejs 乃 m raporcie wskazujemy obszary optymalizacyjne zidentyfikowane przez nas w trakcie przegladu przeprowadzonego w dniu 25 p 雌 dziernika 2012 r. oraz spotkah i rozm6w z pracownikami Urzgdu Miasta. Przedstawione przez nas koncepcje potencjalnych optymalizacji dotycz4 okresu objgtego przedmiotem umowy z Deloitte 一 tj. do 2013 r., a podane 厨 oty 町 nikaj4 ze wst 弓 pnego oszacowania i przy zalozeniu zastosowania podstawowej stawki VAT. Dokladne ustalenie VAT mozliwego do odzyskania zostanie dokonane po podjgciu przez Gming decyzji o zaimplementowaniu wskazanych rozwi 翠 ari. Uprzejmie prosimy o zapoznanie si9 z tregci4 raportu oraz przedstawienie nam ewentualnych w4tpliwogci bad 乏 uwag. Po zapoznaniu si9 z raportem proponujemy zorganizowanie spotkania wdogodnym dla Paristwa terminie, w celu om6wienia przedstawionych w nim kwestii oraz z 誠 之 eh dalszego postgpowania. Nlamy nadziej9,z e na obecnym etapie niniejszy raport spe!ni Pahstwa oczekiwania. Z po"azaniem. vliroslaw Gieras Partner Doradca podatkov. Dc! り [Tle Adam Nlajcherczyk ルた ne 叱 er nr 09i99 Doradca podatko"y nr Deloitte Pawel N"likula Stars ヲ Konsultant Doradca podatkow" nr 1163 ユ Deja itte 11 ersl;1, l;icznie dla celo%v d 叫 Lu り 1

4 Deloitte. SPIS TRESCI I. WPROWADZENIE.1 II. PODSUMOWANIE 8 III. UWAGI OGOLNE 一 GルlINA JAKO PODATNIK VAT 10 八 r. ZIDENTYFIKOWANE MOZLIWOSCI OPTYMALロACYJNE Inwestycja w zakresie budowy Parku Tradycji G6rnictwa i Hutnictwa VAT naliczony od 町 datk6w na promocjg teren6w inwestyc ガ nych Miasta Wsp6lczynnik VAT 24 1% ersj.i n tic lnie dla cclo"a d"skusj I

5 [. WPROWADZENIE Cel raportu Celem niniejszego raportu jest przedstawienie naszych uwag dotycz4cych: I) budowy na terenie Miasta Parku Tradycji G6rnictwa i Hutnictwa, 2) wydatk6w poniesionych na promocje Miasta 3) oraz rozliczania og6lnych koszt6w utrzymania oraz remontu Urzgdu Miasta za pomoc4 tzw. wsp6tczynnika VAT. Pragniemy zwr6ciぐ uwag 早, i2 celem przeprowadzonych przez nas prac nie byla ocena poprawnogci podatkowego traktowania i kompletnogci wszystkich transakcji Gminy, lecz identyfikacja potencjalnych obszar6w optymalizacyjnych. Ze wzglgdu na charakter oraz cel g wiadczonych us[ug, nakierowanych co do zasady na identyfikacjぐ mozliwogci optymalizacyjnych w zakresie VAT oraz dziaiania dotycz 弓 ce odzyskania przez Gming odpowiednich kwot VAT, w ramach naszych dotychczasowych prac nie byligmy w stanie zweryfikowaぐ poprawnogci podatkowego traktowania i kompletnogci wszystkich transakcji Gminy. Nie mozemy ta 蛇 e wykluczyぐ, i2 organy podatkowe podczas kontroli mog4 zaprezentowaぐ odmienne stanowisko ni 之 przedstawione w niniejszym raporcie. Dla cel6w niniejszego komentarza zastosowanie znajduj4: a) nastgp 可 4ca klasy 石 kacja ryzyka podatkowego: 町 sokie 一 istnieje znaczne prawdopodobiehstwo, 之 e je 之 eli organy podatkowe zidentyfikuj nieprawidlowog 亡, zostanie wydana negatywna decyzja, g rednie 一 w przypadku zidentyfikowania nieprawidlowogci, organy podatkowe mog4 pr6bowae zakwestionowa 亡 rekomendowan4 przez nas metodologig, widzimy jedna に e mozliwog ぐ obrony przyjgtego stanowiska, niskie 一 ryzyko ma post 元 raczej teore り czri4; jezeli powstanie jakikolwiek sp6r z organami podatkowymi istnieje znaczne prawdopodobie 島 two obrony przyjgtego stanowiska; b) nastgpuj4ca klasyfikacja oceny mozliwogci optymalizacyjnych, tj. odzyskania VAT: wysokie 一 istnieje znaczne prawdopodobiehstwo uzyskania pozytywnej interpretacji Ministra Finans6w, g rednie 一 istnieje prawdopodobieristwo uzyskania pozytywnego rozstrzygnigcia, przy czym nie mozna 町 kluczy 亡, i2 zostanie ono uzyskane na poziomie postgpowania s4dowoadm inistracガnego niskie 一 uzyskanie po か ywnego rozstrzygnigcia wydaje si9 mo 之 liwe dopiero przed s4dem administracyjnym. W4tpliwogci interpretacyjne Istnieje wiele w4tpliwogci i praktycznych trudnogci w ustaleniu zasad, jakim po"iriny podlegaぐ rozliczenia VAT jednostek samorz4dしiterytorialnego. Problemy powoduje zjedriej strony niesp 可 nog 亡 vzajemnych relacji prawa publicznego, prawa cywilnego oraz prawa podatkowego. z drugiej z 雷 czgsto z niej wynikaj4ca niesp 可 nog 亡 stanowisk prezentowan ch przez przedstawicieli wl adz 叫 ersia 暗 l4cziiie dla cel6" d"skusji 4

6 Deloitte skarbo 町 ch w stosunku do danych zagadnieh zwizanych z rozliczeniami VAT. Dodatkowo, problem 町 ka rozliczeh VAT w jednostkach samorz4du terytorialnego wi 雫 9si9 z czgsto rozbienymi stanowiskami dotyczacymi danych zagadnieri 町 nukaj4cymi zar6wno z indywidualnych interpretacji wydawanych przez 4inistra Finans6w, jak r6wniez z rozstrzygnig6 s 寧 6w administracyjnych. Wgr6d podst 町 Owych problem6w, jakie pojawiaj4 siq w zwi 響 ku z rozliczeniami VAT w gminie, mozna wskazaぐ m.in. na: brak precyzyjnego rozr 加 ienia dziala gminy w sferze publicznej i,, pりwatnej", mozliwog 亡 funkcjonowania wielu podatnik6w w ramach struktury gminy (rip, problematyczne zagadnienie czy i w jakich okolicznogciach jednostki,, organizacガne" gminy, np. jednostki budzetowe, mog4 funkcjonowa 亡, jako odrgbni od gminy podatnicy VAT), mozliwog 亡 i warunki dokonywania czynnogci (transakcji) pomigd 乃 jednostkami organizacyjnymi tej samej gminy,., podrniotowogd podatkow4" urzgdu gminy. Dofinansowanie Przy analizie potencjalnych optymalizacji, z perspektywy ewentualnego wnioskowania o stwierdzenie nadplaty, nate 谷 zwr6cid uwagg na wydatki dofinansowywane ze 方 6del zewnqtrznych. Analiza powinna zatem obj 琴 r6wniez postanowienia poszczeg6lnych um6w dotycz4cych dofinansowania, gdyz mog4 one wprowadza 亡 zasadg, i2 w przypadku odzyskania kwot VAT, kt6re byty Po 町 te z dofinansowania, kwoty te bgd4 musiay zostaぐ zwr6cone finansuj4cemu. Co istotne, niekt6re urno 町 mog4 wprowadza 亡 zasadg, i2 w przypadku odzyskania VAT (pokrytego uprzednio z dofinansowania) powinien on zosta6 zwr6cony wraz z odsetkami liczonymi od okrelonego momentu w przeszlogci np. od momentu uznania konta danej gminy kwot4 dofinansowania. Ponadto w przypadku dofinansowania z niekt6rych カ6del zewngtrznych. zapisy odpowiednich um6w mog4 wprowadza 亡 zastrze 之 enia odnosz4ce si9 m.in. do sposobu udostgpniania efekt6w danej inwestycji, generowanego przez nie dochodu, niezgodnogci z rzeczywistogci4 zlozonych uprzednio ogwiadczeh, etc. Konsekwencj4 naruszenia tych warunk6w mo 之 e by 亡 W niekorzystnym scenariし巧 zu obowizek zwrotu czggci lub catogci dofinansowania. w niekt6rych przypadkach nawet wraz z odsetkami. Nate 却 pr 万 tym mie 亡 na uwadze brzmienie art. 169 ustawy o finansach publicznych, zgodnie z kt6 可 m dotacje udzielone z bud 之 etu pahstwa vykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem lub pobrane nienaleznie lub w nadmiernej wysokogci podlegaj4 zwrotowi do bud 之 etu pahstwa wraz z odsetkami w wysokogci okreglonej jak dla zaleglogci podatko 町 ch, w ci4gu 15 dni od dnia stwierdzenia tych okolicznogci. Ponadto przepis ten zaklada. i2 odsetki od dotacji podlegaj4cych zwrotowi do budzetu panstwa nalicza si 弓 pocza"sz od dnia przekazania z budzetu pahstwa dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub stwierdzenia nieprawidlowego naliczenia lub nienaleznego pobrania dotacji Nalezy r6"niez mie 亡 na" ロglgdzie inn4 bardzo istotn4 kwestig 加 tianowicie, gdyby dana gmina, jako beneficjent dofinanso"~ania. v konkretnej sytuacji miala prawo do odliczenia podatku naliczonego (v jakiej kol しiek czggci) przy inwestycji, w kt6rej podatek naliczony byl potrakto "any jako niepodleg 司 4cき odliczeniし : i stanowi4cy wydatek,.kwalifikowany"', nalezy lic 乃亡 si9 z ryzykiem We rsja v1aczrne dla celow dvskusji

