2015 Przegląd Cen Transferowych - Ukraina

Transkrypt

1 2015 Przegląd Cen Transferowych - Ukraina

2 2015 Przegląd Cen Transferowych - Ukraina Regulacje Zasada ceny rynkowej Prawodawstwo Tak. Począwszy od 01/01/2015 stosowana jest zasada ceny rynkowej Ordynacja podatkowa Ukrainy z dnia Nr 2755-IV wraz z późniejszymi zmianami. Umowy O unikaniu podwójnego opodatkowania Uchwała Gabinetu Ministrów Ukrainy (CMU) z dnia Nr749 "w sprawie zatwierdzenia procentowego przedziału cenowego dla niektórych pozycji towarowych w ramach ukraińskiej klasyfikacji towarów import-eksport dla celów cen transferowych"; Obowiązujące przepisy lub wytyczne administracyjne (rozporządzenie = prawodawstwo wykonawcze, wytyczne administracyjne = inne niż ustawy i rozporządzenia) Uchwała z dnia w CMU Nr 381 "Procedura obliczania przedziału cenowego (rentowności) i mediana takiego podziału dla celów cen transferowych"; Uchwała z dnia Nr 504 CMU "O zatwierdzeniu procedury uprzedniego porozumienia w sprawie cen w kontrolowanych transakcjach zagranicznych, co jest podstawą dla umów dwustronnych lub wielostronnych dla celów cen transferowych"; Rozporządzenie CMU z dnia Nr 865-p "W sprawie listy specjalistycznych publikacji handlowych dla celów cen transferowych"; Rozporządzenie CMU z dnia Nr 866-p "W sprawie zatwierdzenia listy źródeł informacji o cenach rynkowych dla celów cen transferowych"; Rozporządzenie CMU z dnia Nr 977-p "w sprawie zatwierdzenia listy krajów (terytoriów), które spełniają kryteria określone w podrozdziale punkcie pkt 39.2 artykułu 39 Kodeksu Podatkowego Ukrainy" ; Zarządzenie Ministerstwa Finansów z dnia No.669 "O zatwierdzeniu formy i zarządzeń dla kontrolowanego oświadczenia operacji" Według ukraińskiego ustawodawstwa, podmiotami powiązanymi są osoby prawne i / lub osoby fizyczne, relacje między którymi mogą mieć wpływ na warunki lub ekonomiczne skutki ich działalności gospodarczej lub działalności osób, które reprezentują biorąc pod uwagę następujące kryteria: Dla osób prawnych których: Podmioty powiązane jeden podmiot prawny bezpośrednio albo/i pośrednio (poprzez jednostkę powiązaną)jest właścicielem udziałów (akcji) innego podmiotu w wysokości ponad 20%; ten sam podmiot prawny lub osoba, bezpośrednio i / lub pośrednio jest właścicielem udziałów (akcji) w każdej takiej jednostce prawnej w wysokości ponad 20%; ten sam podmiot prawny lub osoba podejmuje decyzję o powołaniu (wyborze) jednego organu wykonawczego z każdego takiego podmiotu prawnego; ten sam podmiot prawny lub osoba podejmuje decyzję w sprawie powołania (wyboru) 50% bądź większej ilości kolegialnego organu wykonawczego lub rady nadzorczej dla każdego podmiotu prawnego; co najmniej 50% kolegialnego organu wykonawczego i/lub rady nadzworczej każdego podmiotu prawnego składa się z tych samych osób; jedyne organy wykonawcze tych jednostek prawnych zostają powołane (wybrane) na mocy decyzji tej samej osoby (właściciela lub uprawnionego organu); osoba prawna może powoływać (wybierać) jedyny organ wykonawczy tej jednostki prawnej bądź powołać (wybrać) ponad 50% jego kolegialnego organu wykonawczego lub rady nadzorczej; łączna kwota kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez jeden podmiot prawny oraz/bądź kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez inne podmioty prawne, zagwarantowane przez podmiot prawny powiązany z innym podmiotem przekracza swój kapitał więcej niż 3,5 raza (dla instytucji finansowych oraz firm, które prowadzą wyłącznie działalność leasingową - więcej niż 10 razy; W przypadku osób fizycznych i prawnych: osoba bezpośrednio i / lub pośrednio (za pośrednictwem jednostek powiązanych) jest właścicielem udziałów (akcji) podmiotu prawnego, w wysokości 20% lub więcej; jednostka ma prawo do powoływania (wyboru) jednego organu wykonawczego takiej jednostki prawnej lub mianowania (wyboru) co najmniej 50% jego kolegialnego organu wykonawczego lub rady nadzorczej; jednostka realizuje decyzje jedynego organu wykonawczego w takim podmiocie prawne; suma wszystkich kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez jednostkę dla podmiotu prawnego oraz/bądź jakichkolwiek innych kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez inne jednostki dla podmiotów prawnych, które w ramach gwarancji takiej osoby przewyższa kwotę jej kapitału własnego o więcej niż 3,5 raza (dla instytucji finansowych i firm, które prowadzą wyłącznie działaność leasingową - ponad 10 razy). Osób fizycznych - mąż (żona), rodzice (w tym rodzice adopcyjni), dzieci (dorosłe/nieletnie w tym przysposobione), oraz rodzeństwo, krewni, opiekunowie i dzieci pod opieką.

