JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK ZAKRES PODMIOTOWY
|
|
- Beata Stefaniak
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 193 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK ARTYKUŁ ZAKRES PODMIOTOWY Niniejsza Konwencja dotyczy osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiających się Państwach.
2 194 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY KOMENTARZ DO ARTYKUŁU SPIS TREŚCI WYBRANA LITERATURA KOMENTARZ DO ART. Janusz Fiszer, Marcin Panek CZĘŚĆ I WYTYCZNE KOMITETU SPRAW PODATKOWYCH OECD I.. WPROWADZENIE I.. CHARAKTER PRAWNY NORM UMÓW O UPO I.. ART. MK OECD A ZJAWISKO PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA.. I.. PODMIOTOWOŚĆ W MK OECD.. I.. TECHNIKA CONDUIT COMPANY CZĘŚĆ II UMOWY O UPO POLSKA PRAKTYKA TRAKTATOWA II.. ZAKRES PODMIOTOWY UMÓW O UPO II.. CERTYFIKAT REZYDENCJI.... II.. TECHNIKA TREATY SHOPPING WYBRANA LITERATURA: Aleksandrowicz M., Fiszer J., Jędrzejewski S., Unikanie podwójnego opodatkowania ( ): Zakres podmiotowy umów, Przegląd Podatkowy, nr ; Aleksandrowicz M., Fiszer J., Jędrzejewski S., Unikanie podwójnego opodatkowania ( ): Opodatkowanie dywidend, Przegląd Podatkowy, nr ; Baker P., Double Taxation Conventions and International Tax Law, London ; Banach J., Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wyd., Warszawa ; Banach J., Unikanie międzynarodowego podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy r. nr ; Banach J., Zakres podmiotowy i przedmiotowy polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy r., nr ; Banach J., Opodatkowanie dywidend wypłacanych podmiotom zagranicznym oraz uzyskiwanych ze źródeł zagranicznych przez polskie podmioty, [w:] Międzynarodowe prawo podatkowe. Zbiór przepisów, red. J. Marciniuk, Warszawa ; Bany K., Opodatkowanie zysków z przeniesienia własności udziałów w spółce osobowej na podstawie Modelowej Konwencji Podatkowej OECD, Monitor Podatkowy, nr ; Bany K., Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania do spółek osobowych, Monitor Podatkowy, nr ; Becker H., Treaty Shopping/Treaty Override, European Taxation, nr ; Biegalski A., Refleksje na tle Modelu Konwencji OECD, Podleganie opodatkowaniu jako jedna z przesłanek rezydencji podatkowej, Prawo i Podatki, nr ; Fiszer J., Charakterystyka polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy, nr ; Fiszer J., Unikanie międzynarodowego podwójnego opodatkowania, Państwo i Prawo, nr ; Fiszer J., Akademia Podatkowa: Jakie są zasady unikania podwójnego opodatkowania wobec spółek osobowych, Gazeta Prawna, nr ( ) z czerwca r.; Głuchowski J., Międzynarodowe umowy w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, Państwo i Prawo r., nr ; Jamroży M., Opodatkowanie spółki osobowej, Warszawa ; Klaus Vogel on Double Taxation Conventions. A Commentary to the OECD-, UN- and US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capital, red. K. Vogel, Third edition, The Hague London Boston ; Międzynarodowe planowanie podatkowe, red. Ł. Ziółek, Warszawa ; Panek M., Wbrew jasnym regułom, Rzeczpospolita z września r; Pires M., International Juridical Double Taxation of Income, Deventer Boston ; Stańczyk P., Rozliczenia podatkowe Polaków pracujących za granicą oraz cudzoziemców pracujących w Polsce, Monitor Podatkowy, nr ; Zalasiński A., Zakres podmiotowy bilateralnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania a uprawnienia
3 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 195 rezydentów państw trzecich wymogi prawa wspólnotowego, Kwartalnik Prawa Publicznego, nr ; Zdyb M., Nadużywanie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zjawisko treaty shopping ( ), Przegląd Podatkowy r., nr ; Zdyb M., Nadużywanie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zjawisko treaty shopping ( ), Przegląd Podatkowy r., nr.
4 196 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY CZĘŚĆ I WYTYCZNE KOMITETU SPRAW PODATKOWYCH OECD I.. WPROWADZENIE. [Zakres podmiotowy a charakter prawny umowy zagadnienia ogólne] Artykuł MK OECD ma fundamentalne znaczenie dla stosowania umów o upo. Definiuje on ich zakres podmiotowy, tzn. ustala krąg podmiotów, których dotyczą dalsze postanowienia umowy. Z uwagi na znaczenie art. MK OECD dla umów o upo, konieczna jest jego analiza w oparciu o ich przedmiot i cel. Interpretacja, która nie uwzględniałaby tego, mogłaby prowadzić do wypaczenia istoty umów podatkowych, a tym samym do błędnego stosowania ich przepisów.. [Podatnicy a adresaci norm umów o upo] Podstawową kwestią jest odróżnienie podmiotów, których umowa dotyczy, od adresatów dyspozycji norm umowy. Adresatem dyspozycji norm umowy są umawiające się państwa, które w drodze bilateralnego porozumienia zobowiązują się wobec siebie do pewnych zachowań/ograniczeń na gruncie swych lokalnych jurysdykcji podatkowych (inaczej terminologicznie: J. Banach, Zakres podmiotowy i przedmiotowy polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy z r., nr, s. ). Z ekonomicznego punktu widzenia treścią tych zachowań/ograniczeń jest rozdział obszarów jurysdykcji podatkowej pomiędzy umawiające się państwa, co pociąga za sobą podział źródeł ich podatkowych dochodów budżetowych (zob. J. Banach, Unikanie międzynarodowego podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy z r., nr, s. ). Podział jurysdykcji podatkowych może polegać na przyznaniu jednemu z państw wyłącznego władztwa podatkowego w zakresie opodatkowania określonego typu dochodów, np. dochodów z nieruchomości (zob. komentarz do art. ) oraz w większości umów bilateralnych dochodów z zysków kapitałowych (zob. komentarz do art. ). Może również polegać na pozostawieniu prawa obu państw-stron do opodatkowania danej kategorii dochodu z jednoczesnym