7 Deloitte. podjgcia przez podmiot finansujcy krok6w zmierzaj4cych do odzyskania danych kwot dofinansowania zwizanych z odpowiednimi wartogciami odliczalnego VAT. Innymi slowy, w sytuacji, gdy podatek naliczony podlega odliczeniu (choぐby w czggci), a zostaje potraktowany jako nieodliczalny i objgty dofinansowaniem, ewentualne niepodejmowanie krok6w zmierzaj4cych do jego.odzyskania" bynajmniej nie gwarantuje bezpieczehstwa w kontekgcie potencjalnej koniecznogci zwrotu czggci dofinansowania (odpowiadaj4cej danym wartogciom VAT). Ponadto naley r6wniez mied na uwadze,z e w okreglonych przypadkach organy podatkowe magかby pr6bowa 亡 twierdzie, 之 e pozyskiwane przez Gming dofinansowanie powinno powigksza 亡 obr6t, o kt6rym mowa w art. 29 ust.! ustawy a VAT, z tytulu 町 konywanycli przez Gming czynnogci opodatkowanych. Zr6dla informacji Niniejszy raport przygotowany zosta w szczeg6lnogci na podstawie rozm6w z pracownikami Gminy oraz analizy udostgpnionych nam nastgpujcych dokument6w r6dlowych, w tym m.in.: Potwierdzenie z 郎 oszenia rejestracyjnego Urz 早 du Miasta jako podatnika podatku od towar6w i uslug oraz podatku akcyzowego; Decyzji w sprawie nadania numeru identyfikacyjnego Urzgdowi Miasta; Sprawozd 舶 z wykonania bud 加 tu Miasta za lata ; Zarz4dzenia nr 1055/2012 Prezydenta Miasta Siemianowice St4skie z dnia 13 wrzegnia 2012 r. w sprawie przeznaczenia do oddania w uyczenie na rzecz Siemianowickiego Centrum Kultury w Siernianowicach SI 磐 kich nieruchomogci polo 之 onej w Siemianowicach SI. przy ul. Orzeszkowej 12; Zarz4dzenia nr 602/2011 Prezydenta Miasta Siemianowice SI 挙 kie z dnia 19 grudnia 201! r. w sprawie przeznaczenia do oddania w u 谷 czenie na rzecz Siemianowickiego Centrum Kultury w Siemianowicach Sl4skich nieruchomogci polo 之 onej w Siemianowicach SI. przy ul. Orzeszkowej 12; Umowy uzyczenia nr MG.GN l/7/i I z dnia 21 grudnia 2011 r.; Zestawienia g rodk6w trwalych, wartogci niematerialnych i prawnych Parku Tradycji G6rnictwa iīlutnictwa z dnia 18 wrzegnia 2012 r.; Umowy U 却 czenia nr KP-RK z dnia 30 sierpnia 2012 r.; Umowy uyczenia nr KP-RK z dnia 13 sierpnia 2012 r.; Zest 麟 ienia kopii faktur, um6w zleceri z zadania inwestycyjnego dotycz4cego Parkしi Tradycji G6rnic 細 a i Hutnictwa z dnia!8 wrzegnia 2012 r. Plan dalszego postfpo 協ユ nia Proponujemy. aby schemat dais 乃 ch dzialah zwi 響 anych z przekazaniem raport し t obejmowal nastgpuj4ce etapy: a) po zapoznaniu si9 przez Gmine z raportem proponujemy zorganizowanie spotkania" celu jego orn6" ienia. し idzielenia odpowiedzi na pytania oraz w り agni 己 nia ewentualnych niejasnosci. wersj;1 町 1;Iczni 七 dl cel6w dysktssji 6

8 Deloitte b) je 引 I Gmina zdeciduje si9 na przeprowadzenie dzialah op 年 malizacぬfly 山, 医回如喧丞 li 団 kompleksowego wsparcia w procesie odzyskiwania podatku. tj. wzate 加武加 d 匹型胆 dku wsparcie to obejmie: pr 型即 towanie v 聖 oskw O 興血底風興 retacji i 廻四狙胆 lm 吐に返昭 I skarg kasacyjnych, pomoc pr 四 uzupelnieniu rejestr6w VAT oraz d 輿聾車 id 輿聾卓 koryguj 4 cych. przygotowanie uzasadriieh kor 山血山卿巨町翌叫晒顧生 O 里亘虫旦嘘 nadpねty. a takze reprezentqwaiie Qrninyprz 旦 d 町嬰 na 面四蜘いvv 叫卿邸皿四塑丘塗廻遡亜 \1 せ rsja 事 yl:1 ロ :li せ dla celbw d" kilsji 7

9 II. POI)SUI"1OWANII 1, し lczit" 1HZ じ gl",(lu li し Iciityflkowaligmy m.in. nastgpuj4ce obszary optymalizacji w zakresie VAT. Ps agniemy przy lym wskaza 亡, 1 之 ka 之 dc z potencjalnych 1 て,ZWiil/dit powinno by ぐ przeanalizowane pod k4tem efektywnosci danego sposobu zarzqdzania majatkiem gminnym oraz odpowiada 亡 potrzebom Gminy W tymll z ikiu"ie. Kwestia,- Proponowaneki*Wikaanie ,-.... Kwoty.optymatimOt lowestycja w zakresie budowy Parku Tradycji W związku z zakończeniem omawianej inwestycji, możliwe do Kwota VAT możliwego do odzyskania w drodze Górnictwa i liutnietwa rozważenia są następujące scenariusze: wstecznych korekt deklaracji od dotychczas (A) oddanie w dzierżawę przedmiotowej infrastruktury; poniesionych wydatków i wydatków planowanych na (B) administrowanie (zarządzanie) infrastrukturą przez 2013 r. to maksymalnie ok ,26 PLN (oraz wybrany przez Gminę podmiot w imieniu i na rzecz dodatkowe kwoty w przyszłości). Miasta; (C) dzierżawa połączona z wniesieniem infrastruktury Szanse na odzyskanie powyższej kwoty oceniamy jako aportem do nowoutworzonej Spółki. średnie. Wprowadzenie jednego z powyższych rozwiązań powinno Natomiast gdyby Miasto zobowiązane było do pozwolić Gminie odliczyć przynajmniej część VAT naliczonego zastosowania korekty wieloletniej, możliwa kwota od w związku z poniesieniem wydatków na budowę odliczenia wyniosłaby łącznie ok ,48 PLN przedmiotowej infrastruktury oraz odliczać dodatkowe kwoty (oraz dodatkowe kwoty w przyszłości). w przyszłości z tytułu bieżącego utrzymania infrastruktury. W przypadku zastosowania dzierżawy, dzierżawca mógłby nie mieć pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego - wówczas efektywna kwota oszczędności mogłaby być niższa. Szanse na odzyskanie tej kwoty oceniamy jako wysokie. VAT naliczony od wydalków na promocję Rekomendujemy uzyskanie interpretacji indywidualnej Maksymalna kwota VAT możliwa do odzyskania to ok. Ministra Finansów, w której Miasto potwierdziłoby prawo do ,78 PLN, przy założeniu że dotacja została / terenów inwestycyjnych Miasta odliczenia podatku naliczonego, a następnie odzyskanie zostanie udzielona do kwoty netto. Zakładamy, że w podatku w drodze korekt deklaracji VAT-7. przypadku braku możliwości odzyskania powyższej Konieczne byłoby również uprzednie potwierdzenie skutków odzyskania VAT z instytucją finansującą. kwoty, wówczas mogłaby ona potencjalnie skorzystać z dofinansowania z RPO w określonym procencie. Szanse odzyskania tej kwoty oceniamy jako średnie / wysokie. 8

