Spis treści Przedmowa Wykaz skrótów Wykaz literatury Wprowadzenie Rozdział I. Regulacje z zakresu cen transferowych Rozdział II.

Transkrypt

1 Przedmowa... XIII Wykaz skrótów... XV Wykaz literatury... XIX Wprowadzenie... XXI Rozdział I. Regulacje z zakresu cen transferowych Cele sporządzenia dokumentacji Dokumentacja cen transferowych w rekomendacjach OECD Dokumentacja cen transferowych w polskim prawie podatkowym Trójpoziomowa struktura dokumentacji podatkowej cen transferowych... 7 Rozdział II. Local file lokalna dokumentacja podatkowa cen transferowych Dokumentacja podatkowa lokalna. Wprowadzenie Definicja dokumentacji Cena transferowa Cena oparta na kosztach Cena rynkowa Cena negocjowana Transakcja kontrolowana Transakcja kontrolowana w przepisach ustawy Transakcja kontrolowana w objaśnieniach Transakcja kontrolowana w orzecznictwie Podmioty powiązane a ceny transferowe Przesłanki obligujące do sporządzenia dokumentacji Podmioty powiązane Wartość transakcji Podstawa transakcji Rodzaje transakcji Transakcje krajowe Transakcje transgraniczne Transakcje z rajami podatkowymi Zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji Zwolnienia przedmiotowe III

2 4.2. Zwolnienia podmiotowe Termin sporządzenia dokumentacji lokalnej Obowiązki sprawozdawcze Informacje podatkowe ORD-U Informacje podatkowe ORD-TK Informacje podatkowe ORD-W Informacje IFT Informacje IFT-2R Zeznanie roczne CIT Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Informacja o cenach TP-R Ryzyka podatkowe związane z identyfikacją obowiązku sporządzenia dokumentacji Recharakteryzacja transakcji Pominięcie transakcji Recharakteryzacja i pominięcie transakcji w Wytycznych OECD Korekta cen transferowych Kompensata cen transferowych Dodatkowe zobowiązanie podatkowe Analiza cen transferowych. Wprowadzenie Definicja Rodzaje analizy cen transferowych Analiza porównawcza Analiza zgodności Przesłanki obligujące do sporządzenia analizy cen transferowych Podmioty zobowiązane do sporządzenia analizy cen transferowych Zwolnienia z obowiązku sporządzenia analizy cen transferowych Kluczowe reguły analizy porównawczej Okres badawczy Metody badawcze statystyczne Dobór próby badawczej Korekty cen Secret comparables Procedura sporządzenia analizy porównawczej Procedura sporządzania analizy zgodności dla techniki wyceny Uzasadnienie wyboru zastosowanej techniki wyceny Opis źródeł danych wykorzystanych do wyceny IV

3 Opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do wyceny, w szczególności założeń do wskaźników stosowanych w wycenie oraz opis sposobu kalkulacji tych wskaźników Opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do prognoz, opis źródła wykorzystanych danych oraz wskazanie celu prognozy w przypadku, gdy zastosowanie techniki wyceny wymaga zastosowania prognozy Analiza wrażliwości wskazująca wpływ zmian poszczególnych założeń na wynik wyceny Uzasadnienie przyjętego punktu z przedziału wartości przedmiotu transakcji kontrolowanej Dokumentacja podatkowa lokalna. Opis elementów Opis podmiotu powiązanego Opis struktury zarządczej Schemat organizacyjny Opis podstawowej działalności Opis transakcji grupowych Przedmiot i rodzaj transakcji Informacja o stronach transakcji Analiza funkcjonalna Sposób kalkulacji ceny Wartość transakcji kontrolowanej Wykaz płatności Umowy, porozumienia Porozumienia lub interpretacje podatkowe Analiza cen transferowych Metoda weryfikacji ceny Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej Metoda ceny odprzedaży Metoda koszt plus Metoda podziału zysku Metoda marży transakcyjnej netto Inna metoda Strona podlegająca badaniu Opis analizy porównawczej Opis analizy zgodności Porównanie ceny transferowej z wynikiem analizy cen transferowych Informacje finansowe V

