Informacja dla podatnika prowadzącego działalność w branży produkcja materiałów budowlanych i usługi budowlane

Transkrypt

1 Informacja dla podatnika prowadzącego działalność w branży produkcja materiałów budowlanych i usługi budowlane Niniejsza informacja ma na celu propagowanie legalnych działań przedsiębiorców, w tym terminowego płacenia podatków w wysokościach wynikających z przepisów ustaw podatkowych oraz zwiększenie liczby podatników dobrowolnie wypełniających swoje obowiązki podatkowe. Obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego uwzględniające specyfikę rozliczeń firm budowlanych (szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, rozliczanie robót wykonanych częściowo). Podatek dochodowy powstanie przychodu Datą uzyskania przychodu co do zasady jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi (umowa oraz protokoły częściowego odbioru robót są podstawą prawidłowego określenia daty uzyskania przychodu), nie później jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. W przypadku podmiotów prowadzących działalność gospodarczą przychodami, które mają wpływ na określenie wysokości dochodu (bądź straty), są m.in. należne pieniądze i wartości pieniężne, choćby nie zostały jeszcze otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Do przychodów nie należy zaliczać pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Pobrana zaliczka na poczet przyszłych usług budowlanych zostanie opodatkowana podatkiem dochodowym dopiero w dniu uzyskania przychodu, na poczet którego została pobrana. Formy opodatkowania Podatnicy rozliczający się według zasad przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowują dochód uzyskany ze świadczenia usług budowlanych na takich samych zasadach jak inne dochody stawką 19%. Podatnik, świadczący usługi budowlane, który nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może wybrać ul. Geodetów 1, Rzeszów tel.: fax: izba@pk.mofnet.gov.pl

2 opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie: karty podatkowej; ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; podatku liniowego lub skali podatkowej. Karta podatkowa Karta podatkowa nie wymaga prowadzenia ewidencji przychodów ani kosztów. Podatek opłacany jest w stałej kwocie, zależnej przede wszystkim od rodzaju prowadzonej działalności, liczby mieszkańców miejscowości, w której jest ona wykonywana, czy stanu zatrudnienia. Opodatkowanie w formie karty podatkowej przysługuje bez względu na wysokość osiąganych przychodów. Aby jednak podatnik, zajmujący się branżą remontowo-budowlaną nie utracił możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej, w 2014 r. może wykonać usługi dla podmiotów gospodarczych w rozmiarze nieprzekraczającym kwoty zł. W przypadku przedsiębiorców będących podatnikami VAT jest to kwota netto. Oprócz wyżej wymienionych okoliczności, które powodują utratę opodatkowania w formie karty podatkowej, wskazać należy także np. zwiększenie stanu zatrudnienia ponad określony limit. W przypadku gdy przedsiębiorca utraci prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej, powinien zawiadomić o tym fakcie (w ciągu 7 dni od dnia wystąpienia okoliczności) naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Nawet jeśli nie dopełni tego obowiązku, jest obowiązany płacić podatek dochodowy na ogólnych zasadach za cały rok podatkowy. Oznacza to obowiązek założenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została doręczona decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Ponadto podatnik ma obowiązek wyliczenia podatku dochodowego według zasad ogólnych, tzn. uwzględniając uzyskane przychody oraz udokumentowane koszty ich uzyskania za cały rok podatkowy, z tym, że kwoty wpłacone z tytułu karty podatkowej zalicza się na podatek dochodowy określony na ogólnych zasadach za dany rok podatkowy. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Przychody z tytułu świadczenia usług budowlanych opodatkowane są stawką 5,5%. Należy pamiętać, że podatnicy mają prawo opłacania ryczałtu od przychodów 2