10 Deloitte Wspólczynnik VAT Rekomendujemy rozważenie wstecznej korekty deklaracji oraz biezące odliczanie podatku VAT z tego tytułu po uprzednim potwierdzeniu prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze interpretacji indywidualnej. Kwotę możliwą do odzyskania za okresy będące przedmiotem analizy szacujemy na maksymalnie ok. 726 tys. PLN. Szanse na odzyskanie podatku naliczonego szacujemy jako średnie / wysokie. Łączna maksymalna kwota możliwa do odzyskania wynosi ok. 4 min PLN. Versja wyl4tznie dia celbw dysk"isji り

11 III. UWAGI OG6LNE 一 GMINA JAKO PODATNIK VAT Stan faktyczny Do chwili obecnej w imieniu Miasta podatek VAT rozlicza podatnik,, Urz4d Miasta Siemianowice Sl4skie" dysponuj4cy swoim wlasnym numerem NIP, uywanym r6wniez dla cel6w VAT-tj. Urz4d Miasta jest zarejestrowany dla cel6w VAT i jedynie Urz 叩 sklada miesigczne deklaracje VAT w imieniu Miasta. Deklaracje te byly i s4 skadane do Urzgdu Skarbowego w Siemianowicach Si4skich. Z przekazanych nam informacji wynika, i 之 Miasto planuje rejestracjg dla cel6w VAT od stycznia 2013 r. Jak rozumiemy, Miasto,, przejmie" dotychczasowy numer NIP (tj. pod tym samym numerem NIP zmianie ulegnie nazwa podatnika na,, Siemianowice SI 磐 kie"), a,, Ur 輿 d Miasta" otrzyma nowy numer NP dla cel6w rozliczeh w ZUS i PIT. Kwoty podatku naleznego zadeklarowane przez Urz4d Gminy w okresie styczeri 2008 一 sierpieh 2012 przedstawia ponizsza tabela: Lata VAT należny zadeklarowany przez Urząd Gminy [PLN] VAT naliczony zadeklarowany przez Urząd Gminy [PLN] I-VIII Razem _ a) Podsta 四 prawne Zgodnie z art. 15 ust. I ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar6"v i ustug (dalej: ustawa o VAT), podatnikami sa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj4ce osobowogci prawnej oraz osoby fizyczne, wykom. り 4ce samodzielnie dzialalnog6 gospodarcz4, bez wzglgdu na cel lub rezultat takiej dzialalnogci. Stosownie natomiast do tregci art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uwaa si9 za podatnik6w organ6w wladzy publicznej oraz urzgd6w obstuguj4cych te organy w zakresie realizowanych zadah nalo 之 onych odrgbnymi przepisami prawa, dla realizacji kt6rych zostaly one powolane, z wyi4czeniem czynnogci wykonywanych na podstawie zawartych um6w cywilnoprawnych. Jako z e jednostki samorz4dし : terytorialnego sa v\posazone w osobowog 亡 prawn4 oraz w okre 引 onソ m zakresie 町 konuj4 samodzielnie dzialalnog 亡 gospodarcz4 w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. nale 乃 nas 乃,m zdaniem uznaぐ, i2 spe!niaj4 zawarta W りm przepisie definicjg podatnika VAT. Oznacza 10

12 to, i2 v zakresie czynnogci cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorz4du terytorialnego, nawet, gdy dotycz4 one zadah wlasnych gminy lub miasta, podmioty te s4 podatnikami VAT. W pr 乃 padku wiec, gdy Gmina realizuje swoje zadania: 旦旦廻亜旦旦堕勲寡世丞迎叩 r 墾避, tj. w ramach uprawnieh i narzgdzi przyznanych jej z mocy prawa (np. gdy wydawane s4 decyzje administracyjne, pobierane s4 oplaty o charakterze pub! icznym) 一 nie bgdzie traktowana jako podatnik VAT, na podstawie um6w cywilnoprawnych (np. sprzeda nieruchomogci, dzierawa obiekt6w handlowych), tj. na warunkach i w okolicznogciach wl 臨 ci 町 ch r6wniez dla podmiot6w Z 司 muj4cych si9 vy14cznie prowadzeniem dziaalnogci gospodarczej 一 bgdzie traktowana, jako podatnik VAT. Wykonuj 叩 powysze, niezale 加 je od swoich cel6w i zadah, Gmina postgpuje bowiem w spos6b toおamy do podmiot6w prowadz4cych dzialalnog 亡 gospodarcz4, kt6re stanowi4 lub tez moglyby stanowi 亡 konkurencjg dla Gminy. b,, Rejestracja Miasta dla po 加 eb 自 T Majac na uwadze fakt, i2 podatnikami VAT powinny by ぐ jedynie samodzielnie wykonuj4ce dziaalnog ぐ gospodarcz4 osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj4ce osobowogci prawnej oraz osoby fizyczne, obecnie przewaza stanowisko, i2 tylko Gmina, a nie Ur 如 powinna by ぐ uznana za podatnika VAT, bowiem to Gmina (nie zag Urz4d) posiada osobowogd prawn4 i (w okreglonym zakresie) korzysta z niej, aby samodzielnie prowadzi 亡 dzialalnogd gospodarcza. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w utrwalonej linii orzeczniczej s4d6w administracyj nych oraz w wydawanych w imieniu Ministra Finans6w interpretacjach indywidualnychi Z powyzszych wzglgd6w dotychczasow4 praktykg Miasta polegaj4c4 na tym.z e to Urz4d Miasta. a nie Miasto, zarejestrowany jest dla potrzeb VAT naley uzna6 za niepra"vidlow4. Dlatego tez decyzje o rejestracji Miasta dla cel6w VAT naley uznad za prawid1ow4. Warto jednak zwr6ci 己 uwagg, i2 w trakcie przeprowadzanych kontroli w zakresie VAT przez organy podatkowe. dotychczasowa praktyka Miasta w zakresie rejestracji dla cel ふ v VAT nie byla kv estionowana 一 w tym organy podatkowe nie kwestionowaly odliczenia podatku naliczonego W}rok Naczelnego S4du Administrac 男 nego (dalej:.,nsa") z dnia 23 marca 2010 r,sygn. I FSK Z りtulu realたacji りC/7 Cヲnn olci 一 jeニeli sq one 町 konvwane na Poむlawie :awarりcii u 刀 16w りwiln 叩 rml 捗 cii- Po 由 inikiem podatん / od towardw islug w ro:umieniu art. li iパt. l 6 u.p r.0 ノest gmina be 山 ca osob4 pr 叫 iq /)IF コ,1 多 ku ニ Po," り :5り in nie mo:e bud:iど wqtpliwosci ニe w deklaracji dla potiてeb podatku V.4 T powinien 加ビ po 話川 a 母 ni/me) iden 辱 kaり ; osoり prcrfnej be 向 cej podatnikiem podatku od rowar61レ islug. w imieniu kld, 可 itykonwane sq cりuno 了 Ci 叩 odalkowane podarkiemn od towardw i us1ug にn name, nada 秒 gminie." Ponadto m.in. wyroki NSA z dnia 28 kwietnia 2009 r. (1 FSK 263j08), NSA z dnia 3 stycznia 2008 rokしi(1 FSK ). WSA w L odzi z dnia 23 p 睡 dziernika 2007 r. (I SALd ). WSA we 議 roclawiu z dnia 12 czerwca 2006 r. (I SA\ \ ー r ), 議 SA we 議,roctawiu z dnia 22 marca 2007 r. (I SA.\Vr ). WSA w Biak"nistoku z dnia 20 1 しitego 2008 r. (1 SえBk 15 08), VSA w Gdahsku z dnia 13 lutego 2009 r. (1 S も Gd ) oraz interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2008 r.. syen. IPPPI-4-t IZ, D"rektora Izby Skarbo"ej N v Bydgoszc 乃 z dnia 26 czerwca 2008 r. sygn. ITPP I --t OSMS oraz D 了 rektora Izbき S karbo"v 引しv Poznaniu z dnia 2 czerwca 2008 r.. sygn. ILPPl ーユ Fl W il ef%j:.. ち yl:iclnie (II:. じel 心 1 雪 ( き skusjl Ii

