Informacja dla podatnika prowadzącego działalność w branży e-handel i usługi informatyczne

Transkrypt

1 Informacja dla podatnika prowadzącego działalność w branży e-handel i usługi informatyczne Niniejsza informacja ma na celu propagowanie legalnych działań przedsiębiorców, w tym terminowego płacenia podatków w wysokościach wynikających z przepisów ustaw podatkowych oraz zwiększenie liczby podatników dobrowolnie wypełniających swoje obowiązki podatkowe. Sprzedaż prowadzona w sklepach internetowych i za pośrednictwem portali aukcyjnych 1. Handel elektroniczny (e-handel, e-commerce) polega na przeprowadzaniu transakcji przy wykorzystaniu sieci elektronicznych do zamawiania, płacenia lub udostępniania towarów i usług, między innymi w celu przyjmowania i automatycznego przetwarzania zamówień towarów, opłat lub wykonania usług. Przy transakcjach e-handel towary i usługi są zamawiane przy wykorzystaniu sieci elektronicznych, przy czym płatność i ostateczna dostawa zamówionego towaru lub usługi może być dokonana w sieci lub poza siecią. Sprzedaż prowadzona w sklepach internetowych i za pośrednictwem portali aukcyjnych jest działalnością gospodarczą z wynikającymi z tego faktu prawami i obowiązkami podatkowymi. 2. Sprzedaż prowadzona w sklepach internetowych i za pośrednictwem portali aukcyjnych prowadzona w sposób ciągły (powtarzalny), zarobkowy (cel osiągnięcie dochodu) i zorganizowany (zakup rzeczy w celu dalszej odsprzedaży, stałe kontakty handlowe) posiada znamiona działalności gospodarczej niezależnie od tego, czy została ona zarejestrowana w odpowiednim rejestrze (CEIDG, KRS). Przez działalność gospodarczą rozumiemy: działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat. 3. Przychody uzyskiwane przez podatnika (osobę fizyczną lub prawną) z tytułu sprzedaży prowadzonej w sklepach internetowych i za pośrednictwem portali aukcyjnych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (od osób fizycznych lub prawnych). Podatnik będący osobą fizyczną jest obowiązany wybrać sposób rozliczania się z urzędem skarbowym (podatek płacony wg zasad ogólnych, podatek w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatek w formie karty podatkowej). Jeżeli podatnik będący osobą fizyczną rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej winien złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania; należy tego dokonać we wniosku o wpis do CEIDG (na podstawie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej) lub też poprzez złożenie oświadczenia bezpośrednio właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Podmioty prowadzące działalność gospodarczą obligatoryjnie opodatkowują dochody z tytułu sprzedaży internetowej podatkiem dochodowym, mogą też (lub muszą w niektórych sytuacjach) opodatkować obrót podatkiem od towarów i usług (VAT). Transakcje mogą być też opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), który płacony jest przez kupującego. ul. Geodetów 1, Rzeszów tel.: fax: izba@pk.mofnet.gov.pl

2 4. Sprzedaż dokonywana w sieci przez osoby nieprowadzące działalności gospodarczej może być również opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych; przychody z tytułu handlu w sieci mogą być uznane za źródło przychodów jako odpłatnego zbycia innych rzeczy (rzeczy ruchomych). Jako że część transakcji dokonywanych za pośrednictwem Internetu ma charakter międzynarodowy, należy przy tym uwzględniać postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oparte na Konwencji Modelowej OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. 5. Sprzedaż za pośrednictwem Internetu rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i istnieje obowiązek jej ujawnienia w zeznaniu podatkowym (nawet, gdy jest zrealizowana ze stratą) i rozliczenia wraz z pozostałymi dochodami, w terminie złożenia zeznania. 6. Sprzedaż za pośrednictwem Internetu rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i która dokonana jest po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Nie ma obowiązku ujawniania jej w zeznaniach podatkowych. 7. W przypadku sprzedaży nieruchomości przez Internet należy pamiętać, iż umowa rozporządzająca, przenosząca własność powinna być zawarta w formie aktu notarialnego, bowiem tylko w takiej formie zawarte umowy rodzą skutki prawne, w tym podatkowe. Notariusz wówczas jako płatnik zobowiązany jest obliczyć i pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC). Obowiązek podatkowy powiązany jest ze skutkiem rozporządzającym umów konsensualnych, samo zobowiązanie do przeniesienia własności takiego obowiązku jeszcze nie rodzi. 8. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, jeżeli ich przedmiotem są: rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w przypadku transakcji dokonywanej za pośrednictwem Internetu umowę uważa się za zawartą w miejscu zamieszkania albo w siedzibie składającego ofertę w chwili zawarcia umowy. Podatkowi podlega zatem transakcja, jeżeli kupujący na zagranicznej aukcji internetowej zamieszkuje lub posiada siedzibę na terytorium RP). Od podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnione są umowy sprzedaży rzeczy ruchomych, których wartość rynkowa nie przekracza zł. Zwolnienie dotyczy jednej umowy sprzedaży, bez względu na to ile rzeczy jest jej przedmiotem, albo ilu współwłaścicieli rzecz sprzedaje lub ile podmiotów nabywa rzecz na współwłasność. Stawka podatku od umowy sprzedaży rzeczy ruchomych wynosi 2%, a od praw majątkowych co do zasady 1%. Obowiązek podatkowy ciąży na kupujących, którzy są zobowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz 2