5 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 197 obowiązkiem stosowania uzgodnionej metody eliminacji podwójnego opodatkowania (zob. komentarz do art. ; zob. także: M. Aleksandrowicz, J. Fiszer, S. Jędrzejewski, Unikanie podwójnego opodatkowania ( ): Zakres podmiotowy umów, Przegląd Podatkowy z r., nr, s. ). I.. CHARAKTER PRAWNY NORM UMÓW O UPO. [Charakter norm umów o upo wprowadzenie] Prawidłowe stosowanie art. MK OECD i wyciąganie z niego prawnych konsekwencji wymaga uświadomienia sobie, że zasadniczo występują w nich dwie kategorie norm (zob. J. Fiszer, Unikanie międzynarodowego podwójnego opodatkowania, Państwo i Prawo r., nr, s. ; zob. również: komentarz do art. oraz Wprowadzenie do art. komentarza). W przypadku norm o zamykających skutkach prawych występuje nakaz ograniczenia opodatkowania specyficznej kategorii dochodu tylko do jednego państwa, co powoduje obligatoryjne wyłączenia tej kategorii dochodu z opodatkowania w drugim państwie. W tym wypadku stosowane jest w umowach sformułowanie będzie opodatkowany tylko w (ang. shall be taxed only in; zob. również: Część II Wstępu do komentarza oraz Wprowadzenie do art. ). Natomiast normy o otwartych skutkach prawnych charakteryzują się tym, że określona kategoria dochodu może być opodatkowana w państwie źródła. Konsekwencje podatkowe w drugim państwie (państwie siedziby) nie są więc bezpośrednio określone przez daną normę, lecz przez stosowaną subsydiarnie zasadę wyłączenia lub zaliczenia sformułowanie typu: może być opodatkowany w (ang. may be taxed in), która uzupełniana jest przez normę art. umowy o upo. Na tym kończy się jednak funkcja umowy podatkowej. Zagadnienie, czy i w jakim zakresie państwo-strona umowy skorzysta z danego mu prawa do opodatkowania określonego dochodu (lub jego części), pozostaje poza zakresem regulacji umownej. W szczególności odstąpienie przez dane państwo-stronę umowy od nakładania podatku na określony typ dochodu nie stanowi złamania postanowień umowy, lecz jedynie dobrowolną rezygnację z przyznanego mu prawa.. [Ograniczający charakter norm] Dla norm umów o upo specyficzny jest ich ograniczający charakter. W odróżnieniu od norm kolizyjnych międzynarodowego prawa prywatnego, nie obejmują one bowiem norm wskazujących, który z możliwych systemów prawnych znajdzie zastosowanie. Uznając kompetencje obu państw do stosowania ich własnego prawa, ograniczają jednak jego stosowanie. Ujmując to inaczej, umowy dwustronne (bilateralne) nie tworzą międzynarodowych zasad źródła dochodu, lecz konstruują mechanizm unikania podwójnego opodatkowania w drodze rozdziału roszczeń podatkowych państw-stron umowy, uchylając (ograniczając) niektóre roszczenia, względnie
6 198 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY dokonując podziału źródeł podatkowych dochodu lub majątku. Funkcją tych umów jest więc klasyfikacja poszczególnych źródeł podatkowych dochodu (majątku) i przyporządkowanie praw do ich opodatkowania jednej ze stron umowy. Konsekwentnie regulacje prawne służące temu celowi stanowią normy klasyfikacji i przyporządkowania (ang. classification and assignment rules), chociaż z punku widzenia celu regulacji bardziej trafne jest sformułowanie normy rozdziału (ang. distributive rules; zob. J. Fiszer, Unikanie, Państwo i Prawo, nr, s. oraz P. Baker, Double Taxation Conventions and International Tax Law, London. s. ).. [Zakres podmiotowy a adresaci norm umów o upo] Należy jednoznacznie wskazać, że osoby, których konwencja dotyczy (w rozumieniu komentowanego art. ) nie są adresatami postanowień umownych w ścisłym tego słowa znaczeniu (na temat pojęcia osoba zob. więcej: komentarz do art. ust. ). W konsekwencji nie mogą one być adresatami obowiązków wyrażonych w umowach. W każdym przypadku są one bowiem nakładane na umawiające się państwa. Wynika z tego jednoznacznie, że postanowienia umów o upo nie nakładają na te osoby jakichkolwiek obowiązków o charakterze podatkowoprawnym ani też w żaden inny sposób nie zwiększają zakresu ich obciążeń podatkowych (zob. M. Panek, Wbrew jasnym regułom, Rzeczpospolita z września r.).. [Prawo powoływania się na treść umowy o upo] Objęcie zakresem podmiotowym umowy określonego kręgu osób oznacza przyznanie tym osobom prawa powoływania się na treść umowy w relacjach z władzami podatkowymi obu państw-stron umowy. Biorąc pod uwagę fakt, że w polskim systemie źródeł prawa ratyfikowane umowy międzynarodowe dotyczące unikania podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo stosowania przed przepisami ustaw (wynika to z art. ust. w zw. z art. ust. Konstytucji RP), mechanizm powoływania się na treść postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania polega na stosowaniu przepisu umowy przed przepisami wewnętrznego prawa podatkowego, ale jedynie w sytuacji, gdy przepisów tych nie da się ze sobą pogodzić (szerzej zob. Część II Wstępu do komentarza). I.. ARTYKUŁ MK OECD A ZJAWISKO PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA. [Pojęcie i przesłanki wystąpienia międzynarodowego podwójnego opodatkowania] Z art. MK OECD wynikają istotne konsekwencje dla definiowania zjawiska podwójnego opodatkowania, którego zapobieżenie regulowane jest przepisami umów o upo. Jest ono bowiem wynikiem kolizji
7 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 199 przepisów podatkowych dwóch lub więcej krajów, obejmujących swą jurysdykcją podatkową ten sam przedmiot i podmiot opodatkowania. Nauka międzynarodowego prawa podatkowego uznaje, że doszło do wystąpienia zjawiska międzynarodowego podwójnego opodatkowania w sensie prawnym, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki: nałożenie podatków przez różne suwerenne państwowe jurysdykcje podatkowe (władze podatkowe), identyczność podmiotu opodatkowania (podatnika), identyczność przedmiotu opodatkowania, identyczność okresu opodatkowania, podobieństwo (zgodność) nałożonych podatków (zob. J. Fiszer, Międzynarodowe podwójne opodatkowanie problemy definicji, Państwo i Prawo r., nr, s. ). Pojęcie to należy odróżnić od międzynarodowego podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym, którego istotą jest brak identyczności obciążonych podatkiem podmiotów. Z prawnego punktu widzenia podatkami zostają więc nadmiernie obciążeni różni podatnicy (zob. J. Głuchowski, Międzynarodowe umowy w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, Państwo i Prawo r., nr, s., zob. również: Część I Wstępu do komentarza).. [Prawne i ekonomiczne podwójne opodatkowanie zakres rozwiązania kolizji norm w umowach o upo] Z analizy art. MK OECD jednoznacznie wynika, że umowy podatkowe nie są uniwersalnym narzędziem, pozwalającym w każdym wypadku na rozwiązanie problemu podwójnego opodatkowania tego samego dochodu w aspekcie międzynarodowym. Po pierwsze, regulują one wyłącznie kwestię podwójnego opodatkowania w sensie prawnym, tzn. opodatkowania w dwóch państwach tych samych dochodów uzyskanych przez ten sam podmiot w tym samym okresie (zob. J. Banach, Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wyd., Warszawa, s. oraz J. Fiszer, Charakterystyka polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy r. nr, s. ). W efekcie nie regulują one zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu w znaczeniu ekonomicznym, czyli wielokrotnego opodatkowania tego samego dochodu znajdującego się w rękach różnych podmiotów, np. opodatkowanie dywidendy u udziałowca (akcjonariusza) pochodzącej z osiągniętych przez podmiot korporacyjny dochodów i opodatkowanych już na poziomie spółki kapitałowej (zob. J. Banach, Unikanie, Monitor Podatkowy r. nr, s. ; zob. również: M. Pires, International Juridical Double Taxation of Income, Deventer Boston, s. ).