4 Rozdział III. Dokumentacja podatkowa wraz z analizą porównawczą. Przykłady Transakcja materialna (sprzedaż wyrobów gotowych) Transakcja usługowa (usługi wsparcia) Transakcja finansowa (cash pooling) Analiza zgodności. Przykład: wypłata dywidendy Rozdział IV. Master file grupowa dokumentacja podatkowa cen transferowych Dokumentacja podatkowa grupowa. Wprowadzenie Elementy dokumentacji grupowej Zgodność elementów dokumentacji z przepisami rozporządzenia Język sporządzenia dokumentacji Przesłanki obligujące do sporządzenia dokumentacji Podmioty powiązane Wartość przychodów Podmioty skonsolidowanego sprawozdania finansowego Termin sporządzenia dokumentacji grupowej Dokumentacja podatkowa grupowa. Opis elementów Opis grupy kapitałowej Struktura organizacyjna Przedmiot i zakres działalności Czynniki biznesowe Łańcuch wartości dodanej Usługi świadczone przez podmioty powiązane w ramach istotnego łańcucha wartości dodanej Rynki geograficzne Restrukturyzacja działalności Opis istotnych wartości niematerialnych i prawnych Strategia w zakresie dóbr niematerialnych Ośrodki badawczo-rozwojowe Podmioty zarządzające pracami R&D Wykaz wartości niematerialnych Umowy w zakresie prac R&D Transfer funkcji Opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę Informacje finansowe i podatkowe grupy kapitałowej Dokumentacja podatkowa grupowa. Przykład Raport CBC Powiadomienie CBC-P Raport CBC-R VI

5 Rozdział V. Załączniki przykładowe dokumentacje podatkowe oraz raporty CBC Dokumentacja lokalna dla sprzedaży lekarstw Wprowadzenie Cel i zakres dokumentacji Podstawa prawna Elementy dokumentacji Informacje o podatniku Struktura organizacyjna i struktura zarządcza Rodzaje powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi Przedmiot i zakres prowadzonej działalności Opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach którego podmiot prowadzi działalność, ze wskazaniem wpływu warunków ekonomicznych i regulacyjnych oraz wskazanie kluczowych konkurentów Opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach którego podmiot prowadzi działalność Wpływ warunków ekonomicznych Wpływ regulacji na transakcję Kluczowi konkurenci Strategia gospodarcza podatnika Informacja o przeniesieniach istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ na podmiot powiązany przeprowadzanych w roku obrotowym lub w roku poprzedzającym rok obrotowy Opis transakcji lub innych zdarzeń Przedmiot i rodzaj transakcji kontrolowanej Informacje o zaangażowanych w transakcję kontrolowaną podmiotach powiązanych Analiza funkcjonalna Funkcje pełnione przez strony transakcji Aktywa angażowane przez strony transakcji Ryzyka ponoszone przez strony transakcji Metoda szacowania ceny transakcyjnej Sposób kalkulacji ceny transferowej Uzasadnienie wyboru metody szacowania ceny transferowej Określenie ceny przedmiotu transakcji Forma i termin zapłaty Opis danych finansowych podatnika Dane finansowe oraz przepływy pieniężne Umowy porozumienia wewnątrzgrupowe i inne dokumenty VII

6 6.3. Porozumienia lub interpretacje podatkowe w sprawach cen transferowych zawarte z lub wydane przez administracje podatkowe państw innych niż RP, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe Analiza cen transferowych część statystyczna Przyczyny zastosowania danych porównawczych pochodzących z jednego roku lub danych wieloletnich, wykorzystanych do analizy sytuacji gospodarczej podmiotów niezależnych uznanych za porównywalne Metody badawcze Dane porównawcze, w tym dane finansowe lub wskaźniki finansowe, odnoszące się do operacji gospodarczych z podmiotami niezależnymi lub zawieranych między podmiotami niezależnymi, które podatnik wykorzystał do zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty) Baza porównawcza poszukiwanie podmiotów porównywalnych Analiza danych metoda addytywna Analiza danych metoda dedukcyjna Analiza danych metoda addytywna i dedukcyjna Wyznaczenie przedziału rynkowego oraz opis wykorzystanych do tego celu miar statystycznych Dokumentacja lokalna usług wsparcia Wprowadzenie Cel i zakres dokumentacji Podstawa prawna Elementy dokumentacji Informacje o podatniku Struktura organizacyjna i struktura zarządcza Rodzaje powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi Przedmiot i zakres prowadzonej działalności Opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach którego podmiot prowadzi działalność, ze wskazaniem wpływu warunków ekonomicznych i regulacyjnych oraz wskazanie kluczowych konkurentów Opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach którego podmiot prowadzi działalność Wpływ warunków ekonomicznych Wpływ regulacji na transakcję Kluczowi konkurenci Strategia gospodarcza podatnika Informacja o przeniesieniach istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ na podmiot powiązany przeprowadzanych w roku obrotowym lub w roku poprzedzającym rok obrotowy VIII