3 Dokumentacja cen transferowych (zestaw dokumentów lub jedynego dokumentu sporządzonego w dowolnej formie) powinien zawierać następujące informacje. Dane na temat podmiotów powiązanych, a mianowicie: kontrahenta (kontrahentów) z kontrolowanych transakcji; Osoby bezpośrednio (pośrednio) posiadającej udziały (akcje) podatnika w wysokości 20% lub więcej. Dane te powinny umożliwiać identyfikację osób powiązanych (w tym kraju/terytorium pobytu osób powiązanych): Wymagana dokumentacja TP ogólny opis działalności grupy spółek (w tym centrali i jej spółek zależnych / oddziałów), w tym struktury własnościowej grupy przedsiębiorstw, transferu polityki cenowej tej grupy; opis transakcji, warunki jej realizacji (cena, warunki i inne obowiązkowe restrykcje umów określonych w ustawodawstwie ukraińskim); opis towarów (prac, usług), włączając cechy fizyczne, jakość i renomę na rynku, kraju pochodzenia i producenta, obecności znaku towarowego i innych informacji związanych z cechami jakości towarów (prac, usług); zasady i warunki realizacji transakcji; czynniki (wskaźniki), które wpływają na produkcję i ceny; informację o funkcjach osób powiązanych, które są stronami kontrolowanej transakcji, informację o używanych środkach związanych z tą transakcją, oraz (handlowych) ryzyk ekonomicznych, które zostały uznane przez strony w trakcie przeprowadzania kontroli transakcji (analiza funkcjonalna i analiza ryzyka); analizę ekonomiczną, włączając metodę stosowanych w celu określenia warunków kontrolowanych transakcji i uzasadnienia powodów wyboru danej metody; kwotę przychodów/zysków i/lub wysokości poniesionych kosztów/strat w wyniku kontrolowanej transakcji oraz poziomu rentowności; Obliczenia rynkowego przedziału cenowego (rentowności) dla kontrolowanej transakcji zawierające opis podejścia do wyboru porównywanych transakcji, źródeł informacji wykorzystanych dla określenia warunków kontrolowanej transakcji; wyniki analizy porównawczej operacji gospodarczych i warunków finansowych zgodnych z zasadami porównania warunków handlowych i finansowych transakcji; informacje o niezależnej bądź proporcjonalnej regulacji podstawy opodatkowania oraz podatku wydatków dokonanych przez podatnika (jeśli występują). Podmioty zobowiązane do prowadzenia dokumentacji Podatnik, który dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi jest zobligowany do przechowywania jej dokumentacji. Obecne przepisy na Ukraninie przewidują kary za niezłożenie sprawozdania i / lub dokumentacji w trakcie kontroli transakcji w ciągu roku bądź nie okazania informacji o wszystkich wykonywanych kontrolowanych transakcjach w ciągu roku, w następującej wysokości: Kary za niezłożenie sprawozdania lub opóźnienie terminu składania 300 minimalnych płac ustalonych od 1 stycznia danego roku sprawozdawczego (fiskalnego) (stan na 28/09/ EUR) 1% kwoty transakcji niewykazanej ale nie więcej niż 300 minimalnych płac (stan na 28/09/ EUR) dla wszystkich niewykazanych transakcji kontrolowanych; 3% kwoty z kontrolowanych transakcji powiązanych z których dokumentacja nie została złożona do organu podatkowego, ale nie więcej niż 200 minimalnych płac (stan na 28/09/ EUR) dla wszystkich kontrolowanych transakcji dokonanych w trakcie danego roku Język Dokumentację Cen Transferowych należy wykonać w języku ukraińskim. Jeżeli dokumentacja sporządzona została w obcym języku podatnik jest zobligowany do zapewnienia organom podatkowym odpowiedniego tłumaczenia. Odstępstwa od obowiązku dokumentowania Ustawodawstwo Ukrainy nie przewiduje żadnych środków upraszczających.