13 町 nikaj 冬 ego z faktur wystawionych na Urz4d Miejski i wykazywany w deklaracjach z numerem NIP Urzgdu. Niemniej jednak, w g wietle powyszych uwag, uwzgl 早 dniaj4cych orzecznictwo s4dowe, nale 万 r6wniez mie 亡 na wzglgdzie potencjalne ryzyko ガdentyfikowania przez organy podatkowe zaleglogci podatkowej Po stronie Miasta w zwi4zku z wykazywaniem we wskazanym powyzej okresie VAT naleznego przez Urzad Miasta (zamiast przez Miasto). Dlatego poddajemy pod rozwagq potwierdzenie w drodze interpretacji indywidualnej Ministra Finans6w, m.in. Z e: VAT naleny wykazany przez Urzd Miasta nie stanowi zalegtogci podatkowej Po stronie Gminy, gdy 之 wczegniejsze rozliczenia Urz 早 du Miasta naje 却 postrzegae de facto jako dokonane przez Gming, oraz Miasto jest uprawnione do korygowania zlozonych przez Urzd Miasta deklaracji VAT (w szczeg6lnogci, gdyby Miasto postanowilo pr 召 st4pi 亡 do przedstawionych w niniejszym raporcie dzialari optymalizacyjnych za wczegniejsze lata). Ponadto, jak rozumiemy, faぬry zakupowe otr 召 mywane przez Gming s4 wystawiane rwnie 之 z podaniem danych Urzgdu Miasta. W takiej sytuacji organy mog4 r6wniez w skrajnym przypadku twierdziぐ,z e Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z takich faktur. R6wnieZ prawo do odliczenia z takich faktur ( 町 stawianych na Urz4d) powinno byぐ potwierdzone droga interpretacji indywidualnej. Pr 四 a Gminy do oclij に enia ロ T naliczonego Zgodnie z art. 86 ust. I ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT naliczonego przystuguje: podatnikowi, w zakresie, w jakim nabywane towary i uslugi 町 korzystywane s4 pロez niego do wykonywania czynnogci opodatkowanych VAT. iak wskazywaligmy powyzej, w zakresie dzialalnogci opartej na umowach cywilnoprawnych (nawet. je 之 eli dotycz4 one tzw. zadari wlasnych) Gmina jest podatnikiem VAT. Dla skorzystania z prawa do odliczenia istotne jest wigc spelnienie drugiej z przeslanek 町 rnaganych przez powyszy przepis. tj. istnienie zwizku ponoszonych przez Gming 町 datk6w z wykonywanymi przez ni4 czynnogciami opodatkowanymi VAT. Katalog czynnogci opodatkowanych VAT okreglony zostal w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z powvzszvm przepisem. opodatkowaniu podlegaj4 m.in. odplatna dostawa towar6w i odplatne gwiadczenie us!ug na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. I し!stawy o VAT, przez dostawg towar6w rozumie si9 przeniesienie prawa do rozporz4dzania to"arami jak wlagciciel. Natomiast g wiadczeniem uslug, zgodnie z art. 8 ust. I usta"y o VAT, jest kazde S wiadczenie na rzecz osoby fizycznej. osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niem 司 4cej osobowogci prawnej. kt6re nie stanowi dosta"vy towar6w w rozumieniu art. 7 しistawy o VAT 1Versji % yl:!czflhi tlij cel6 事 (l%skusji 12

14 Ponadto, naley mieぐ na uwadze, i 之 zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, je 之 eli podatnik nie dokona odliczenia VAT naliczonego w odpowiednich terminach, moze on tego dokona w drodze p6 加 iej szej korekty deklaracji VAT-7, nie p6 加 iej jednak niz w ci4gu 5 lat, licz4c od pocz4tku roku, w kt6rym wystapilo prawo do odliczenia (kt6re co do zasady powstaje w chwili otrzymania faktury dokumentuj4cej poniesione wydatki). W zwi4zku z tym, w dalszej czesci naszego komentarza wskazane przez nas mozliwogci optymalizacyjne bgd4 uwzglgdnia 亡町 datki, ponoszone przez Gmin 早 od pocz4tku 2008 r. Wかi4zku z tym w przypadku, gdyby Gmina zdecydowala si9 na dokonanie zaproponowanych korekt 一 rekomendujemy 四 r6cenie si9 z wnioskiem o interpretacjg indywidualn4 w celu pot"vierdzenia, 之 e Gminie bgdzie przyslugiwalo prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, gdy faktury zakupowe oraz sprzedazowe wystawione byly/s4 na Urz4d Miasta/przez Urz4d Miasta. d Rejestracja dla po 加 eb 用 T jednostek organiza ぐり nych A 如 sta W strukturze organizacyjnej Gminy wystgpuj4 inne niz Urz4d Miasta jednostki organizacyjne, takie jak szkoly i inne plac6wki ogwiatowe (bgd4ce jednostkami budzetowymi), czy tez np. Miejski Ogrodek Sportu i Rekreacji,, Pszczelnik" (bgd4cy jednostk4 budzetowの lub Szpital Miejski. Ponadto, w Miegcie funkcjonuj4 m.in. Samorz4dowe Centrum Kultury, Miejska Biblioteka Publiczna czy Muzeum Miejskie zarejestrowane jako samorz4dowe instytucje kultury, kt6re posiadaj4 osobowog 亡 prawna i s4 zarejestrowane dla cel6" VAT oraz 町 stawiaj4 faktury we wlasnym imieniu. Abstrahuj4c od cywilnopra"vnych i publicznoprawnych rozwa 之 ari dotycz4cych statusu i podmiotowogci prawnej tego typu jednostek pragniemy wskaza6, i2 zgodnie z raczej ugruntowanym stanowiskiem prezentowanym przez Ministra Finans6w w wydawanych interpretacjach indywidualnych, na gruncie przepis6w usta 町 o VAT zaklady budzetowe i jednostki budzetowe posiadaj4,, podmiotowog 亡,, prawnopodatkow4 dla cel6w VAT, gdyz zostaly objgte zakresem normowania usta 町 podatkowejjakkolwiek kwestia ta budzi sporo w 軍 pliwogci, r6wniez v kontekcie unijnych prz 叩 is6w obowiazuj4cych na gruncie VAT, jak i orzeczeh Trybunalu Sprawiedliwosci Unii Europejskiej Wydawane interpretacje opieraj4 si9 na brzmieniu definicji podatnika zawartej w art. 15 ustawy o VAT, kt6ra s"oim zakresem obejmuje m.in...jednostki organizacyjne nieposiadaj4ce osobowogci prawnej 町 konuj4ce samodzielnie dzialairtog 亡 gospodarcz4" (np. interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. akt IPPP3/ /l0-4/KB lub interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. akt 田 PP2/ /09/1.JH). Istnieje szereg orzeczeh potwierdzaj4cych slusznogぐ r 可 estracji i rozliczania VAT przez zaklady budzetowe i jednostki budzetowe (chod w odniesieniu do jednostek budzetowych orzecznictwo jest skromniejsze) np 町 roki NSA z dnia II maja 2011 r., sygn. akt I FSK 625/10 1 z dnia 4 lutego 2011 r.. sygn. I FSK oraz 町 rok WSA w Rzeszowie z dnia 27 stycznia 2009 r.. sygn. I SA!Rz 720/08 Warto jednak wskaza 亡, i2 NSA w wyroku z dnia 18 p 吐 dziernika 2011 r., sygn. I FSK doりczacyrn 9 wiadczeh porn igdzy samorz4do 町 m zakladem budzetowym a jednostka samorz4du terytorialnego wskazal,z e 5 " し iadczenia takie nie stanowi4 uslug w rozしimieniu ustaw 了 o VAT i tym samym nie podlegaja opodatkowaniu. w zakresie w jakim zaklad realizしije zadania し~lasne jednostki V"ersja %vl4cznie dla celbw d"skusji 13