3 ewidencjonowanych, jeżeli: - w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty euro na 2014r. jest to kwota ,00 zł.; - rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej bez względu na wysokość przychodów. W przypadku podatników świadczących usługi budowlane, opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Opodatkowanie usług budowlanych podatkiem VAT. Usługi budowlano-remontowe nie są zwolnione z VAT. Jednak przedsiębiorcy prowadzący taką działalność mogą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ustawy VAT. Zwolnienie to przysługuje podatnikom rozpoczynającym działalność w danym roku podatkowym, jeżeli nie przekroczą w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty limitu rocznego zł. Przedsiębiorcy, którzy są podmiotowo zwolnieni z VAT, mają obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży. Ewidencja ta umożliwi uchwycenie momentu uzyskania obrotu, którego przekroczenie wymaga złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt. 3 lit. a ustawy VAT obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług budowlanych albo budowlano-montażowych powstaje w dacie wystawienia faktury. Jednocześnie, jeśli zdarzy się, że wykonawca otrzyma przedpłatę, zaliczkę, zadatek czy też ratę na poczet wykonywanej usługi budowlanej lub budowlano-montażowej, to obowiązek podatkowy powstanie w dacie otrzymania tej kwoty jak wskazano w art. 19a ust. 8 ustawy VAT. Usługi częściowe Usługi budowlane i budowlano-montażowe mogą być także zdawane odbiorcy w częściach. Takie częściowe wykonywanie usług zobowiązuje wykonawcę do wystawienia 3

4 faktury, a co za tym idzie opodatkowania tego typu operacji, zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy. Stawki VAT Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c ( ). W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., zgodnie z art. 146a ustawy (z zastrzeżeniem art. 146f ustawy): 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, (...) oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% ( ). Stawka preferencyjna 8 % Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy w zw. z art. 146a ustawy, stawkę 8 % stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Stosownie do art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w ww. ust. 12a, nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m 2 ; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m 2. Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym 4

5 w całkowitej powierzchni użytkowej. Zaznaczyć należy, iż pod pojęciem obiektów budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Stosownie do 3 ust. 1 pkt 2, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. poz. 1719), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8 % dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8 % dla robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2. Zgodnie z 3 ust. 2 rozporządzenia, przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. W myśl 3 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych, przekracza 50 % tej podstawy. Dokumentowanie powierzchni Obowiązek zastosowania odpowiedniej stawki VAT obciąża wystawcę faktury, czyli podmiot, który świadczy usługi budowlane. W przypadku usług budowlanych świadczonych w domach jednorodzinnych lub mieszkaniach stawka VAT uzależniona jest od powierzchni danego obiektu. Rozliczenie VAT od usług budowlanych świadczonych na terenie UE Świadczenia usług budowlanych na terenie UE nie jest opodatkowane w Polsce, miejscem opodatkowania jest bowiem kraj położenia nieruchomości, na której usługi budowlane są wykonywane, niezależnie od tego, czy nabywcą usługi jest firma (podatnik) czy też osoba 5

6 fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (art. 28e ustawy VAT). Jeżeli usługę nabywa unijny podatnik, to ma on obowiązek rozliczenia podatku od usługi. Dla polskiej firmy jest to wówczas usługa niepodlegająca opodatkowaniu. Jeżeli nabywcą usługi jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na polskiej firmie (przy czym stosować należy przepisy obowiązujące w tym zakresie w danym państwie członkowskim). Miejsce świadczenia usług Jeżeli usługa świadczona jest między podmiotami z dwóch różnych krajów, o miejscu jej opodatkowania decyduje wskazane przepisami ustawy o VAT miejsce jej świadczenia. Wykonywane przez firmę usługi budowlane lub remontowe (montażowe) należy zaliczyć do usług wykonywanych na nieruchomościach. Zatem usługi budowlane będą podlegały opodatkowaniu zawsze w kraju położenia nieruchomości, na której usługa jest wykonywana. Świadczenie usług podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju zobowiązuje do prowadzenia szczegółowego rejestru tych usług (art. 109 ust. 3a ustawy VAT). Należy w nim określić nazwę usługi oraz jej wartość netto. Usługę należy zaewidencjonować uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju (tzn., że usługi zagraniczne należy ujmować w ewidencji w dacie, w której powstałby obowiązek podatkowy, gdyby usługi te były świadczone w Polsce). Należy również pamiętać o obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, mając na uwadze w szczególności regulacje zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1382). Ewidencjonując zdarzenia gospodarcze w urządzeniach księgowych należy również pamiętać, aby: 1) nie zaniżać wysokości osiąganych przychodów; 2) nie zawyżać kosztów uzyskania przychodów poprzez m.in.: zaliczanie w ciężar kosztów i ewidencjonowanie faktur nieodzwierciedlających rzeczywiście wykonanych usług, ewidencjonowanie faktur wystawionych przez podmioty nieistniejące, 6