8 200 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY Po drugie, umowy o upo obejmują zakresem swoich regulacji wyłącznie dwie z trzech możliwych sytuacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym (zob. J. Banach, Polskie umowy, wyd., Warszawa, s. ). Znajdują one bowiem zastosowanie, w przypadku gdy: występuje konflikt rezydencji podatkowych tzn. oba umawiające się państwa uznają daną osobę za swojego rezydenta podatkowego, tym samym obejmując zakresem opodatkowania wszelkie jej dochody, niezależnie od miejsca położenia źródła (w takim przypadku stosuje się art. ust. umowy, który zawiera kryteria pozwalające rozstrzygnąć konflikt rezydencji szerzej zob. komentarz do art. ust. ); występuje konflikt opodatkowania tego samego dochodu w państwie źródła i w państwie rezydencji podatkowej. Oznacza to, że tylko jedno z państw -stron umowy uznaje daną osobę za swojego rezydenta podatkowego, czyli opodatkowuje wszelkie jej dochody na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast drugie państwo-strona umowy opodatkowuje wyłącznie dochody osiągnięte przez tę osobę ze źródeł położonych na jego terytorium (szerzej zob. Część I Wstępu do komentarza). W powyższych przypadkach umowy o upo umożliwiają uniknięcie lub co najmniej złagodzenie skutków podwójnego opodatkowania. Umowy te nie mają natomiast zastosowania, w przypadku gdy żadne z państw-stron umowy nie uznaje danej osoby za swego rezydenta podatkowego i tym samym obejmuje ograniczonym obowiązkiem podatkowym wyłącznie dochody osiągnięte ze źródeł zlokalizowanych na jego terytorium. W tym ostatnim przypadku zjawisko podwójnego opodatkowania może pojawić się w wyniku różnic w wewnętrznym prawie podatkowym obu państw-stron umowy, np. odnoszących się do kwalifikacji danego dochodu jako mającego źródło na danym terytorium, gdy w obu państwach stosowane są różne zasady określania źródła dochodu (zob. Część I Wstępu do komentarza). I.. PODMIOTOWOŚĆ W MK OECD. [Zakres regulacji] Treść art. MK OECD, w jej warstwie literalnej, jest ograniczona. Przepis ten stanowi jedynie, że konwencja dotyczy osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub obu Państwach. Dla ścisłości należy odnotować, że umowa z Białorusią z r. zawiera w art. wzmiankę, że przepis ten dotyczy miejsca zamieszkania lub siedzibę dla celów podatkowych, co jednak nie ma zasadniczego znaczenia, gdyż we wszystkich zawartych przez Polskę bilateralnych umowach o upo wniosek taki wynika z odczytania art. łącznie z definicją miejsca zamieszkania lub siedziby wyrażoną w art.. (zob. komentarz do art. ).
9 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 201. [Podmiotowość na gruncie MK OECD] Rzeczywista treść normatywna art. nabiera zasadniczego znaczenia dopiero w powiązaniu z innymi postanowieniami MK OECD, tzn. z art., zawierającym definicje terminów zawartych w MK OECD (w tym definicję pojęcia osoba ) oraz art., definiującym pojęcie rezydenta podatkowego dla potrzeb MK OECD. Wyjątkiem o charakterze czysto redakcyjnym jest w tym kontekście umowa z Rosją z r., która w art. zawiera również treść zwyczajowo umieszczaną w art. (rezydencja podatkowa). Zatem łączne odczytanie powołanych postanowień konkretnej umowy pozwala sformułować cechy, jakie musi posiadać dany podmiot, aby uznać, że jest on objęty zakresem podmiotowym umowy. Tym samym:. musi to być osoba fizyczna, spółka (w tym każda osoba prawna) lub jakiekolwiek inne zrzeszenie osób,. i jednocześnie musi ona przynajmniej w jednym z państw-stron zgodnie z jego lokalnym prawem podatkowym podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł tych dochodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy, któremu podlegają rezydenci umawiającego się państwa szerzej na temat rezydencji podatkowej zob. komentarz do art. ust. oraz do art. ust. reguły tie-breaker). Podmiot spełniający łącznie oba powyższe warunki posiada podmiotowość na gruncie MK OECD i umów o upo, a tym samym zdolność powoływania się na treść danej umowy wobec organów podatkowych obu państw-stron umowy.. [Pierwsza przesłanka ad pkt ] W zakresie pkt mieszczą się w zasadzie wszystkie podmioty, niezależnie od tego, czy przyznane jest im prawo do działania we własnym imieniu i na własną rzecz. W szczególności mieszczą się tutaj również podmioty o charakterze transparentnym podatkowo, tzn. nieposiadające statusu podatnika podatku dochodowego (np. spółki osobowe). Celem tak szerokiego sformułowania jest zakreślenie możliwie najszerszego kręgu potencjalnych beneficjentów umowy, tak aby uwzględnić ewentualne różnice pomiędzy lokalnymi ustawodawstwami podatkowymi państw-stron umowy, które co do zasady mają prawo samodzielnie wyznaczać kategorie podatników podatku dochodowego.. [Druga przesłanka ad pkt ] Właściwym wyznacznikiem podmiotowości na gruncie MK OECD jest jednak pkt. Umowa znajduje zastosowanie do osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę dla celów podatkowych przynajmniej w jednym z państw-stron umowy. Warunkiem stosowania przez taką osobę umowy jest zatem uznanie go za podatnika podatku dochodowego przez wewnętrzne ustawodawstwo podatkowe oraz objęcie go zakresem opodatkowania w sposób geograficznie nieograniczony, tzn. od całości dochodów, bez względu
10 202 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY na miejsce ich osiągnięcia. Tym samym osoby, którym lokalne prawo podatkowe nie przyznaje statusu podatnika, np. podmioty transparentne lub w niektórych jurysdykcjach podatkowych podmioty objęte zwolnieniami o charakterze podmiotowym, nie będą podmiotami praw i obowiązków wynikających z umowy o upo. Natomiast umowa, stanowiąc o osobach podlegających opodatkowaniu, nie wymaga, aby osoby te w danym okresie rzeczywiście płaciły podatek dochodowy. Zobowiązanie podatkowe jest bowiem jedynie następstwem obowiązku podatkowego, a na jego wielkość wpływ mają takie czynniki jak wykorzystanie dostępnych zwolnień czy ulg podatkowych. Podmiotowość podatkowoprawna pojawia się więc już w momencie usytuowania danego podmiotu w kręgu podatników podlegających tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, niezależnie od efektywnego stanu jego opodatkowania.. [Podmiotowość a rezydencja podatkowa] Pojęcie rezydencji podatkowej, czyli miejsca zamieszkania lub siedziby danej osoby dla celów podatkowych będzie przedmiotem szczegółowej analizy w komentarzu do art.. Z perspektywy zakresu podmiotowego umowy warto jednak już w tym miejscu nadmienić, że podmiotowość w ujęciu MK OECD mają osoby, które zgodnie z wewnętrznym ustawodawstwem podatkowym choćby jednego z państw-stron umowy objęte są globalną jurysdykcją podatkową tego państwa, tzn. podlegają tam opodatkowaniu od wszelkich dochodów niezależnie od lokalizacji źródła dochodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie przepisów updof i updop status tak rozumianej rezydencji podatkowej przyznawany jest: osobom prawnym jeżeli na terytorium Polski mają siedzibę lub zarząd, osobom fizycznym jeżeli na terytorium Polski mają miejsce zamieszkania, specyficznie zdefiniowane w art. ust. a updof. Umowa nie zawiera w tym względzie żadnych dalszych wymagań, tzn. nie ingeruje w system zwolnień przedmiotowych i ulg podatkowych, które rezydent podatkowy ma do dyspozycji w danym państwie-stronie umowy. Tym samym nie stawia żadnych warunków dotyczących minimalnego poziomu opodatkowania i na postanowienia umowy mogą się powoływać rezydenci podatkowi, którzy w danym okresie np. ponieśli w ogólnym rozrachunku stratę podatkową, skorzystali z ulg podatkowych w zakresie wpływającym na zobowiązanie podatkowe bądź zostali objęci zaniechaniem poboru podatku.. [Ocena podmiotowości spółek osobowych] Interesującym zagadnieniem jest podmiotowość tzw. spółek osobowych, czyli spółek nieposiadających osobowości prawnej. W polskim systemie prawa handlowego są to: spółka cywilna, spółka jawna, spółka komandytowa, spółka partnerska oraz spółka komandytowo-akcyjna. Na gruncie prawa handlowego spółkom tym przyzna-