15 Orzeczenie to odbiega od praktyki organ6w podatkowych i dotychczasowego orzecznictwa s4d6w administracyjnych i w chwili obecnej trudno przewidzied, czy wpynie ono na ich zmianq Ponadto pragniemy zaznaczy6, i2 w 町 roku WSA w Poznaniu z dnia 15 lutego 2012 r., sygn. I SA7Po 79 1/1 1,dotyczcym podmiotowogci podatkowej dla cel6w VAT jednostek budzetowych w odniesieniu do jednostek samorz4du terytorialnego, s4d orzekし i2 jednostki budzetowe nie mog4 by 亡 samodzielnymi podatnikami VAT. Jest to odosobnione stanowisko s4du, gdy 之, jak wskazaligmy Po 町之 ej, zgodnie z dotychczaso"\ym orzecznictwem s4d6w administracyjnych oraz stanowiskiem organ6w podatkowych, jednostki budzetowe i jednostki samorz4du terytorialnego uznawane byy za oddzielnych podatnik6w VAT, kt6rzy powinni posiada6 wlasne, odmienne numery NIP. W praktyce zasadniczo jednostki bud 之 etowe sa oddガelnie rejestrowane dla cel6w VAT. Niemniej jednak nie mo 之 emy wykluczy 亡, 之 e powyzszy wyrok bgdzie pocztkiem nowej linii orzeczniczej i bgdzie mial wplyw na stanowisko organdw podatkowych. W najgorszym przypadku bowiem nie mo 加 a 町 kluczyd pr6by kwestionowania przeszかcli rozliczeh gmin, w tym stwierdzenia zaleglogci podatkowej w VAT w zakresie, w jakim np. jednostki bud 之 etowe g wiadczyly czynnogci opodatkowane i korzystay jednoczegnie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Z drugiej jednak strony, zaprezentowane przez WSA w Poznaniu stanowisko mogloby potencjalnie prowadziぐ do otwarcia nowych mc 之 liwosci, jegli chodzi o optymalizacj 早 rozliczei" VAT Po stronie gmin Mona by bowiem twierdziぐ, 之 e realizowane do tej pory przez jednostki bud 之 etowe czynnogci opodatkowane byly de facto wykonywane przez dan4 gming, zatem gminie powinno przyslugiwad prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych towar6w i uslug, wykorzystywanych nastgpnie przez te jednostki. Zagadnienie to 町 maga jednak pogigbionej analizy pr 町 nopodatkowej. Istotne w tym zakresie b 早 dzie v szczeg6lnogci dalsze ksztattowanie si9 linii orzeczniczej. Opisywany wyrok nie jest prawomocny. Bgdziemy monitorowa 亡 tg sprawg, gdy 之 mo 之 e ona mie 亡 fundamentalne znaczenie dla odliczenia VAT przez jednostki samorzadu terytorialnego v Polsce. Nale 智 r6wniez mieぐ na uwadze, i2 szerokie rozumienie argumentacji zaprezentowanej przez WSA w Poznaniu mogloby ewentualnie prowadziぐ do stwierdzenia, 之 e statusu oddzielnego podatnika dla cel6w VAT nie mialyby ta 吐 e zaklady bud 之 etowe (cho6 WSA w Poznaniu takiego akurat pogl4du nie potwierdzil, a wrgcz wskazaし i2 zaklady bud 之 eto 町 s4 odrgbnymi podatnikami VAT) 1Versja w i4cznie dl;, cel6w d"slusji 14

16 Deloitte. IV. ZIDENTYFIKOWANE MOZLIWOSCI OPTY ルい LLZACYJNE W dalszej czgsci raportu, w odniesieniu do poszczeg6lnych inwestycji/wydatk6w ponoszonych przez Miasto wskazujemy w niekt6rych przypadkach do rozwaenia pewne potencjalne rozwizania zakadaj4ce m.in. specyficzne sposoby zarzdzania maj4tkiem Miasta. Pragniemy przy tym zaznaczy6, i2 kazde z potencjalnych rozwizah powinno byd przeanalizowane pod k4tem efektywnogci danego sposobu zarzdzania maj4tkiem gminnym oraz odpowiada 亡 potrzebom Miasta w tym zakresie. W szczeg6lnogci naley mied na wzglgdzie, i 之 dane proponowane rozwi 響 ania mog4 przyczyniぐ si9 do konkretnych niepodatkowych korzygci dla Miasta (np. ulatwieh organizacyjnych, ustrukturyzowania poszczeg6lnych obszar6w dzialalnogci Miasta, osi4gnigcia potencjalnych korzygci kosztowych w wyniku skupienia pewnych obszardw w okreglonych jednostkach organizacyjnych/zewnぐtrznych podmiotach, itp.), przy okazji poがalaj4c Miastu osi 肥 n4 亡 r6wniez potencjalne korzystne efekty podatkowe. Powyszy aspekt nale 谷 mied w szczeg6lnogci na wzglgdzie rozwaaj4c potencjalne scenariusze danych rozwi 軍 an I. Inwestycja w zakresie budowy Parku Tradycji G6rnictwa i Hutnictwa Stan Jak 加 zny Gmina w latach dokonaa inwestycji polegaj4cej na zagospodarowaniu teren6w bylej kopalni w okolicach ul. Orzeszkowej poprzez ich rewitalizacjg i budowq Parku Tradycji G6rnictwa i Hutnictwa (dalej:park Tradycji). W za1o2eniu Park Tradycji sluyぐ ma jako centrum kulturalne Miasta, ogrodek szkoleniowo-konferencyjny oraz restauracja. Poszczeg6lne g rodki trwale oraz wartogci niematerialne i prawne powstae w 町 niku realizacji inwestycji Gmina oddaw 計 a do u 準 kowania dokumentami OT w roku: 2011 r. na kwotg 13.5D.698,61 PLN (w tym VAT w kwocie ,77 PLN), 2012 r. na kwotg ,69 PLN (w tym VAT w 厨 ocie PLN). Laczna wartog ぐ dotychczas zrealizowanej inwestycji wraz z pozostalymi poniesionymi 町 datkami 町 niosla ok ,30 PLN, w tym VAT w kwocie ok ,26 PLN. Przedmiotow4 inwest cjg Gmina s 石 nansowala w caiogci ze g rodk6w wlasnych. Zgodnie z przekazanymi nam inbrmacjami, Gmina planuje w 2013 r.wykonanie trzeciego etapu inwestycji, polegaj4cego na zagospodarowaniu terenu wok61 Parku Tradycji. Szacowany koszt w"konania etapu wynosi ok PLN (w tym VAT w kwocie ok PLN). Urnowa z dnia 21 grudnia 2011 r. Gmina oddaia w nieodptatne u 乃 czenie nieruchomogci wchodzace W sklad przedmiotowej inwestycji na rzecz Siemianowickiego Centrum Kultury (dalej:sck) (uzyczenie skuteczne od dnia I st"cznia 2012 r.). Natomiast w dniu 13 sierpnia 2012 r. Miasto za"ar1o umowg nieodplatnego uzyczenia na rzecz SCK 町 posazenia Parku Tradycji. Oficjalna uroczystog 亡 otwarcia Versja wyl:icznie dla c せ l6w d う skusji 15

