ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2015 r. w sprawie szczegółowego opisu elementów stanowiących dokumentację podatkową

Transkrypt

1 ROZPORZĄDZENIE Projekt czerwca 2015 r. MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2015 r. w sprawie szczegółowego opisu elementów stanowiących dokumentację podatkową Na podstawie art. 9a ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm. 2) ) zarządza się, co następuje: Rozdział 1 Przepisy ogólne Przepisy rozporządzenia regulują szczegółowy opis elementów stanowiących dokumentację podatkową, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. 2. Przepisy rozporządzenia stosuje się odpowiednio do obowiązku dokumentacyjnego podatnika niemającego miejsca zamieszkania lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, oraz podatnika posiadającego miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącego działalność poprzez zagraniczny zakład położony na terytorium innego państwa, podlegającej przypisaniu temu zakładowi. 3. Przepisów rozporządzenia nie stosuje się w przypadku transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z ustaw i wydanych na ich podstawie aktów normatywnych. 2. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: 1) podmiocie oznacza to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej; 1) Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej finanse publiczne, na podstawie 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 18 listopada 2011 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 248, poz. 1481). 2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2014 r. poz. 851, 915, 1138, 1146, 1215, 1328, 1457, 1478, 1563 i 1662 oraz z 2015 r. poz. 73, 211 i 226.

2 2 2) podmiotach powiązanych oznacza to podmioty, między którymi istnieją powiązania oraz relacje, o których mowa w art. 11 ust. 1, 4-6 i 8a ustawy wymienionej w 1 ust. 1; 3) podmiotach niezależnych oznacza to podmioty, między którymi nie występują powiązania oraz relacje, o których mowa w pkt 2; 4) zagranicznym zakładzie oznacza to zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy wymienionej w 1 ust. 1; 5) przedsiębiorstwie wielonarodowym oznacza to grupę podmiotów powiązanych, mających siedzibę lub zarząd na terenie różnych krajów lub terytoriów. 3. Szczegółowy opis elementów stanowiących dokumentację podatkową, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, ma na celu: 1) zapewnienie, aby podatnicy wykazywali staranność przy ustalaniu cen i innych warunków w relacjach miedzy podmiotami powiązanymi, które wpływają na dochód będący przedmiotem opodatkowania w ustawie wymienionej w 1 ust. 1; 2) umożliwienie organom podatkowym i organom kontroli skarbowej oceny ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania oraz przeprowadzenie przez te organy weryfikacji, czy warunki ustalone lub narzucone między podmiotami powiązanymi odbiegają o warunków ustalanych między podmiotami niezależnymi. 4. Obowiązek dokumentacyjny, o którym mowa w 3, dotyczy: 1) przedstawienia ogólnych informacji dotyczących przedsiębiorstwa wielonarodowego, w skład którego wchodzi podatnik; 2) informacji dotyczących warunków transakcji lub innych zdarzeń zawieranych przez podatnika z podmiotami powiązanymi. Rozdział 2 Informacji dotyczące warunków transakcji lub innych zdarzeń 5. Przez przedstawienie danych finansowych, w tym przepływów pieniężnych dotyczących transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. b ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć przedstawienie kwot wynikających z płatności lub rachunków dotyczących transakcji lub innych zdarzeń między podatnikiem a podmiotami powiązanymi dla każdej kategorii transakcji lub zdarzeń oraz z podziałem na kraje lub terytoria.

3 3 6. Przez przedstawienie identyfikacji podmiotów powiązanych dokonujących transakcji lub innych zdarzeń, o której mowa w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. c ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć także przedstawienie relacji między nimi, w tym informacje na temat rodzaju powiązań miedzy tymi podmiotami. 7. Przez przedstawienie opisu przebiegu transakcji lub innych zdarzeń, o którym mowa w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. d ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć także przedstawienie kontekstu w jakim transakcja lub inne zdarzenie ma miejsce oraz zmian w stosunku do roku poprzedniego jakie dotyczyły tego opisu. 8. Przez przedstawienie analizy danych porównawczych, o którym mowa w art. 9a ust. 2b pkt 2 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy także rozumieć przedstawienie: 1) informacji, która strona transakcji lub zdarzenia będzie analizowana, jeżeli wymaga tego zastosowanie metody kalkulacji dochodów (straty); 2) podsumowania istotnych założeń będących podstawą analizy danych porównawczych; 3) uzasadnienia ewentualnego stosowania wieloletnich danych na temat warunków relacji między podmiotami niezależnymi; 4) listy transakcji lub zdarzeń między podmiotami niezależnymi lub też listy podmiotów niezależnych, wraz z opisem, jeżeli takie informacje są konieczne do zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty), w tym także wskaźników finansowych dotyczących tych transakcji lub zdarzeń, metodologii pozyskiwania wskazanych informacji oraz źródła tych informacji; 5) podsumowania danych finansowych wynikających z listy wymienionej pkt 4, wraz ze źródłami informacji przedstawionych danych; 6) informacji na temat zastosowanych ewentualnie korekt wyniku analizy porównawczej, związanych z różnicami w opisie przebiegu transakcji podatnika oraz podmiotów niezależnych, wraz z określeniem której strony dotyczy korekta; 7) informacji na temat zastosowanych ewentualnie korekt wyniku analizy porównawczej, związanych z różnicami w opisie przebiegu transakcji podatnika oraz podmiotów niezależnych, wraz z określeniem której strony dotyczy korekta; 8) podsumowania informacji lub wskaźników finansowych wykorzystanych w metodzie kalkulacji dochodów (straty).

