Bowiem przedmiotem dokumentacji podatkowej cen transakcyjnych jest transakcja lub są transakcje,

Transkrypt

1 Ustawodawca nie wskazał jednoznacznie metodologii grupowania transakcji dla celów analizy limitów ustawowych i zweryfikowania, czy dana transakcja podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu cen transakcyjnych. Metodologia grupowania transakcji pośrednio wynika z prawidłowego rozumienia terminu transakcja", o którym jest mowa w art. 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) dalej: UCIT. Bowiem przedmiotem dokumentacji podatkowej cen transakcyjnych jest transakcja lub są transakcje, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość: EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust 7 UCIT; albo EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo EURO - w pozostałych przypadkach; EURO - w przypadku zapłaty należności bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu z tzw. raju podatkowego (w tym przypadku bez względu na rodzaj transakcji). Termin transakcja" dla potrzeb cen transferowych również nie został wyjaśniony przez Ustawodawcę. Z art. 9a UCIT wynikają różne możliwości rozumienia tego terminu, przykładowo: - 1 transakcja = 1 operacja gospodarcza z jednym podmiotem, np. 1 operacja (dostawa) sprzedaży wyrobów gotowych; - 1 transakcja = wiele operacji gospodarczych rodzajowo podobnych z jednym podmiotem, np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahenta X lub wiele operacji (dostaw) sprzedaży 1 / 12

2 wyrobów gotowych do kontrahenta X; - 1 transakcja = wszystkie operacje gospodarcze z jednym podmiotem, np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahenta X i wiele operacji (dostaw) sprzedaży wyrobów gotowych do kontrahenta X; - 1 transakcja = wiele operacji gospodarczych, rodzajowo podobnych z wieloma podmiotami, np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahentów X, Y, Z lub wiele operacji (dostaw) sprzedaży wyrobów gotowych do kontrahentów X, Y, Z; - 1 transakcja = wiele operacji gospodarczych z wieloma podmiotami - bez względu na rodzaj, np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahentów X, Y, Z i wiele operacji (dostaw) sprzedaży wyrobów gotowych do kontrahentów X, Y, Z - wszystkie operacje gospodarcze ze wszystkimi podmiotami powiązanymi. W praktyce w zakresie metodologii grupowania transakcji dla celów analizy limitów ustawowych i ustalenia liczby koniecznych do sporządzenia dokumentacji podatkowych cen transakcyjnych można przyjąć następujące zasady. 1. Zasada ogólna - ROCZNIE - należy analizować, czy limit ustawowy został przekroczony w danym roku podatkowym, bowiem dokumentacja podatkowa powinna być przygotowana w cyklach rocznych" (np. 3 umowy pożyczki z kontrahentami X, Y, Z (okres spłaty - 5 lat) = transakcja w każdym z 5 lat podatkowych, jeżeli został przekroczony limit ustawowy, to również dokumentacja podatkowa w każdym roku); 2. Zasada szczegółowa - 1 KONTRAHENT - sporządzamy odrębne dokumentacje podatkowe dla transakcji z odrębnymi kontrahentami, wobec tego limity ustawowe powinny być analizowane w odniesieniu do transakcji z jednym kontrahentem (np. 3 umowy pożyczki z kontrahentami X, Y, Z = 3 transakcje w każdym z lat podatkowych lub 3 umowy dostawy produktu na rzecz X, Y, Z = 3 transakcje w każdym z lat podatkowych); 3. Zasada szczegółowa - PRZEDMIOTOWO I FUNKCJONALNIE - jedna dokumentacja dla wielu jednorodnych operacji gospodarczych, które stanowić będą jedną transakcję. Wyróżnia się: - jednorodność przedmiotową operacji gospodarczych (odrębnie wyroby gotowe, towary handlowe, surowce, materiały, usługi) np. przedmiotowo odrębne są: transakcja sprzedaży wyrobów gotowych do kontrahenta X (1 transakcja) oraz transakcja sprzedaży towarów handlowych do kontrahenta X (1 transakcja); - jednorodność funkcjonalną operacji gospodarczych (odrębnie ze względu na funkcje, np. Kupujący, Sprzedający) np. funkcjonalnie są odrębne: 2 umowy pożyczki, w których w jednej podmiot A jest pożyczkobiorcą, w drugiej podmiot A jest pożyczkodawcą (2 transakcje). 2 / 12