17 Parku Tradycji nast4pila we wrzegniu 2012 r. Po otr 召 maniu pozyりwnej decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego na u 乃 tkowanie oraz 町 pos 吐 enie Parku Tradycji w niezbgdne do jego funkcjonowania sprzgty i urz4dzenia. Od tego momentu Park Tradycji jest wykorzystywany przez SCK do g wiadczenia uslug na rzecz mieszkaric6w i kontrahent6w. SCK jest sarnorz 寧 ow4 ins 軍 ucj4 kultury funkcjonuj4c4 na terenie Miasta, posiada osobowogd prawn4 oraz jest zarejestrowane dla cel6w VAT. Gmina nie odliczyla VAT z faktur dokumentujacych poniesione wydatki inwestycyjne. Nas こ komeniar ご 1) Pr 伽 o do odliczenia podatku 以 T 一 mo ご Iiwe rozwi 叩 ania Zgodnie z art. 86 ust. I ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT naliczonego przysluguje podatnikowi w zakresie, w jakim nabywane towary i uslugi wykor 乃 stywane s4 przez niego do 町 konywania czynnogci opodatkowanych VAT. Przedmiotowy maj 軍 ek obecnie nie jest 町 korzystywany przez Miasto do wykonywania czynnosci opodatkowanych. Dlatego tez, w obecnej sytuacji, co do zasady, nie przysluguje Miastu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytulu dokonania przedmiotowej inwestycji. Zwracamy uwag 早, i2 ze wzglgdu na specyficzny stan faktyczny (grodki trwale oddawane byly do u 本 kowania czggciowo w roku 2011,a czggciowo w 2012 r., przy czym zaczgか by 亡 uywane dopiero w 2012 r.) prawo, a przede wszystkim spos6b odliczenia podatku naliczonego, musi zosta6 potwierdzony przez Ministra Finans6w w drodze interpretacji indywidualnej. Tregぐ uzyskanej interpretacji bgdzie determinowa 亡 spos6b (oraz kwotg) odliczenia podatku naliczonego. Aby jednak prawo do odliczenia moglo zosta 己 zrealizowane (przynajmniej w czgsci), rekomendujemy wzi4ぐ pod uwag 早 jeden ze sposob6w zarz4dzania maj4tkiem skladaj4cym siぐ na Park Tradycji wskazanych ponizej: (A) oddanie w dzierzaw 早 przedmiotowej inwes り cj i; (B) (C) administrowanie (zarz4dzanie) inwestycj4 przez wybrany przez Miasto podmiot w imieniu i na rzecz N 1iasta: dzierzawa poi4czona z wniesieniem in&astrukturv aportem do nowoutworzonej sp6iki. A) D:ie だ aiva lub quasi 叱 ier と a;va infrastrukta グ Rekomendujemy w szczeg6lnogci rozwa 之 enie oddania przedmiotowej inives 智 cji w dzierzawg na rzecz odrgbnej od Miasta osoby prawnej (iv szczeg6lnogci sp6lki prawa handlowego lub instytucji kultury) 一 m6glby to byで w szczeg6lnogci SCK. lub na rzecz jednostki organizacガnej gminy bgd4c 可 jednostk4 bしldzetow4 lub zakladem budzeto 町 m Viersj:i w yl:!czriie dl;a cel6 し d"skus ji!6

18 . Deloitte. Jako Z e umowa dzierzawy jest umow4 cywilnoprawn4, wykonywane na jej podstawie czynnogci przez Miasto, zgodnie z art. 15 ust. 6 w zw. z art. 5 ust. I usta 町 o VAT podlegayby opodatkowaniu VAT2. Z tytulu dzierzawy Parku Tradycji Gmina wystawiaaby na rzecz dzierzawcy faktury VAT, dokumentuj4ce ustalone wynagrodzenie i kwotg VAT nalenego. W konsekwencji utrzymana zostaaby przeslanka zwi4zku poniesionych przez Gminq wydatk6w na budowg Parku Tradycji z czynnogciami opodatkowanymi, od spelnienia kt6rej uzaleniona jest mo2liwog ぐ skorzystania z prawa do odliczenia VAT. Jednoczegnie, dzierawca infrastruktury wykonywalby przy jej uyciu uslugi w zakresie wynajmu pomieszczeri szkoleniowo-konferencyjnych, restauracyjnych oraz sprzedazy bilet6w wstgpu na imprezy kulturalno-ogwiatowe zachowujac tym samym prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj4cego z faktur 町 stawionych przez Gming na jego rzecz. Tym samym naliczany przez Gming z tytutu dzierza 町 VAT naleny stanowilby jednoczegnie dla dzierzawcy kwotg VAT naliczonego, mo 之 liwego do odliczenia przez ten podmiot. Z perspektywy VAT proponowane rozwi 響 anie byloby zatem z zasady neutralne". Jedna 吐 e zakres prawa do odliczenia po stronie dzierzawcy moze nie by 亡 pelny. Zakres odliczenia z 2 じ mowa dziera 町 o kt6rej mowa w przepisach Kodeksu Cywilnego mi 耐 aby zastosowanie w p ロ ypadku oddania przedmiotowej infrastruktury na ロ ecz odrgbnej od Gminy osoby prawnej-w szczeg6lnogci sp6lki prawa handlo 叩 go. W przypadku oddania Parku Tradycji na rzecz jednostki budzetowej lub zakladu bu 血 etowego, mozliwe byloby zastosowanie tz w,.quasi"- dzierawy Wynika to z faktu, i2 na gruncie prawa cywilnego istniej4 wtpliwogci odnognie skutecznogci prawnej mo 之 li 叩 gci zawierania um6w cywilnopra 叫 ych (takich jak dzieロawa) pomigd 召 Gmin4 a jej jednostk4 organヒacりn4. Wskazuje si9 pロy ty 叫 Ze zaklady i jednostki budzeto 叩 nie posiadaj4 od 叫 bnej od gmin zdolnogci do czynnosci pra 町 ych. W konsekwencji, czynnosci zawarte pomiqdzy Gmin4 a jej jednostka organ レ acyjn4 mogyby zosta ぐ uznane za dokonane,.z sama sob4 ". W praktyce natomiast jednostki organ レ ac り tie gmin, tj. zar6wno jednostki bud 之 etowe jak i zaklady bu 血 eto 鵬 mog4 by 亡 uznawane za podatnik6w VAT (szerzej o k 配 stui rejestracji jednostek organ レ acyjnych gmin na potrzeby VAT wskazujemy na wst 早 pie niniejszego raportu). Mo 加 a zatem argumentowa ぐ, 之 e skoro zaklad bud 之 etn 町 posiada przymiot podatnika VAT zobowi 紅 anego do dokonywania rozliczei z し tulu tego podat 如 w przypadku sprzed 吐 y na rzecz os6b trzecich, to opodatkowaniu VAT powinno podlega 亡 odplatne g wiadczenie wykonywane na podstawie porozumienia zawartego pomigdzy Gmina a jej jednostka. a Kwestia mozliwogci zawarcia pロez gminq tego typu porozumienia z wlasn4 jednostka organizacりna oraz C 良 ktow, jakie czynnog 亡 taka wywoluje dla cel6w VAT zostala potwierdzona tip. w interpretacjach indywdualnvch: z dnia 12 grudnia 2011 r,sygn. IPTPPIl G. Dyrektora Izby Skarbowej w L odzi, z dnia 9 grudnia 2011 r,sygn. ILPP2I ノ II 2 MN. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu oraz z dnia 16 wrzegnia 2011 r,sygn. 1TPP I/l 1/MD, Dyrektora lzb" Skarbo 議 ej w Bydgoszczy. Stanowisko takie przewaa r 町 ie 之 w orzecznictwie, tj. np. w p ロき wotan"m pow 了之 ej wyroku NSA z dnia II maja 2011 r., sygn 曲 I FSK 625/lO. Z 町 acamy natomiast uwagg na przywolane na wstepie 町 roki NSA z dnia 18 p 並 dziernika 2011 r. sygn. I FSK 1369/10 or ロ WSA v Poznaniu z dnia [5 lutego 2012 r,, svgn. I SAPo Ponadto podkreglamy, i2 zgodnie z art. IS ustawy o gospodarce nieruchomogciami nieruchomogci mog4 b 亡 oddawane jednostkom organizac り :lym w trwaly za ロ 4d. najem i dzie ロ a"vg oraz uzyczane na cele zwi 平 arie z ich dzialalnogci4 Pragniemy z 町 6ci 亡 uwage. i2 w kwestii ustalenia wき sokogci odplatnogci za udostぐpnienie pロedmiotowego maj4tku strony zasadniczo powinny miee swobode negocjacyjna. a Wvsokos 亡 w)nagrodzenia powinna u 呪 91ビ dnia 亡 m.in. r6wniez takie czynniki. jak np. odpowiednio dんgi okres trwania umowy czy niski popyt 巧 nko 町 na dane 言 wiadczenie. a zatem niekoniecznie musi wp"wa 亡 negatywnie na strukture koszt6w jednostki;zakladu budzetowego.osoby prawnej. Organy podatkowe zasadniczo nie moga szaco"va 亡叫 nagrodzenia dla cel6w VAT. Jedyni 己 v zakresie i 羽 4tk6w. o kt り ch mowa w art. 32 usta 喝 O VAT (np transakcje pomlliedzy podmiotami powi 寧 anymi. gdy nabywca nie ma pelnego prawa do odliczenia VAT naliczonego, a tちきnagrodzenie zostalo ustalone na poziomie nizszy in od りnkowego ) organy podatkowe maj4 prs 氏 o oszacowac rynkow4 warlog 亡 itユnsakcji. Zakladajac. i2 dzicロauca ma pelne prユ.o do odliczenia VA. pロepis ten nie powinien znajdowaじ zastosowania w analizowanym przypadku. tj. w sytuacji gdyby omawiane 町 nagrodzenie zostato uznane za nizsze od wartosci r"nko 氏 ej iednak 引 Cz ご li iak に prawo do odlicz こ nia nie jest pe!ne - 叩 wczas p ロ epis ten mn 之 e nitec zastoso" も anie W ersja y t4czriie dla c"low dyslsusji 17