11 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 203 wana jest pewna zdolność do działania w sferze stosunków cywilnoprawnych (zdolność do czynności prawnych) niejako we własnym imieniu, czego wyrazem są dokonywane przez te spółki transakcje na rynku gospodarczym.. [Podmiotowość spółek osobowych updof, updop] W polskim systemie podatków dochodowych, zgodnie z art. ust. updof oraz art. ust. updop, przychody z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej łączone są z przychodami jej wspólników. Analogiczna zasada obowiązuje w zakresie rozliczania kosztów, ulg lub zwolnień podatkowych spółki osobowej. Oznacza to, że spółki osobowe nie posiadają co do zasady statusu podatnika podatku dochodowego, lecz podatnikami podatku dochodowego, a zarazem rezydentami podatkowymi są w takim przypadku wyłącznie wspólnicy tych spółek i na tym polega tzw. transparentność spółek osobowych. Polskie prawo podatkowe nie przewiduje możliwości rozpatrywania spółek osobowych w kontekście rezydencji podatkowej (na temat podmiotowości spółek osobowych zob. również: komentarz do art. ust. ; zob. szerzej: M. Jamroży, Opodatkowanie spółki osobowej, Warszawa, s. ; K. Bany, Opodatkowanie zysków z przeniesienia własności udziałów w spółce osobowej na podstawie Modelowej Konwencji Podatkowej OECD, Monitor Podatkowy z r., nr, s. ; K. Bany, Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania do spółek osobowych, Monitor Podatkowy z r., nr, s. oraz J. Fiszer, Akademia Podatkowa: Jakie są zasady unikania podwójnego opodatkowania wobec spółek osobowych, Gazeta Prawna z czerwca r., s., nr ( ); A. Biegalski, Refleksje na tle Modelu Konwencji OECD, Podleganie opodatkowaniu jako jedna z przesłanek rezydencji podatkowej, Prawo i Podatki, nr, s. ).. [Podmiotowość spółek osobowych, w których wspólnicy są rezydentami różnych państw] Transparentność spółek osobowych powoduje, że co do zasady nie mają one atrybutu podmiotowości, gdyż nie spełniają kryteriów uregulowanych w art. umowy (nie mają bowiem siedziby dla celów podatkowych w rozumieniu art. (zob. M. Jamroży, Opodatkowanie, Warszawa, s., A. Biegalski, Refleksje, Prawo i Podatki, nr, s. ). Trzeba jednak zastrzec możliwość wystąpienia konfliktu poszczególnych jurysdykcji w zakresie kwalifikacji spółek osobowych w umawiających się państwach-stronach poszczególnych umów podatkowych. Podmiotowość podatkowoprawną najczęściej mają wspólnicy tych spółek (chociaż i to bywa kwestionowane np. przez Francję, która wyraziła w tym zakresie zastrzeżenia; zob. MK OECD Uwagi do Komentarza do art., pkt. ). Przy ocenie, w jakim zakresie umowa o upo ma zastosowanie do opodatkowania dochodów osiągniętych przez spółkę osobową, należy poszukiwać w relacjach pomiędzy państwem-stroną umowy, na którego terytorium osiągnięto
12 204 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY dochód (będzie to często państwo, w którym spółka osobowa jest zlokalizowana) oraz państwem rezydencji podatkowej poszczególnych wspólników danej spółki osobowej. Rodzi to szereg problemów praktycznych, szczególnie biorąc pod uwagę, że wspólnicy spółki osobowej nie muszą posiadać rezydencji podatkowej w tym samym państwie. W konsekwencji, w przypadku różnych rezydencji podatkowych wspólników spółki osobowej, zastosowanie będą miały różne umowy, a zatem ten sam dochód osiągnięty przez spółkę osobową może podlegać różnym reżimom konwencyjnym w zależności od miejsca rezydencji wspólników. Problemy te uwidaczniają się zwłaszcza przy opodatkowaniu tzw. dochodów biernych (dywidendy, odsetki, należności licencyjne zob. komentarze do art. ), w których zastosowanie obniżonej stawki podatku lub całkowitego zwolnienia od podatku jest w systemie polskich podatków dochodowych uzależnione od posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy dochodu, w tym przypadku wspólników spółki osobowej. Podmiot wypłacający dochody bierne będzie zatem zmuszony zgromadzić takie certyfikaty od wszystkich wspólników spółki osobowej, aby mieć pewność co do zastosowania zwolnienia od podatku bądź właściwej stawki podatku.. [Status podatkowy spółki osobowej w państwie siedziby a podmiotowość] Model transparentności spółek osobowych nie musi być taki sam w każdym państwie-stronie umowy o upo. Można założyć sytuację, w której spółka osobowa będzie w kraju swej siedziby traktowana jako osoba prawna oraz rezydent podatkowy tego kraju dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym (M. Jamroży, Opodatkowanie, Warszawa, s. ). Pamiętając, że definicja osoby zamieszczona w art. MK OECD, jest bardzo szeroka i zawiera w sobie również jakiekolwiek zrzeszenie osób, należy uznać, że w takim przypadku spółka osobowa spełniałaby wszelkie warunki do przyznania jej prawa stosowania umowy. Zatem przy ocenie, czy dana spółka osobowa posiada podmiotowość w ujęciu umowy, należy odnieść się do jej statusu podatkowego w kraju siedziby. Dostrzegając powyższą możliwość, zgodnie z obowiązującym od stycznia r. art. ust. updop, ustawę tę stosuje się również do spółek osobowych z siedzibą lub zarządem zlokalizowanym w innym państwie, traktowanych zgodnie z prawem innego kraju jako osoba prawna i podlegająca opodatkowaniu w tym kraju od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Takie spółki posiadają w Polsce status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, aczkolwiek opodatkowanego wyłącznie ze źródeł położonych w Polsce (co jest zrozumiałe, zważywszy, że nie posiadają one statusu polskiego rezydenta podatkowego z uwagi na lokalizację siedziby/zarządu poza granicami Polski).
13 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 205 I.. TECHNIKA CONDUIT COMPANY. [Treaty shopping wprowadzenie] Oparcie zakresu podmiotowego umów o upo na koncepcji rezydencji podatkowej rodzi możliwość ich wykorzystywania jako narzędzia planowania podatkowego. Rezydencja podatkowa jest bowiem elementem, który można w stosunkowo łatwy sposób zaplanować, np. tworząc spółkę kapitałową z siedzibą w danym kraju. Jest zjawiskiem naturalnym, że wybór miejsca (kraju) prowadzenia działalności gospodarczej zależy również od czynników podatkowych, których ważną częścią jest sieć zawartych przez dany kraj umów zawierających korzystne z punktu widzenia podatników rozwiązania podatkowe. Umawiające się państwa dostrzegają jednak również pewne zachowania podatników, które wychodzą poza ekonomicznie uzasadnione planowanie podatkowe i stanowią przejaw nadużywania treści umowy podatkowej wyłącznie dla celów osiągania korzyści podatkowych. W literaturze zjawisko to określane jest jako treaty shopping, czyli w wolnym tłumaczeniu kupczenie umowami.. [Istota treaty shopping] W dużym uproszczeniu treaty shopping polega na tworzeniu sztucznych (nieuzasadnionych ekonomicznie) podmiotów pośredniczących w transakcjach pomiędzy rzeczywistymi kontrahentami i lokalizowaniu ich w państwach posiadających umowy zawarte z państwami rezydencji podatkowej rzeczywistych kontrahentów, o treści zapewniającej korzystniejsze opodatkowanie dochodu z tych transakcji, w porównaniu do sposobu opodatkowania wynikającego z umowy zawartej bezpośrednio pomiędzy krajami rezydencji podatkowej kontrahentów. Typową korzyścią, osiąganą w drodze takich operacji, jest eliminacja, względnie istotna redukcja, zryczałtowanego podatku pobieranego u źródła od dochodów biernych (dywidendy, odsetki, należności licencyjne zob. komentarze do art. ) poprzez umiejętne wykorzystywanie różnic pomiędzy stawkami tego podatku umieszczonymi w umowach zawartych pomiędzy poszczególnymi państwami. PRZYKŁAD: Jeśli państwo A i państwo B zawarły umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, zgodnie z którą dywidendy podlegają podatkowi u źródła według % stawki, a jednocześnie państwo C zawarło umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwami A i B, na mocy których dywidendy są zwolnione od opodatkowania podatkiem u źródła, wówczas podmioty zlokalizowane w państwach A i B mogą w sposób sztuczny umieścić w łańcuchu powiązań kapitałowych spółkę w państwie C, przez którą dywidendy będą przepływać.