4 4 Rozdział 3 Ogólne informacje dotyczące przedsiębiorstwa wielonarodowego 9. Przez przedstawienie struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa wielonarodowego, o której mowa w art. 9a ust. 2c pkt 2 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć schemat lub informacje dokumentujące strukturę prawną i właścielską oraz geograficzną podmiotów powiązanych. 10. Opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityka cen transferowych) prowadzonej przez grupę, o którym mowa w art. 9a ust. 2c pkt 3 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, dotyczy następujących kategorii transakcji lub zdarzeń: 1) alokacji kosztów usług oraz wyznaczanie wynagrodzenia za usługi świadczone między podmiotami powiązanymi w grupie; 2) prac badawczo-rozwojowych; 3) wynagrodzenia za korzystanie lub udostępnianie wartości niematerialnych; 4) relacji finansowe miedzy podmiotami powiązanymi w grupie. 11. Przez przedstawienie opisu działalności gospodarczej prowadzonej przez grupę, o których mowa w art. 9a ust. 2c pkt 4 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć przedstawienie: 1) istotnych czynników wpływających na osiągane zyski; 2) opisu w formie schematu lub diagramu łańcucha dostaw 5 największych pod względem przychodów produktów lub usług w grupie oraz produktów lub usług stanowiących ponad 5% przychodów grupy; 3) listy istotnych transakcji dotyczących usług, bez uwzględnienia usług badawczorozwojowych, wraz z opisem, w tym opis możliwości świadczenia ważnych usług przez spółkę matkę lub wyznaczone przez nią podmioty; 4) opisu głównych rynków geograficznych dla produktów lub usług grupy o których mowa w pkt 2; 5) zwięzłej analizy kluczowych funkcji, istotnych ryzyk, istotnych aktywów, opisujących najbardziej istotny wkład do łańcucha wartości dodanej przez poszczególne podmioty powiązane w grupie; 6) opisu zachodzących w danym roku przeniesień między podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji lub aktywów, lub ryzyk, mających wpływ na dochód (stratę) tych podmiotów;

5 5 7) opisu zachodzących w danym roku między podmiotami powiązanymi istotnych fuzji i przejęć oraz zbycia inwestycji. 12. Przez przedstawienie opisu posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności przez grupę wartości niematerialnych, o którym mowa w art. 9a ust. 2c pkt 5 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć przedstawienie: 1) ogólnego opisu strategii przedsiębiorstwa wielonarodowego w zakresie opracowania, posiadania oraz wykorzystania wartości niematerialnych, w tym lokalizacji głównych ośrodków prowadzących prace badawczo-rozwojowe oraz miejsca zarządzania tymi pracami; 2) listy wartości niematerialnych lub pakietów tych wartości należących do podmiotów powiązanych w grupie, które są istotne dla kwestii wyceny warunków transakcji lub innych zdarzeń zachodzących między podmiotami powiązanymi, wraz z informacją które z tych podmiotów są prawnymi właścicielami tych wartości; 3) listy istotnych umów lub porozumień między podmiotami powiązanymi dotyczących wartości niematerialnych, w tym umów o wspólnych przedsięwzięciach, umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych oraz umów licencyjnych; 4) ogólnego opisu zmiany praw własności lub użytkowania wartości niematerialnych miedzy podmiotami powiązanymi w danym roku podatkowym, w tym informacje jakich podmiotów dotyczy taka sytuacja, kraju siedziby tych podmiotów oraz wypłaconego z tego tytułu wynagrodzenia lub kompensaty. 13. Przez przedstawienie opisu sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę, o którym mowa w art. 9a ust. 2c pkt 6 ustawy wymienionej w 1 ust. 1, należy rozumieć przedstawienie: 1) ogólnego opisu w jaki sposób finansowana jest działalność podmiotów powiązanych w grupie, w tym także dotycząca istotnych relacji finansowych z podmiotami niezależnymi; 2) ewentualnie istniejącego podmiotu, zapewniającego finansowanie pozostałych podmiotów powiązanych w grupie, w tym kraju siedziby i efektywnego zarządu takiego podmiotu.

6 6 Rozdział 8 Przepisy przejściowe i końcowe 26. Niniejszego rozporządzenia nie stosuje się w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie rozporządzenia Rozporządzenie stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się w dniu 1 stycznia 2016 r. 2. Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął po dniu 1 stycznia 2016 r. stosują wzór formularza w brzmieniu określonym niniejszym rozporządzeniem od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 1 stycznia 2016 r Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.