3 obliczyć i wpłacić podatek, w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy sprzedaży (w przypadku aukcji internetowej obowiązek podatkowy powstaje w momencie zakończenia aukcji i ustalenia jej zwycięzcy, tj. złożenia oświadczenia woli w kwestii zobowiązania się do zapłacenia za rzecz zgłoszoną do licytacji). 9. Przychody z tytułu e handlu mogą też podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Podatnikiem tego podatku jest ten, kto samodzielnie wykonuje działalność gospodarczą za pośrednictwem Internetu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. 10. Podatnicy rozpoczynający dokonywanie w sklepach internetowych i za pośrednictwem portali aukcyjnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT są, co do zasady, zwolnieni podmiotowo od tego podatku ze względu na obroty (zwolnienie do kwoty zł liczonej w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej), chyba że zrezygnują z tego zwolnienia. Obowiązek opodatkowania podatkiem VAT powstaje natomiast w chwili, kiedy obroty z działalności gospodarczej w proporcji do okresu prowadzonej działalności przekroczą w skali roku zł. Po przekroczeniu kwoty limitu obrotu ustalonego w ten sposób osoba dokonująca takich czynności ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT czynny, prowadzić wymagane prawem rejestry (rejestr nabyć i rejestr dostaw), ewidencjonować każdą transakcję, wystawiać faktury VAT. Powyższe zwolnienie nie znajduje jednak zastosowania m.in. do importu towarów i usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Należy również pamiętać o obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z regulacjami zawartymi w rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. 11. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zamówionych za pośrednictwem Internetu, dokonywanej przez podatnika VAT na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem VAT (sprzedaż wysyłkowa), zastosowanie ma specjalny tryb, zgodnie z którym możliwe jest opodatkowanie w miejscu rozpoczęcia dostawy, w ramach limitów określanych przez poszczególne państwa członkowskie UE. Przekroczenie limitu dostaw dla danego kraju powoduje obowiązek rozliczania podatku w tym właśnie kraju według obowiązującej w nim stawki. Podatnik ma jednak możliwość opodatkowania swoich dostaw w państwie przeznaczenia towarów również w przypadku, gdy wartość dostawy jest niższa od przewidzianego przez każde państwo członkowskie limitu, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z takiej opcji. 12. Usługi świadczone drogą elektroniczną należą do tzw. usług niematerialnych (np. tworzenie i utrzymywanie witryn internetowych, dostarczanie on-line oprogramowania i jego uaktualnień, dostarczanie on-line muzyki, filmów, gier, obrazów, tekstu i informacji, 3

4 udostępnianie baz danych, świadczenie on-line usług kształcenia korespondencyjnego itp.). Dla ich opodatkowania podatkiem od towarów i usług istotne znaczenie ma właściwe zidentyfikowanie nabywcy usług. Należy ustalić, czy nabywca jest podatnikiem VAT czy też nie, a jeśli nie jest podatnikiem VAT dodatkowo ustalić, czy jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu znajduje się na terytorium Unii Europejskiej czy też poza jej terytorium. Miejsce świadczenia usług drogą elektroniczną (tzn. miejsce ich opodatkowania) zależy m.in. od ww. okoliczności. 13. Jeżeli sprzedaż jest dokonywana za pośrednictwem Internetu przez podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, wówczas taka transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast sprzedaż dokonywana jest za pośrednictwem Internetu przez podmiot, który nie prowadzi działalności gospodarczej, wówczas transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych. Pożyczki społecznościowe 14. Pożyczki społecznościowe polegają na zawieraniu transakcji pożyczek poprzez serwisy internetowe, bez pośrednictwa tradycyjnych instytucji finansowych, bezpośrednio pomiędzy osobami fizycznymi, w ramach których usługodawcy (pożyczkodawcy) osiągają przychody w postaci odsetek, prowizji i różnego rodzaju opłat, pobieranych za weryfikację, transakcję lub usługi dodatkowe takie jak promowanie aukcji. Pożyczkodawca osiągając przychód z tytułu udzielonej pożyczki, zobowiązany jest go opodatkować, bez obniżania go o koszty, ryczałtowo podatkiem od zysków kapitałowych w wys. 19 %. W przypadku pożyczek prywatnych, osoba fizyczna powinna rozliczyć podatek w zeznaniu rocznym samodzielnie. W przypadku pożyczkobiorców powstaje obowiązek opodatkowania otrzymanych pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie biorącego pożyczkę/pożyczki. Zwolnione z opodatkowania są jedynie pożyczki zawierane przez osoby z tzw. zerowej grupy podatkowej (należy do niej najbliższa rodzina) w przypadku spełnienia narzuconych ustawą warunków, czy też podmiotów innych niż te osoby, ale jedynie wówczas, gdy pożyczone zostanie łącznie nie więcej niż zł od jednego podmiotu i zł od wielu podmiotów w okresach trzech kolejnych lat kalendarzowych, począwszy od dnia 1 stycznia 2009 r. Generalnie stawka podatku od umowy pożyczki wynosi 2 %. Po przekroczeniu tych limitów należy złożyć deklarację PCC-3 i od nadwyżki należy zapłacić podatek. Programy partnerskie - Sieci afiliacyjne 15. Marketing afiliacyjny jest elektronicznym świadczeniem usług, rodzajem marketingu internetowego, gdzie partner (afiliant) dostaje zapłatę (prowizję) od prowadzącego program partnerski (ang. merchant) za efekty kampanii reklamowej. W przypadku wygenerowania efektu kampanii (przykładowo odwiedzający stronę internetową zamówi produkt oferowany przez reklamodawcę), afiliant dostaje swoje wynagrodzenie (prowizje) od prowadzącego program partnerski (ang. merchant). Reklamodawca płaci za znalezienie potencjalnego klienta, który pozostawi swoje dane osobowe na stronie internetowej poprzez między innymi wypełnienie formularza kontaktowego, wypełnienie formularza zamówienia, rejestrację na stronie, dokonanie zakupu. Płatność za usługę wykonaną dla sieci afiliacyjnej realizowana jest z wirtualnego konta (PayPaL, PayU lub innego systemu płatności w sieci) na rachunek odbiorcy. 4