14 206 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY Podmioty A i B uzyskają w ten sposób dostęp do zwolnień podatkowych obejmujących wypłacane dywidendy (tzw. technika spółki podstawionej/ pośredniczącej ang. conduit company).. [Back-to-back loan method oraz stepping-stone strategy] Technika spółki podstawionej/pośredniczącej może być również stosowana do uzyskania korzyści w zakresie międzynarodowego opodatkowania przepływu odsetek. Nazywana jest wówczas back-to-back loan method. Inną techniką zaliczaną do treaty shopping jest tzw. technika kładki (ang. stepping-stone strategy). Polega ona na uzyskaniu przez podmiot zlokalizowany w państwie, które nie zawarło umów o upo (najczęściej tzw. raj podatkowy), dostępu do korzyści wynikających z umów poprzez założenie (nabycie) rezydenta podatkowego w kraju traktatowym i przeprowadzenie zamierzonej transakcji przy użyciu tego podmiotu. Odpowiednia kombinacja korzystnych umów o upo zawartych przez państwo lokalizacji podmiotu kładki oraz korzystnych regulacji wewnętrznego prawa podatkowego tego państwa zapewnia bezpośrednie uzyskanie korzyści wynikających z umów podatkowych przez podmiot umiejscowiony w raju podatkowym (zob. szerzej na ten temat: P. Baker, Double Taxation, London, s. : MK OECD Komentarz do pkt oraz J. Banach, Polskie umowy, wyd., Warszawa, s. ; H. Becker, Treaty Shopping/Treaty Override, European Taxation r., nr, s. ; M. Zdyb, Nadużywanie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zjawisko treaty shopping ( ), Przegląd Podatkowy r., nr, s. ).. [Sztuczność transakcji] Postawienie podatnikowi skutecznego zarzutu nadużycia umowy o upo w ramach koncepcji treaty shopping powinno być uzależnione od stwierdzenia całkowitej sztuczności, rozumianej jako brak ekonomicznego uzasadnienia podjętych działań oraz wyłącznej motywacji uzyskania korzyści podatkowych. Stwierdzenie tych dwóch elementów pozwoli odróżnić zjawisko treaty shopping od takich zachowań podatników, które mieszczą się w pojęciu dozwolonego planowania podatkowego.. [Przeciwdziałanie zjawisku treaty shopping] Przeciwdziałanie nadużyciom w ramach treaty shopping teoretycznie możliwe jest zarówno na poziomie poszczególnych umów upo, jak i na poziomie wewnętrznych regulacji prawa podatkowego poszczególnych krajów. Należy jednak podkreślić, że nie istnieje żadna ogólna reguła, która pozwalałaby kwestionować prawo do stosowania postanowień umowy i w każdym przypadku odebranie prawa do korzyści wynikających z umowy musi opierać się na konkretnej normie prawnej opartej albo na przepisach samej umowy, albo wewnętrznego prawa podatkowego zainteresowanego państwa. W ramach rozwiązań umownych
15 JANUSZ FISZER, MARCIN PANEK 207 można wymienić szeroko stosowaną klauzulę tzw. beneficial ownership (faktyczna/ekonomiczna własność), która w przypadku dochodów o charakterze biernym rezerwuje prawo do stosowania postanowień umowy wyłącznie dla podmiotu, który jest właścicielem tych należności w ekonomicznym tego słowa znaczeniu (por. komentarze do art. ; zob. M. Zdyb, Nadużywanie przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zjawisko treaty shopping ( ), Przegląd Podatkowy, nr, s. ; J. Banach, Polskie umowy, wyd., Warszawa, s. ; J. Banach, Opodatkowanie dywidend wypłacanych podmiotom zagranicznym oraz uzyskiwanych ze źródeł zagranicznych przez polskie podmioty, [w:] Międzynarodowe prawo podatkowe. Zbiór przepisów, red. J. Marciniuk, Warszawa, s. ; A. Maksymczak, M. Ćwik-Burszewska, Rozdział XI. Beneficial owner klauzula ograniczająca planowanie podatkowe przychodów z dywidend, odsetek i należności licencyjnych, [w:] Międzynarodowe planowanie podatkowe, red. Ł. Ziółek, s. oraz M. Aleksandrowicz, J. Fiszer, S. Jędrzejewski, Unikanie podwójnego opodatkowania ( ): Opodatkowanie dywidend, Przegląd Podatkowy r., nr s. ; zob. również Wstęp i komentarze do art. ). Większość umów podatkowych, których stroną jest Polska, szczególnie tych zawieranych od wczesnych lat., w odniesieniu do redukcji stawki podatku pobieranego u źródła od kategorii dochodu biernego (dywidendy, odsetki, należności licencyjne) posługuje się zwrotem jeżeli odbiorca jest ich faktycznym właścicielem, względnie zwrotem jeżeli odbiorca jest osobą uprawnioną. Umowy te realizują więc koncepcję beneficial ownership. W niektórych umowach, np. w umowie z Grecją z r., stosowanie poszczególnych postanowień jest expressis verbis wyłączone, jeżeli roszczenie, w wyniku którego odsetki zostały zapłacone, powstało lub wywodzi się głównie z chęci osiągnięcia korzyści wynikających z postanowień umowy, a nie z powodów handlowych (zob. np. art. umowy z Grecją z r., który przewiduje % zredukowaną stawkę podatku pobieranego u źródła od dochodów odsetkowych). Kolejnym przykładem rozwiązania opartego na przepisach samej umowy są występujące w umowach podpisanych przez USA klauzule typu limitation of benefits (ograniczenie korzyści), które w odniesieniu do amerykańskich rezydentów podatkowych ograniczają zakres korzyści podatkowych, wynikających z umów, wyłącznie do określonych typów podmiotów, kwalifikowanych np. przez pryzmat formy prawnej, rozmiaru działalności etc; umowa polsko-amerykańska (USA ) jako jedna z nielicznych umów amerykańskich nie zawiera takich klauzul ograniczających.