19 fa ぬ r za dzierzawg Po stronie dzierzawcy powinien zosta ぐ potwierdzony drog4 interpretacji indy"idua1nej Ministra Finans6w. Bior4c pod uwagg. i2 na chwilg obecn4 nie jest mozliwe jednoznacznie stwierdzenie czy dzierzawca bgdzie mial prawo do odliczenia podatku naliczonego, przy ustalaniu czynszu dzierawnego naley wzi4 亡 pod uwagg art. 32 ustawy o VAT. Naley zwr6cid uwage, i2 w przypadku zastosowania tego rozwi4zania, Miasto byloby uprawnione do odliczenia: VAT naliczonego z faktur dokumentuj4cych dotychczas poniesione wydatki inwestycyjne na przedmiotow4 infrastrukturg; VAT naliczonego od wydatk6w inwestycyjnych oraz wydatk6w biezcych na utrzymanie przedmiotowej infrastru 知 ry w przyszlogci. W przypadku realizacji tego scenariusza, dziaalnogd SCK w stosunku do obecnej sytuacji nie uleglaby zmianie. SCK wykonywalby wszystkie dotychczasowe czynnogci w za 虹 esie g wiadczenia ustug Wykonywatby czynnogci opodatkowane we wlasnym imieniu i na wlasn4 rzecz, oraz figurow 計 by na fakturach (z tytulu dzieロawy pomieszczeh na restauracjぐ oraz z tytuu wynajmowania sali audiowizualnej) jako sprzedawca. Zawarcie umowy dzier 之 awy (lub tzw. quasi dzier 之 a 町 ) powinno r6wnie 之 by ぐ przeanalizowane pod k4tem prawnym przez sluzby prawne Miasta. B) Ad 加 inistrowanie ( 勿だ 7 叱 anie) in 町ク可 qwimieniu inα だ e にル fiasta Rozwi4zanie to zaklada 町 korzysty"vanie przez んliasto przedmiotowej infrastruktury do g wiadczenia odplatnych uslug na rzecz odbiorc6w (w tym te 之 dzier 加 wy lokalu na rzecz przedsigbiorcy prowadz4cego restaしracjg), przy wsparciしi administracyjnym ze strony instytucji kultury/jednostki budzetowej/zakladu budzetowego (W szczeg6lnogci SCK) lub sp6iki prawa handlowego, kt6ra dガ誠 alaby w tym pr 乃 padku w imieniu i na rzecz Gminy, wykonujc czynnogci zwi4zane z wynajmem pomieszczeh, organizacj4 imprez kしutしtral no-ogwiatowych oraz techniczn4 obslug4 Parku Tradycji (np. ser"visowanie). W takim scenariuszu Miasto zawarloby z SCK/Sp 耐 k4 prawa handlo" ego umowg na g wiadczenie uslug Wpostaci wsparcia administracyjnego (tj. przykladowo: wystawianie faktur, pob6r naleznogci, nadz6r techniczny, zarzadzanie). W pr 召 padku realizacji ta に e i tego scenari し isza Miasto byloby uprawnione do odliczenia: VAT naliczonego z faktur dokumentuj4cych dorchczas poniesione wydatki inwes 昏 C り ne na przedmiotow4 infrastrukturg; W ersja w vt.ieznic dlic eib"1 thskusji is

20 Deloitte VAT naliczonego od wydatk6w inwestycyjnych oraz 町 datk6w bie 之 4cych na utrzymanie przedrnioto"vej infrastruktury w przyszlogci; VAT naliczonego od wydatk6w na obslugg administracyjn4 uiszczanych na rzecz administratora. Pragniemy r6wniez zaznaczy 亡, 之 e w tym zakresie konieczna bylaby analiza kwestii 町 nagrodzenia administratora (w szczeg6lnogci z punktu widzenia art. 32 ustawy o VAT). R6wnieZ w zakresie tego punktu odsyiamy Pahstwa do naszych wczegniejszych uwag dotycz4cych skutecznogci um6v pomigdzy Gmina a zakladem budzetowym/jednostk4 bud 之 etow4. C) D こ jer と awa polq に ona z wniesieniem Parku Tradycji aportem do nowoutwor:onej spdlki To rozwizanie rekomendujemy w szczeg6lnogci w sytuacji, gdyby (przy wdraaniu opcji A lub B) Minister Finans6w w wydanej na wniosek Miasta interpretacji indywidualnej uzna, i2 Miastu przysluguje odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentuj4cych wydatki inwestycyjne na obiekty oddane w 2011 r. wytcznie w drodze korekty wieloletniej. W takim wypadku poddajemy pod rozwagg mo2liwogd oddania Parku Tradycji w dzie ロ aw 早 Pol 叩 zon4 z p6 加 iejszym wniesieniem go aportem do sp6lki prawa handlowego. Takie rozwizanie moe potencjalnie prowadzid do mozliwogci efektywnego odzyskania podatku w drodze, jednorazowego" odliczenia, a nie w drodze korekty wieloletniej. Zagadnienie to wymagaloby dalszej szczeg61owej i poggbionej analizy (zwlaszcza w celu okreglenia czy 叩 ort Parku Tradycji bytby opodatkowany czy te 之 nie podlegaby opodatkowaniu, jako zbycie przedsigbiorstwa), a ta 社 e potwierdzenia takiej mozliwogci droga interpretacji indywidualnej Ministra Finans6w. Gdyby zatem Miasto rozwazalo wdrozenie tego rozwi4zania, przedstawimy nasze szczeg61owe rekomendacje w tym zakresie. 刀 A た chan に m odzie ニ eniaf 勿 T Z uwagi na przedstawiony Po 町之 ej specy 五 czny stan faktyczny wskazujemy, i2 mechanizm odliczenia podatku naliczonego mo 之 e r6 加 1 亡 si9 w zate 之 nogci od 町 branego przez Miasto jednego z proponowanych przez nas sposob6w zarz4dzania maj4tkiem. Pragniemy zapewniぐ, 1 之 udzielimy Miastu wsparcia przy realizacji szczeg616w technicznych implementacji wybranego przez Miasto roか1 胆 ania. Naszym zdaniem istniej4 argumen り przemawiaj4ce za prawem Miasta do pelnego odliczenia podatk し 1 naliczonego w drodze wstecznych korekt deklaracji VAT za miesi4ce, w kt6r で h Miasto otr 万 malo faktury dokumentujace wydatki inwestycりtie dotycz4ce Parku Tradycji. Zastosowanie tego mechanizmし1 wvrnaga jednak jak juz zostalo to wspomniane Po 町 Zej. potwierdzenia w drodze interpretacji indywidualnej Ministra Finans6w Nie mozem" jednak wykluczy 亡. i2 Minister Finans6w w wydanej na wniosek Miasta interpretacji wskaze korektg tv ieloletnia jako wlagciwy spos6b dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatk6" na Srodki trwale oddane do uytkowania w 2011 r. (w odniesieniu do inwestycji oddanych do uytkowania w こ Ol こ r. \liastu po"inno przyslugiwa 亡 pra"o do odliczenia w drodze korekt きし Nstecznej deklaracji. pod Wersja % き l:!cznie dl じビ I6i し d s ku sji 19