5 Ww. usługi elektroniczne wymagają prowadzenia dokumentacji potwierdzających ich wykonanie oraz ewidencjonowania obrotów dotyczących świadczenia tych usług w celu ich opodatkowania. Sprzedaż Bitcoin i wirtualnych przedmiotów z gier online 16. Bitcoin (BTC) to jednostka konta, dane zapisane na dysku, których wartość opiera się na dorozumianej umowie między użytkownikami systemu, jest środkiem transferowym, nie ma jednak statusu waluty lub innego instrumentu finansowego, nie jest prawnym środkiem płatniczym, ma charakter waluty elektronicznej, wirtualnej, która nie jest uregulowana w przepisach prawa. Posiadanie wirtualnych środków płatniczych nie jest opodatkowane. W Polsce wydobywanie oraz obrót bitcoinami zdaniem Ministerstwa Finansów nie narusza prawa. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie wymiany na tradycyjną walutę. Wymiana Bitcoin na walutę krajową lub kupno za nią realnych towarów powoduje powstanie przychodu, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Co do zasady taką transakcję należy traktować jako odpłatne zbycie praw majątkowych. Koszty podatkowe i ewentualną kwotę wolną od podatku ustala się w zależności od konkretnego stanu faktycznego. Obrót wirtualnymi walutami podlega także opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%. Pozostałe usługi informatyczne 17. Usługi deweloperskie serwisów www (tworzeniem rozwiązań - oprogramowania i wyglądów stron www - dla portali, stron, sklepów internetowych), hosting www (dokonywaniem wpisów do rejestrów DNS, rejestrujące domeny internetowe oraz udostępnianiem przestrzeni dyskowej i bazodanowej dla stron www. Firmy te zajmują się również domenowym rynkiem wtórnym), przetwarzanie w chmurze, aplikacje on-line (zasada działania polega na przeniesieniu całego ciężaru świadczenia usług IT danych, oprogramowania lub mocy obliczeniowej na serwer i umożliwienie stałego dostępu poprzez komputery klienckie), dostarczanie oprogramowania oraz jego aktualizacja (sprzedaż oprogramowania za pośrednictwem www, mikropłatności za pośrednictwem kart płatniczych, procent od wartości transakcji twórcy aplikacji), handel informacjami w sieci (analiza ruchu w sieci, zbieranie danych o użytkownikach sieci i ich zachowaniach, a następnie ich sprzedaż) mają charakter działalności gospodarczej. Niedokonanie zgłoszenia działalności gospodarczej, niewypełnianie obowiązków składania deklaracji, zeznań podatkowych opłacania należnych podatków z tytułu sprzedaży za pośrednictwem Internetu, jak również niedopełnianie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej może spowodować wymierzenie sankcji przewidzianych w ustawie Kodeks karny skarbowy. Podatnik, który złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości uiści, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym, należność publicznoprawną uszczuploną - nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. 5

6 Dlatego też, zachęcamy do wnikliwej analizy złożonych deklaracji podatkowych pod kątem m.in. ww. nieprawidłowości i ewentualnego złożenia korekty tej deklaracji. Dodatkowe informacje można uzyskać: dzwoniąc do Krajowej Informacji Podatkowej z telefonu stacjonarnego ( ) lub z telefonu komórkowego ( ), lub z zagranicy ( ) na stronie internetowej Ministerstwa Finansów 6