7 zaliczanie bezpośrednio do kosztów wydatków poniesionych na wytworzenie lub zakup środków trwałych, gdy ustawy podatkowe takiej możliwości nie przewidują, brak uwzględnienia w rozliczeniu roku podatkowego różnicy remanentów początkowego i końcowego, w tym robót wykonanych częściowo, zawyżanie odpisów amortyzacyjnych. Zagrożenia dla pracowników wynikające z podejmowania pracy na czarno. Według definicji zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 674) "nielegalne zatrudnienie" lub "nielegalna inna praca zarobkowa" to w szczególności zatrudnienie przez pracodawcę osoby bez potwierdzenia na piśmie w wymaganym terminie rodzaju zawartej umowy i jej warunków oraz niezgłoszenie osoby zatrudnionej lub wykonującej inną pracę zarobkową do ubezpieczenia społecznego. Największe konsekwencje ponosi nieuczciwy pracodawca, który za brak pisemnych warunków zatrudnienia może ponieść konsekwencje finansowe. Także pracownik, świadomy, iż pracuje bez umowy może ponieść konsekwencje finansowe. Dochody te pracownik powinien wykazać w zeznaniu rocznym składanym we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym i opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie to jednak jest dla osoby pracującej na czarno największym zagrożeniem. Nielegalne zatrudnienie to przede wszystkim brak ochrony pracowniczej. Osoba taka nie ma prawa do urlopu, nie otrzyma wynagrodzenia za okres choroby, nie wspominając już o możliwości wystąpienia np. wypadku przy pracy i konsekwencji z nim związanych. Dochodzenia w sprawach przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych Grzywny w zakresie spraw karnych skarbowych stosowane będą głównie w stosunku do podmiotów, które popełniają czyny zabronione o wysokim stopniu społecznej szkodliwości (skutkujących wysokimi kwotami uszczupleń należności publicznoprawnych) związanych zwłaszcza z nieewidencjonowaniem sprzedaży, niewydawaniem paragonów oraz zatrudnianiem pracowników na czarno. 7

8 Korekta deklaracji Podatnicy, którzy przez podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub zatajenie rzeczywistego stanu rzeczy wprowadzają w błąd właściwy organ narażając na nienależny zwrot podatkowej należności publicznoprawnej, w szczególności podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, zwrot nadpłaty lub jej zaliczenie na poczet zaległości podatkowej lub bieżących albo przyszłych zobowiązań podatkowych, mogą zostać ukarani sankcjami przewidzianymi w ustawie Kodeks karny skarbowy. Podatnik, który złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości uiści, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym, należność publicznoprawną uszczuploną - nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Dlatego też, zachęcamy do wnikliwej analizy złożonych deklaracji podatkowych pod kątem m.in. ww. nieprawidłowości i ewentualnego złożenia korekty tej deklaracji. Dodatkowe informacje można uzyskać: dzwoniąc do Krajowej Informacji Podatkowej, z telefonu stacjonarnego ( ) lub z telefonu komórkowego ( ), na stronie internetowej Ministerstwa Finansów 8