16 208 ARTYKUŁ. ZAKRES PODMIOTOWY CZĘŚĆ II UMOWY O UPO POLSKA PRAKTYKA TRAKTATOWA II.. ZAKRES PODMIOTOWY UMÓW O UPO. [Zasada generalna] W umowach o upo, których stroną jest Polska, określenie zakresu podmiotowego tych umów (art. ) jest zgodny z zaleceniami MK OECD. W świetle rozwiązań umownych istotne wydają się jednak rozwiązania przyjęte na gruncie updof i updop, odnoszące się do certyfikatu rezydencji i techniki treaty shopping. II.. CERTYFIKAT REZYDENCJI. [Certyfikat rezydencji podatkowej wprowadzenie] Począwszy od stycznia r., przepisy updof i updop nakładają na płatnika dokonującego wypłat tzw. dochodów biernych (dywidendy, odsetki, należności licencyjne), a częściowo również dochodów czynnych (wynagrodzenia za usługi niematerialne, pewne kategorie dochodów uzyskiwanych przez zagraniczne osoby fizyczne), obowiązek uzyskania zaświadczenia o miejscu zamieszkania zagranicznego podatnika dla celów podatkowych wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej państwa jego miejsca zamieszkania lub siedziby, czyli tzw. certyfikatu rezydencji. Dokument ten stanowi oficjalne potwierdzenie posiadania przez dany podmiot rezydencji podatkowej za granicą, co z kolei pozwala na wnioskowanie o możliwość zastosowania postanowień konkretnej umowy. Do grudnia r. certyfikat rezydencji podatkowej był literalnie wymagany wyłącznie w zakresie zastosowania stawek podatku wynikających z umowy, natomiast nie był przewidziany dla zastosowania przewidzianego w umowie zwolnienia od podatku (zob. w szczególności wyrok NSA z marca r., FSK /, Przegląd Orzecznictwa Podatkowego, nr, s. ). Od stycznia r. nie ulega już wątpliwości, że zarówno zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy lub niepobranie podatku
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych
Bardziej szczegółowoZagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy
Źródło : http://www.podatki.egospodarka.pl/108332,zagraniczna-spolka-cywilnaa-zwolnienie-z-podatku-dywidendy,1,69,1.html Zagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy Czy wypłata dywidendy
Bardziej szczegółowoBieżące aspekty zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
Bieżące aspekty zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Agnieszka Wasilewska Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. Warszawa, 26 listopada 2015 r. Plan prezentacji Cash pooling.
Bardziej szczegółowoPrzepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu?
Przepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu? 1. Zasady opodatkowania - wyjaśnienie pojęć W przypadku wypłaty na rzecz nierezydentów przychodów powstałych na terytorium Rzeczypospolitej
Bardziej szczegółowoJakie obowiązki informacyjne mają płatnicy zryczałtowanego podatku od tych przychodów w przypadku osób fizycznych, a jakie w przypadku osób prawnych?
Jakie obowiązki informacyjne mają płatnicy zryczałtowanego podatku od tych przychodów w przypadku osób fizycznych, a jakie w przypadku osób prawnych? Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
Bardziej szczegółowoCzęść I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego. Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23
Spis treści Wykaz skrótów str. 15 Przedmowa str. 19 Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23 1.1. Pierwsze międzynarodowe
Bardziej szczegółowoCzy od wynagrodzenia płaconego SWIFT powinien czy też nie powinien być potrącany zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych?
Czy od wynagrodzenia płaconego SWIFT powinien czy też nie powinien być potrącany zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych? Polska instytucja finansowa korzysta z usług SWIFT, uiszczając na rzecz
Bardziej szczegółowoDOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH
DOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I. OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA PRZYCHODÓW Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Uwaga! Kapitały pieniężne zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof jako odrębne źródło przychodów.
Bardziej szczegółowoUstalenie miejsca zamieszkania jest najistotniejszym czynnikiem decydującym o określeniu miejsca rezydencji podatkowej.
Ustalenie miejsca zamieszkania jest najistotniejszym czynnikiem decydującym o określeniu miejsca rezydencji podatkowej. Termin rezydencja podatkowa oznacza kto i w jakim zakresie w danym państwie podlega
Bardziej szczegółowoRewolucja w podatku u źródła 2019
Rewolucja w podatku u źródła 2019 Spis treści w 2018 r. 1 2 Zmiany w WHT w 2019 r. Należyta staranność 3 4 Nowe zasady poboru podatku Beneficial owner 7 8 Pozostałe zmiany Nasze usługi w ramach WHT 9 10
Bardziej szczegółowoMINISTRA ROZWOJU I FINANSÓW
MINISTRA ROZWOJU I FINANSÓW Warszawa, dnia 4 listopada 2016 r. Poz. 12 INTERPRETACJA OGÓLNA Nr DD10.8201.1.2016.GOJ MINISTRA ROZWOJU I FINANSÓW z dnia 31 października 2016 r. w sprawie stosowania ulgi,
Bardziej szczegółowoPrzychody osiągane za granicą. Paweł Ziółkowski
Przychody osiągane za granicą Paweł Ziółkowski Rezydenci podatkowi Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
Bardziej szczegółowoMiędzynarodowe aspekty opodatkowania spółek osobowych w Polsce
Międzynarodowe aspekty opodatkowania spółek osobowych w Polsce Kontrowersje związane z opodatkowaniem spółek komandytowo-akcyjnych prof. dr hab. Adam Mariański Michał Wilk 1 Status SKA na gruncie polskiego
Bardziej szczegółowoDuża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX www.radapodatkowa.pl Plan 1. Opodatkowanie niepodzielonego zysku przy przekształceniu
Bardziej szczegółowoCzęść I Spółka kapitałowa
Spis treści Wykaz skrótów str. 17 Wprowadzenie str. 21 Część I Spółka kapitałowa Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie str. 43 1.1. Aspekty prawnohandlowe
Bardziej szczegółowoABOLICJA PODATKOWA. Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki
ABOLICJA PODATKOWA ABOLICJA PODATKOWA Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki Warszawa 2008 Stan prawny na 1 października 2008 r. Wydawca: Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący: Ewa Fonkowicz Skład, łamanie:
Bardziej szczegółowoSpółka transparentna"
Spółka komandytowa jest korzystnym rozwiązaniem, jeżeli zyski w spółce mają przypadać osobom fizycznym, ponieważ poprzez udział w spółce osobowej unikają one podwójnego opodatkowania dochodu. Założenie
Bardziej szczegółowoFINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE PIT i CIT wprowadzenie i podmiot podatku. mgr Michał Stawiński
FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE PIT i CIT wprowadzenie i podmiot podatku mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2017/2018 Podatki dochodowe Podatek dochodowy od osób
Bardziej szczegółowoPodatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy
Podatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy Podatek u źródła 2019 Zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoZmiany w podatkach dochodowych Aneta Nowak-Piechota
Zmiany w podatkach dochodowych 2017 Aneta Nowak-Piechota Wprowadzenie przykładowego katalogu dochodów nierezydentów 1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Bardziej szczegółowoOgraniczenie władztwa podatkowego państw UE w podatkach bezpośrednich
Państwo członkowskie nie może stosować różnych przepisów podatkowych do porównywalnych sytuacji, ani tego samego przepisu podatkowego do różnych sytuacji. Podatki bezpośrednie nie zostały dotychczas poddane
Bardziej szczegółowoSpis treści. I. Rodzaje i charakter prawny spółek osobowych... 19
Wykaz skrótów... Wykaz literatury... XIII XVII Wstęp... 1 Rozdział I. Konstrukcja prawna spółek osobowych... 5 1. Zagadnienia wstępne... 5 I. Pojęcie podmiotowości podatkowoprawnej spółek osobowych...
Bardziej szczegółowoPrawo do wyodrębniania czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
Prawo do wyodrębniania czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. W obrocie prawnym zawierane są powszechnie kontrakty łączące elementy treści różnych typów umów, tzw. umowy
Bardziej szczegółowoInternational Tax Services. Regulacje CFC. Kogo obejmą nowe przepisy. 18 marca 2014
International Tax Services Regulacje CFC Kogo obejmą nowe przepisy i jakie będą miały skutki? 18 marca 2014 Czym są regulacje CFC? CFC (ang. Controlled Foreign Corporations) zagraniczne spółki kontrolowane.
Bardziej szczegółowoPerspektywa międzynarodowa podstawowe regulacje
Perspektywa międzynarodowa podstawowe regulacje Zarządzanie podatkami jako narzędzie budowania wartości firmy (wykład nr 9) Warszawa, 5 grudnia 2014 r. Plan wykładu Zasady opodatkowania w Polsce przychodów
Bardziej szczegółowoMożliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw.