3 Przykład 1 Spółka A zawarła w 2008 r. umowę pożyczki ze spółką powiązaną B (okres spłaty 5 lat, kwota Euro, oprocentowanie 5% w skali roku, tj Euro). Spółka A w 2008 r. zakupiła za kwotę Euro od spółki powiązanej B towary handlowe, które będzie dalej odprzedawać. Spółka A w 2008 r. sprzedała do spółki powiązanej B wyroby gotowe za kwotę Euro oraz do spółki powiązanej C za kwotę Euro. Pytania 1. Jak w tym przykładzie pogrupować prawidłowo operacje gospodarcze w celu przeprowadzenia analizy limitów ustawowych? 2. Która transakcja podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu? 3 / 12

4 Rozwiązanie 1. Stan faktyczny W 2008 r. spółka A dokonała następujących operacji gospodarczych: A (Pożyczkobiorca) - B (Pożyczkodawca) - pożyczka kwota Euro, wartość roczna odsetek 5000 Euro, okres spłaty - 5 lat podatkowych A (Kupujący) - B (Sprzedający) - umowa sprzedaży towarów handlowych na kwotę Euro A (Sprzedający) - B (Kupujący) - umowa sprzedaży wyrobów gotowych A na kwotę Euro A (Sprzedający) - C (Kupujący) - umowa sprzedaży wyrobów gotowych na kwotę Euro 2. Metodologia postępowania w celu ustalenia liczby koniecznych do sporządzenia dokumentacji podatkowych cen transakcyjnych 1. Grupowanie operacji gospodarczych w celu wytypowania transakcji: 4 / 12

5 ETAP I - ROK w wyniku analizy mamy 1 transakcję ETAP II - liczba kontrahentów - w wyniku analizy mamy 2 transakcje ETAP III - jednorodnie (przedmiotowo i funkcjonalnie) - w wyniku analizy mamy 4 transakcje 2. Analiza limitów ustawowych w stosunku do wytypowanych w punkcie A 4 transakcji w roku podatkowym 2008: - Przeliczenie wartości transakcji w euro na PLN - Transakcja udzielenia przez spółkę A podmiotowi B pożyczki - wartość odsetek 5000 Euro (1 = 4 PLN, wartość PlN) -Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu B - wartość Euro (1 = 4 PLN, wartość PLN) - Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu C - wartość Euro (1 = 4 PLN, wartość PLN) - Transakcja zakupu towarów handlowych przez spółkę A od podmiotu B - wartość Euro (1 = 4 PLN, wartość PLN) - Analiza limitów ustawowych Tabela 1. Przeliczenie limitów ustawowych Limit w EURO / 12

6 / 12

7 2008 ŚREDNI KURS NBP 1 = 4,020 PLN 1 = 4,717 PLN 1 = 4,079 PLN 1 = 3,859 PLN 1 = 3,831 PLN 1 = 3,582 PLN 1 = 4,1724 PLN 7 / 12

8 / 12

9 / 12

10 / 12

11 a) Transakcja udzielenia przez spółkę A podmiotowi B pożyczki - Wartość odsetek 5000 Euro (przeliczenie PLN); - Analizowany w tym przypadku limit ustawowy to Euro; - Limit Euro = PLN - Wartość odsetek PLN nie przekracza limitu PLN, wobec tego transakcja nie podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym b) Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu B - Wartość transakcji (dalej: WT) to Euro (przeliczenie PLN); - Kapitał zakładowy (dalej: KZ) to PLN, - WT przekracza 20% KZ (bo 20% KZ to PLN); - Analizowany w tym przypadku limit ustawowy to Euro (50000 Euro = PLN); - WT = PLN nie przekracza PLN, wobec tego transakcja nie podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym c) Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu C - WT = Euro (przeliczenie PLN); - Przy założeniu, iż KZ = PLN; - WT przekracza 20% KZ (bo 20% KZ to PLN) - Analizowany w tym przypadku limit ustawowy to Euro (50000 Euro = PLN); - WT = PLN przekracza limit PLN, wobec tego transakcja podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym / 12

12 d) Transakcja zakupu towarów handlowych przez spółkę A od podmiotu B - WT = Euro (przeliczenie PLN); - Przy założeniu, iż KZ = PLN; - WT przekracza 20% KZ (bo 20% KZ to PLN) - Analizowany w tym przypadku limit ustawowy Euro (50000 Euro = PLN); - WT = przekracza limit PLN, wobec tego transakcja podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym Podsumowanie W wyniku przyjętej metodologii grupowania transakcji oraz analizy limitów ustawowych spółka A jest zobowiązana do opracowania dwóch dokumentacji podatkowych cen transakcyjnych: 1. Transakcji sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu C; oraz 2. Transakcji zakupu towarów handlowych przez spółkę A od podmiotu B. 12 / 12