21 warunkiem implementacji jednego ze wskazanych przez nas rozwizah jeszcze w 2012 r.). W takim Qrzypadku wdro 之 eriie jednego z proponowanych Po 町之 ej rozwi 響 ah w odniesieniu do S rodk6w trwalych oddanych do uytkowania dokumentami OT w 2011 r. mo 之 e oznacza 亡, i2 czggぐ przedmiotowej infrastruktury przez pewien okres czasu wykorzystywana byね do czynnogci nieopodatkowanych VAT (nieodpねtne udostgpnianie infrastruktury), a od okreglonego momentu infrastruktura ta b 早 dzie 町 korzvstvwana do czynnogci 叩 odatkowanych (odpねtne udostqpnianie infrastruktury). W takiej sytuacji, w celu odliczenia czggci podatku naliczonego od przedmiotowych inwestycji, konieczne bgdzie zastosowanie mechanizmu tzw.,, korektv wieloletniej", co automatycznie wydluかloby proces od 乃 skiwania czggci VAT do 2021 r. Mechanizm kore 町 wieloletniej ma zastosowanie w przypadku, gdy pierwotnie. przy nabyciu towar6w i uslug, podatnik nie mial prawa do odliczenia, ze wzglぐdu na przeznaczenie tych towar6w i usiug na potrzeby wykonywania czynnogci niepodlegajcych opodatkowaniu VAT, a nastgpnie, wskutek zmiany przeznaczenia tych towar6w i uslug, polegaj4cej na ich wykorzystaniu na potrzeby dzialalnogci opodatkowanej, to prawo powinno mu p 叫 slugi"va 亡. Jak wvnika z art. 91 ust. 2, 3 i 7 ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik pierwotnie nie mi 誠 prawa do obnizenia podatku nale 之 nego o kwotg podatku naliczonego od zakupionych g rodk6w trwalych oraz wartogci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji, a take grunt6w i praw wieczystego し12ytkowania grしint6w, je 之 eli zostaly zaliczone do g rodk6w trwaych lub wartogci niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyl4czeniem tych, kt6rych wartosd pocz 軍 kowa nie przekracza PLN, a nastgpnie to prawo si9 nienito. podatnik dokonuje korekty w ci4gu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomogci i praw wieczystego u 智 tkowania grunt6w-w ci4gu 10 lat, licz4c od roku, v kt6rym te skladniki maj4tku zostay oddane do uzytkowania. Roczna korekta w stosunku do g rodk6w trwalych dotyczy jednej pi4tej, a w przypadku nieruchomogci i pra" wieczystego uytkowania grunt6w-jednej dziesiatej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty" tej dokonuje si9 w deklaracji podatkowej sktadanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku nastぐpuj4cego Po roku podatko 町 m, za kt6ry dokonuje si9 korekty, pocz4wszy od pierwszego okresu rozliczeniowego roku nastgpuj4cego po roku, w kt6rym wyst4pila zmiana przeznaczenia tych skladnik6w (polegaj4ca na ich 町 korzystywaniu do czynnogci opodatkowan ch), skutkujaca powstaniem prawa do odliczenia VAT. W odniesieniu do powyzszego pragniemy ひ r6ci ぐ uwagg, i2 w wypadku wyst4pienia tego scenariusza," zwi4zku z brakiem wykorzystywania skladnik6w maj4tko 町 ch do czynnogci opodatkowanych, nale 之 aloby uznad, iz Gmina pierwotnie nie miala prawa do odliczenia VAT naliczonego pr 乃 nabyciu. Niemniej jednak, w pr 乃 padku gdyby Gmina zdecydowala si9 na wdro 之 enie jednego z przedsta\ し ionych po"vy 之 ej. proponowanych przez nas rozwiazah, a Minister Finans6w uznalby i2 w przedmiotowej spra" ic zastosoしし anie znajdzie korekta w ieloletnia. nあt4pilabv zmiana przeznaczenia nabytych skladnik6w m 司 atko"vch 1 w konsekwencji zaistnialyby przeslanki zastosowania odliczenia VAT w drodze korekty. o kt6r 可 mo"a po"~yz 司 Versj;i wvt4cznie dii cel6w dyskusji 20

22 Wprawdzie zwrot,, korekta wieloletnia" sugeruje korygowanie z1o 之 onych ju 之 deklaracji, niemniej jednak dokonuje si9 jej zasadniczo w bie24cych lub przyszlych okresach, tj. w zalenogci od przypadku, jednorazowo w momencie,, trwalej" zmiany przeznaczenia g rodk6w trwalych (np. sprzedaz) lub tez w spos6b roztozony w czasie, tj. corocznie Po,, nietrwaej" zmianie przeznaczenia (np. zawarcie umowy dzier 加 wy). Pr 召 kladowo, bior4c pod uwagg przedmiotow4 inwestycjg, oddan4 do u か kowania w r., kt6rej przeprowadzenie wi4zao si9 z podatkiem naliczonym w wysokogci ,77 PLN, jezeli zostaaby ona wydzierzawiona jeszcze w 2012 r, Gmina bylaby uprawniona do zastosowania 10-letniej korekty, tj に I/10 podatku (252 tys. PLN) za rok 2011 zostaaby utracona, natomiast za pozostale 9 lat (2012, 2013, , 2016, 2017, 2018, 2019, 2020), kadorazowo w deklaracji za styczeri kolejnego roku, tj. pocz4wszy od stycznia 2013 r., Gmina 町 kazalaby l/10 podatku (252 tys. PLN), czyli I4 cznie PL げ. 刃心 vota m 叩 liwego do od.yskania VAT W przypadku wdrozenia jednego z zaprezentowanych rozwi4za 丘 w 2012 r., w szczeg6lnosci w przypadku wdro 之 enia dzierzawy Parku Tradycji jeszcze w 2012 r. kwoty optymalizacji przedstawia か by si9 w nastgpujacy spos6b W sytuacji jezeli Minister Finans6" potwierdzi w interpretacji indywidualnej prawo Miasta do odzyskania pelnej kwoty VAT w drodze korekt wstecznych deklaracji, szacowana kwota podatku naliczonego kt6ra moglaby zostaぐ odzyskana przez Gming w wyniku implementacji jednego z przedstawionych rozwi4zah wynosi ok ,26 PLN, z czego ok ,26 PLN w drodze korekt wstecznych deklaracji VAT, a ok PLN w drodze odliczenia VAT w deklaracjach skladanych na bie24co ( り. w trakcie realizacji Ill etapu prac w 2013 r.). W sytuacji natomiast, gdyby w stosunku do g rodk6w trwalych oddanych do uかkowania przed rozpoczgciem wykorzystywania inwestycji do czynnogci opodatkowanych (tj. jeszcze w 2012 r)nale 之 alo zastosowaぐ zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finans6w potwierdzonym w interpretacji z dnia 29 kwietnia 2013 r. o sygnaturze FBPP3/ /13/Ul-1 korektg wieloletni4, w6wczas mozliwa do odzyskania kwota wynioslaby ,26 PLN (tj. podobnie jak w przypadku powy 之 ej wskazanego sposobu), pr 召 cz} m odliczenie podatku by!oby rozlo 之 one w czasie i mogloby przedstawia 亡 sie nastgpuj4co: Zsodni ビ ze stanowiskiem prezentowanym obecnie w inte 叩 retacjach indywidualn ch Ministra Finansow odz ski ギ ani 己 VAT w oparciu c kor ご ktg い ictolerni4 W p ロ padku zawarcia umow} 血 IC ロ au き powinno byc roztozone w czasie. り Gmina powinna cdli じ za じ przykladowo 1 10 podatku w kazd m roku do korica okresu korekty. W kontekgcie art 91 ustawy o VAT brak jest ug run tow an 引 prakt.ki. jedna 吐 e orany podatko い亡 mogtyby stan4 亡 na podobnym stanowisku 議 idzim jednak szanse odzき skania Nち skユzan" ch kwot w drodze jednorユzowej kore 一 W pロypadkし1 いdrozenia jedneio z proponowユn ch pロez nas rozwiaz ユ a. rekomendujem" pot ち ierdzenie w drodze interpretacji indywidualn 引 pra い a do jednor 立 o~ ego skoreo しし ania VAT nab 亡 zoneg" \ nasz 己 j OC 己 nie istni 己 ja szanse uz"skania poz"ty 田 lego st ユ now iska w tym z ユ kresi 己 na 己 tapie sado"~ う ni I Versj 糾 YI4iznie dli eeib" Jyskusji 21