Bardziej szczegółowoprowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA Mariusz Szkaradek Adwokat/Doradca Podatkowy 11 maja 2012 r. SKA regulacja prawna (1) Zgodnie z art. 125 KSH, SKA jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
Bardziej szczegółowoRozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację
Bardziej szczegółowoWyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 6 czerwca 2007 r., I SA/Gd 118/2007. 658
D O C H O D Y O S I Ą G A N E N A T E R Y T O R I U M R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J W R O Z U M I E N I U A R T. 3 U S T. 2 U S T A W Y O P O D A T K U D O C H O D O W Y M O D O S Ó B
Bardziej szczegółowoMiędzynarodowe prawo. Opodatkowanie dochodu i majątku
Międzynarodowe prawo podatkowe Opodatkowanie dochodu i majątku Opodatkowanie podmiotów zagranicznych - CIT Art. 3 CIT 1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
Bardziej szczegółowoZ uwagi na powstanie ograniczonego obowiązku podatkowego u pracownika czeskiego w związku z:
Pracownicy oddelegowani do pracy na budowie (placu montażu) na terytorium innego kraju niż państwo j Jakie są zasady dokonywania rozliczeń osób świadczących pracę na terytorium RP w przypadku, gdy powstał
Bardziej szczegółowoII FSK 2661/12 - Wyrok NSA
II FSK 2661/12 - Wyrok NSA Data orzeczenia 2014-10-24 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2012-10-08 Sąd Sędziowie Symbol z opisem Hasła tematyczne Naczelny Sąd Administracyjny Beata Cieloch Grażyna Nasierowska
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby
Bardziej szczegółowoSKARGA. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
KAZUS nr 50 do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Treść kazusu stanowiąca podstawę do opracowania STANU FAKTYCZNEGO We wniosku z dnia 10 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
Bardziej szczegółowoS E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J. z dnia 1 października 2015 r.
U C H WA Ł A S E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J z dnia 1 października 2015 r. w sprawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoAKADEMIA MIĘDZYNARODOWEGO OPODATKOWANIA
AKADEMIA MIĘDZYNARODOWEGO OPODATKOWANIA Informacje o usłudze Numer usługi 2016/04/12/8058/7945 Cena netto 1 690,00 zł Cena brutto 1 690,00 zł Cena netto za godzinę 76,82 zł Cena brutto za godzinę 76,82
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Data 2009.08.28 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz. 1550 USTAWA z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoTak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 marca 2011 r., sygn. II FSK 1925/09.
Przychód ten powstaje dopiero z chwilą powstania roszczenia o wypłatę części zysku, tzn. z chwilą podjęcia uchwały przez komplementariuszy o podziale zysku. Tak wynika z wyroku NSA. Przychód akcjonariusza
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.05.15 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoPodatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy
Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem
Bardziej szczegółowoOptymalizacja przez Luxemburg : Dziś i jutro. Październik 2012 BDO Polska Katarzyna Ardytskaya BDO Luxemburg Philippe Ponsard
Optymalizacja przez Luxemburg : Dziś i jutro Październik 2012 BDO Polska Katarzyna Ardytskaya BDO Luxemburg Philippe Ponsard Zastrzeżenia Niniejsza prezentacja została przygotowana przez BDO. Treść prezentacji
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych
Opodatkowanie odsetek i naleŝności licencyjnych Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. o wspólnej regulacji podatkowej dla wypłat odsetek i naleŝności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi róŝnych państw członkowskich
Bardziej szczegółowo29 listopada Podatki zmiany dla sektora nieruchomości 2019
29 listopada 2018 Podatki zmiany dla sektora nieruchomości 2019 WHT jak jest dziś? też PL PL bank/ pożyczkodawca właściciel IP udziałowiec AM PL polska spółka (płatnik) WHT : 19% lub 20% ALE: a) 0% - Dyrektywy,
Bardziej szczegółowoU Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E 1. Potrzeba i cel sporządzenia Protokołu do Umowy W związku ze stopniowym otwieraniem przez państwa członkowskie Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego rynków
Bardziej szczegółowoJakie są te obowiązki i uprawnienia osób, które nie mają miejsca zamieszkania w Polsce?
Jakie są te obowiązki i uprawnienia osób, które nie mają miejsca zamieszkania w Polsce? Liczba cudzoziemców odwiedzających Polskę od kilkunastu lat systematycznie rośnie. Proces ten przyspieszyła bez wątpienia
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
ILPB3/4510-1-9/16-3/JG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/4510-1-9/16-3/JG Data 2016.03.15 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek
Bardziej szczegółowoNiski podatek i brak odpowiedzialności za zobowiązania. Wpisany przez Filip Barański
Czy prowadząc działalność można nie odpowiadać za zobowiązania i jednocześnie płacić możliwie niskie podatki? Krokiem w tym kierunku jest spółka komandytowa ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w
Bardziej szczegółowoWybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia
Bardziej szczegółowoCzy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej?
Czy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej? Pytanie Spółka komandytowa, której wspólnikami są 3 osoby fizyczne, a komplementariuszem jest sp. z o.o., zakupiła środek
Bardziej szczegółowoZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC. 1 Titre de la présentation
ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC 1 Titre de la présentation 01 KONCEPCJA OPODATKOWANIA CFC (CONTROLLED FOREIGN COMPANY) 2 Titre de la présentation Cele regulacji CFC: Ograniczenie możliwości
Bardziej szczegółowoN.19. Podstawa prawna odpowiedzi
PODSTAWY MIĘDZYNARODOWEGO ORAZ 5 N. Podstawa prawna odpowiedzi CFC ang. controlled foreign corporation zagraniczna spółka kontrolowana Art. ust. 5 Modelowej Konwencji OECD Art. UPDOP Art. ustawy o podatku
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
SENAT RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VIII KADENCJA Warszawa, dnia 18 marca 2015 r. Druk nr 853 KOMISJA PRAW CZŁOWIEKA, PRAWORZĄDNOŚCI I PETYCJI Pan Bogdan BORUSEWICZ MARSZAŁEK SENATU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
Bardziej szczegółowoZasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó. Wpisany przez Emilia Dolecka
Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó Autorka analizuje sytuację, w której spółki kapitałowe zawiązują inną spółką z o.o., obejmując nowo utworzone
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoData Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Temat. Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Sygnatura IBPBI/2/423-41/12/AP Data 2012.04.12 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Słowa kluczowe dokumentacja podatkowa,
Bardziej szczegółowoPRAWO PODATKOWE PRZEDSIĘBIORCÓW (KIERUNEK PRAWNO-MENADŻERSKI, III ROK) WYKAZ ZAGADNIEŃ EGZAMINACYJNYCH
UNIWERSYTET MARII CURIE-SKŁODOWSKIEJ W LUBLINIE Wydział Prawa i Administracji Katedra Prawa Finansowego PRAWO PODATKOWE PRZEDSIĘBIORCÓW (KIERUNEK PRAWNO-MENADŻERSKI, III ROK) WYKAZ ZAGADNIEŃ EGZAMINACYJNYCH
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/ /16-3/AK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/4510-57/16-3/AK Data 2016.03.17 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Pełnienie przez prezesa zarządu oraz prokurenta swoich funkcji w Spółce bez wynagrodzenia
Bardziej szczegółowoMinisterstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)
Bardziej szczegółowoKto odpowiada za podatki i opłaty lokalne przy fuzjach i przejęciach 26 września 2016 Podatki Magdalena Szwarc
Strona 1 z 5 Kto odpowiada za podatki i opłaty lokalne przy fuzjach i przejęciach 26 września 2016 Podatki Magdalena Szwarc W przypadku połączenia nowo powstała spółka wstępuje w prawa i obowiązki poprzedników.
Bardziej szczegółowoNiestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma.
Niestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma. W ostatnich latach z powodu migracji ludności obywatele
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Data 20107.26 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoIBPBI/2/ /12/MO Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IBPBI/2/423-911/12/MO Data 2012.10.23 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Data 2009.06.29 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.08.21 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowo1) Na stronie tytułowej Prospektu, zdanie dotyczące aktualizacji tekstu jednolitego
OGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 14 STYCZNIA 2014 R. Niniejszym, Union Investment Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A. ogłasza o zmianach
Bardziej szczegółowoIzba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Opodatkowanie dochodów uzyskanych przez cudzoziemców na terytorium RP
Opodatkowanie dochodów uzyskanych przez cudzoziemców na terytorium RP Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) Odpowiedź Ministra
Bardziej szczegółowoMiędzynarodowe prawo podatkowe
Międzynarodowe prawo podatkowe I. Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego 1. Pojęcie i zakres międzynarodowego prawa podatkowego 2. Skutki stosowania międzynarodowego prawa podatkowego 3.
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoOsoba posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium RP płaci podatek od całości swych dochodów krajowych i zagranicznych, bez względu na miejsce
Opodatkowanie działalności gospodarczej Łódź, 2012-09-06 Nieograniczony obowiązek podatkowy Osoba posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium RP płaci podatek od całości swych dochodów krajowych i zagranicznych,
Bardziej szczegółowoOGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE SPECJALISTYCZNEGO FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 14 STYCZNIA 2014 R.
OGŁOSZENIE O ZMIANIE PROSPEKTU INFORMACYJNEGO UNIFUNDUSZE SPECJALISTYCZNEGO FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO OTWARTEGO Z DNIA 14 STYCZNIA 2014 R. Niniejszym Union Investment Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoJózef Banach Radca Prawny InCorpore Banach Iniewski Stradomski
Podatek u źródła opodatkowanie płatności na rzecz nierezydentów z tytułu należności licencyjnych oraz usług o charakterze niematerialnym przepisy, doktryna, orzecznictwo Józef Banach Radca Prawny Należności
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie osób fizycznych
Podatki Opodatkowanie osób fizycznych Najważniejsze podatki mające zastosowanie w stosunku do osób fizycznych w Polsce Podatek dochodowy od osób fizycznych stawki progresywne (stosowany np. do przychodów
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 178210 Temat: Ryzyko cen transferowych u podmiotów powiązanych, konstrukcja zakładu podatkowego, opodatkowanie podatkiem u źródła należności 2 Lipiec Poznań,
Bardziej szczegółowoNieporozumienia w związku z polskim podatkiem źródłowym
Nieporozumienia w związku z polskim podatkiem źródłowym Dr. Jolanta Samochowiec Mathys Warszawa, kwiecień 2011 Nowe międzynarodowe zobowiązania zmuszają Szwajcarię do zmian w obowiązujących dwustronnych
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
ILPB3/4510-1-223/15-4/JG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/4510-1-223/15-4/JG Data 2015.08.14 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat
Bardziej szczegółowo1. OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA EMERYTUR I RENT NA GRUNCIE PRAWA POLSKIEGO
Warszawa, dnia 1~maja 2013 r. MINISTERSTWO FINANSÓW DEPART AMENT POLITYKI PODATKOWEJ PK2/065/27/WITI2013/ ~D ~ ~'00'j 6 WYJAŚNIENIA DOTYCZĄCE KWESTII OPODATKOWANIA EMERYTUR I RENT W RELACJACH POLSKO-AMERYKAŃSKICH
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 361214 Temat: CIT od podstaw w 2014 roku. Certyfikowany kurs dla początkujących 7-22 Październik Wrocław, Wrocław - Centrum miasta, Kod szkolenia: 361214
Bardziej szczegółowoOptymalizacja podatkowa spółki i właścicieli. Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013?
Optymalizacja podatkowa spółki i właścicieli Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013? Joanna Wierzejska Doradca podatkowy, Tax Partner Domański Zakrzewski Palinka sp.k. 06 marca 2013
Bardziej szczegółowoArbiter krajowego Sądu Polubownego jako podatnik podatku od towarów i usług wybrane aspekty
Czynności arbitrów działających na podstawie zleceń sądów polubownych są w większości realizowane na rzecz podmiotów gospodarczych - także czynnych podatników VAT. Przedmiotem poniższej analizy jest weryfikacja
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
538827/I INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 2a, art. 14b 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Bardziej szczegółowoKiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego
Bardziej szczegółowoPROTOKÓŁ MIĘDZY RZĄDEM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ RZĄDEM REPUBLIKI CYPRU
PROTOKÓŁ MIĘDZY RZĄDEM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ A RZĄDEM REPUBLIKI CYPRU o zmianie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
Bardziej szczegółowoPodstawy międzynarodowego oraz wspólnotowego prawa podatkowego. Anna Zięba, doradca podatkowy
Podstawy międzynarodowego oraz wspólnotowego prawa podatkowego Anna Zięba, doradca podatkowy 1. Dyrektywy Unii Europejskiej jako źródło europejskiego prawa podatkowego (przedmiot regulacji, moc wiążąca).
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Data 2010.11.09 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoTaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja 2014. Kontakt
TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 19, 28 maja 2014 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest
Bardziej szczegółowoRada Unii Europejskiej Bruksela, 28 stycznia 2016 r. (OR. en) Jeppe TRANHOLM-MIKKELSEN, Sekretarz Generalny Rady Unii Europejskiej
Rada Unii Europejskiej Bruksela, 28 stycznia 2016 r. (OR. en) 5640/16 FISC 11 PISMO PRZEWODNIE Od: Data otrzymania: 28 stycznia 2016 r. Do: Nr dok. Kom.: Dotyczy: Sekretarz Generalny Komisji Europejskiej,
Bardziej szczegółowoZachęty podatkowe i możliwości prowadzenia biznesu w Polsce i Rosji oraz prawne aspekty wymiany handlowej
Zachęty podatkowe i możliwości prowadzenia biznesu w Polsce i Rosji oraz prawne aspekty wymiany handlowej Veronika Konyaeva, prawnik, Russian Desk Hanna Juzyszyn, doradca podatkowy, Departament Podatkowy
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Sygnatura 0111-KDIB2-1.4010.66.2017.1.BJ Data 8 czerwca 2017 r. Autor Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 2a, art. 14b 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów... Wykaz literatury...
Wykaz skrótów... Wykaz literatury... Wstęp... XI XXIX LVII Rozdział I. Interes spółki jako klauzula generalna... 1 1. Klauzula generalna interesu spółki... 1 I. Uwagi ogólne... 1 1. Definicja pojęcia klauzuli
Bardziej szczegółowoRozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika
Rozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika Katarzyna Charchut 1. Wstęp Od 1.1.2018 r., w wyniku wejścia w życie ZmPDOFizPrRyczałtU17, został wprowadzony
Bardziej szczegółowoPODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT)
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) Podatek dochodowy od osób fizycznych (ang. PIT - Personal Income Tax - podatek od dochodów osobistych). Jest to podatek bezpośredni, który płacą osoby fizyczne
Bardziej szczegółowoIV DEBATA PODATKOWA: KLAUZULA PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA KONTEKST MIĘDZYNARODOWY
IV DEBATA PODATKOWA: KLAUZULA PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA KONTEKST MIĘDZYNARODOWY dr hab. dr Marcin Jamroży Instytut Finansów SGH w Warszawie 24.11.2016 Pakiet działań Komisji Europejskiej Źródło:
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoWykaz pytań do egzaminu z prawa finansowego na rok akademicki 2009/2010
Wykaz pytań do egzaminu z prawa finansowego na rok akademicki 2009/2010 Regulacja prawna finansów publicznych 1. Proszę określić zakres sektora finansów publicznych i podmioty tego sektora. 2. Proszę przedstawić
Bardziej szczegółowo