4 Ustawodawstwo Ukrainy wskazuje następujące kategorie kontrolowanych transakcji: Dokumentacja uproszczona transakcje, które mają wpływ na przedmiot opodatkowania strony (stron) transakcji, wykonywane przez podatników z podmiotami powiązanymi - nierezydenci transakcje związane ze sprzedażą towarów przez pośredników - nierezydentów transakcje z nierezydentami zarejestrowanymi w kraju, z wykazu opublikowanego przez Gabinet Ministrów Ukrainy transakcje zawarte na piśmie bądź słownie, nie ograniczone ze względu na rodzaj transakcji: handel (np. surowym produktem, produktem finalnym), świadczenie usług Transakcje biznesowe beda uznane za wymagające kontroli, jeżeli spełniają dwa warunki jednocześnie: roczny dochód podatnika z jakiejkolwiek działalności określonej zasadami rachunkowości, wynosi ponad 50 mln UAH (bez podatków pośrednich) dla danego okresu sprawozdawczego; wolumen transakcji podatnika z każdym kontrahentem, określanymi zasadami rachunkowości, przekracza 5 mln (podatki pośrednie netto) dla odpowiedniego okresu sprawozdawczego. Rok kalendarzowy jest traktowany jako okres sprawozdawczy dla celów cen transferowych. Podatnicy, których wolumen kontrolowanych transakcji, z jednym kontrahentem, przekracza 5 mln UAH (bez VAT) zobowiązani są do przedstawienia sprawozdania dotyczącego kontrolowanych transakcji, organom podatkowym przed 1 maja po okresie sprawozdawczym. Następujące metody cen transferowych mogą być stosowane w oparciu o metody odpowiednie w danym przypadku: Stosowane metody TP metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej metoda ceny odsprzedaży metoda rozsądnej marży metoda marży transakcyjnej netto metoda podziału zysku Podatnik ma prawo stosować jedną z ustalonych metod. Dostępność i ważność APA Duży podatnik, podmiot prawny, który ma dochód za ostatnie 4 kolejne kwartały roku obrotowego w kwocie przekraczającej 500 mln UAH (od 28/09/ EUR) bądź całkowita kwota zapłaconych podatków do budżetu państwa w tym samym okresie przekracza 12 mln UAH (na dzień 29/09/ EUR) ma możliwość zawarcia uprzedniego porozumienia cenowego (APA) z Państwową Służbą Fiskalną Ukrainy. Czas trwania tego porozumienia nie może przekroczyć 3 lat kalendarzowych. Procedury dla APA określają 2 możliwe kroki: rozważenie celowości procedury koordynacji cen (odbywają się one tylko na wniosek podatnika) bądź samodzielne złożenie wniosku. Oprócz wniosków wymienionych powyżej podatnik zobligowany jest do złożenia następującej listy dokumentów: Wniosek o APA dokumentacje cen transferowych opis aktualnych sporów podatkowych, które dotyczą przedmiotu koordynacji (gdy jest możliwe) opis wpływu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (jeśli taka występuje) pomiędzy Ukrainą a państwem rezydencji podatkowej kontrahenta w kontrolowanej działalności, w zakresie koordynacji; wynik analizy ewentualnego wpływu na koordynację cen umownych, w wysokości zobowiązań podatkowych kontrolowanych stron transakcji; kopie dokumentów potwierdzających aplikowanie o uprzednie porozumienie cenowe (jeśli dotyczy) przez kontrolowaną stronę transakcji, z uprawnionego organu państwa obcego w kraju rezydencji kontrahenta; kopia dokumentu upoważniającego przedstawiciela (przedstawicieli) podatnika, który będzie brał udział w procedurze uprzedniego porozumienia; kopie dokumentów statutowych podatnika; dane rachunkowe oraz sprawozdania finansowe za poprzedni okres sprawozdawczy podatnika; dokument potwierdzający miejsce zamieszkania strony- nierezydenta; sugestie dotyczące procedury, terminu składania wniosków oraz wykazu dokumentów, które potwierdzają wypełnienie przez podatnika warunków uczestnictwa w procedurze uprzedniego porozumienia cenowego; inne dokumenty niezbędne z punktu widzenia podatnika do procedury uprzedniego porozumienia cenowego. Opłata za APA Ustawodawstwo Ukrainy nie przewiduje żadnych opłat za procedurę koordynacji cen. Transfer pricing = TP; Advance pricing agreement = APA; Regulation = Secondary legislation; Administrative guidance = Other than law and regulations

5 Skontaktuj się z nami aby dowiedzieć się więcej na temat Cen Transferowych na Ukrainie! ukraine@accace.com O Accace Z ponad 250 profesjonalistami oraz oddziałami w 7 krajach, Accace jest jedną z wiodących firm outsourcingowych i doradczych w Europie Środkowo- Wschodniej. Sukcesywnie wcielamy w życie naszą strategię rozwoju poza ten region. Naszym celem jest świadczenie usług o globalnym zasięgu. Dzięki temu zaufało nam już ponad 1400 międzynarodowych firm. Nasze biura znajdują się w Czechach, na Węgrzech, w Rumunii, na Słowacji, w Polsce, na Ukrainie i w Niemczech. We wszystkich innych europejskich krajach działamy poprzez sieć firm partnerskich. Więcej o nas na stronie