7 3. Opis transakcji lub innych zdarzeń Przedmiot i rodzaj transakcji kontrolowanej Informacje o zaangażowanych w transakcję kontrolowaną podmiotach powiązanych Analiza funkcjonalna Funkcje pełnione przez strony transakcji Aktywa angażowane przez strony transakcji Ryzyka ponoszone przez strony transakcji Metoda szacowania ceny transakcyjnej Sposób kalkulacji ceny transferowej Określenie ceny przedmiotu transakcji Forma i termin zapłaty Opis danych finansowych podatnika Dane finansowe oraz przepływy pieniężne Umowy porozumienia wewnątrzgrupowe i inne dokumenty Porozumienia lub interpretacje podatkowe w sprawach cen transferowych zawarte z lub wydane przez administracje podatkowe państw innych niż RP, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe Analiza cen transferowych cześć statystyczna Przyczyny zastosowania danych porównawczych pochodzących z jednego roku lub danych wieloletnich, wykorzystanych do analizy sytuacji gospodarczej podmiotów niezależnych uznanych za porównywalne Metody badawcze Dane porównawcze, w tym dane finansowe lub wskaźniki finansowe, odnoszące się do operacji gospodarczych z podmiotami niezależnymi lub zawieranych między podmiotami niezależnymi, które podatnik wykorzystał do zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty) Baza porównawcza poszukiwanie podmiotów porównywalnych Wyznaczenie przedziału rynkowego oraz opis wykorzystanych do tego celu miar statystycznych Dokumentacja lokalna dla cash poolingu Wprowadzenie Cel i zakres dokumentacji Podstawa prawna Elementy dokumentacji Informacje o podatniku Struktura organizacyjna i struktura zarządcza Rodzaje powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi Przedmiot i zakres prowadzonej działalności IX

8 2.4. Opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach którego podmiot prowadzi działalność, ze wskazaniem wpływu warunków ekonomicznych i regulacyjnych oraz wskazanie kluczowych konkurentów Opis branży i otoczenia rynkowego, w ramach którego podmiot prowadzi działalność Wpływ warunków ekonomicznych Wpływ regulacji na transakcję Kluczowi konkurenci Strategia gospodarcza podatnika Informacja o przeniesieniach istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ na podmiot powiązany przeprowadzanych w roku obrotowym lub w roku poprzedzającym rok obrotowy Opis transakcji lub innych zdarzeń Przedmiot i rodzaj transakcji kontrolowanej Informacje o zaangażowanych w transakcję kontrolowaną podmiotach powiązanych Analiza funkcjonalna Funkcje pełnione przez strony transakcji Aktywa angażowane przez strony transakcji Ryzyka ponoszone przez strony transakcji Metoda szacowania ceny transakcyjnej Sposób kalkulacji ceny transferowej Uzasadnienie wyboru metody szacowania ceny transferowej Określenie ceny przedmiotu transakcji Forma i termin zapłaty Opis danych finansowych podatnika Dane finansowe oraz przepływy pieniężne Umowy porozumienia wewnątrzgrupowe i inne dokumenty Porozumienia lub interpretacje podatkowe w sprawach cen transferowych zawarte z lub wydane przez administracje podatkowe państw innych niż RP, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe Analiza cen transferowych część statystyczna Przyczyny zastosowania danych porównawczych pochodzących z jednego roku lub danych wieloletnich, wykorzystanych do analizy sytuacji gospodarczej podmiotów niezależnych uznanych za porównywalne Metody badawcze Dane porównawcze, w tym dane finansowe lub wskaźniki finansowe, odnoszące się do operacji gospodarczych z podmiotami niezależnymi X

9 lub zawieranych między podmiotami niezależnymi, które podatnik wykorzystał do zastosowania metody kalkulacji dochodów (straty) Baza porównawcza poszukiwanie podmiotów porównywalnych Wyznaczenie przedziału rynkowego oraz opis wykorzystanych do tego celu miar statystycznych Opis zgodności warunków wypłaty dywidendy Gama Aspekty teoretyczne prawa do udziału w zyskach Przebieg transakcji pomiędzy Gama a Podmiotem Analiza spółek notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych Bud AA SA Bud BB S.A Bud CC S.A Bud DD S.A Bud EE S.A Bud FF SA Bud GG S.A Bud HH SA Bud II SA Bud JJ SA Bud KK SA Bud LL SA Bud MM S.A Bud NN S.A Master file Grupa kapitałowa Gama Wskazanie podmiotu powiązanego sporządzającego dokumentację o grupie podmiotów powiązanych, wraz z podaniem daty składania przez niego rocznego zeznania podatkowego Opis lub schemat struktury właścicielskiej grupy kapitałowej wraz z podaniem nazwy i siedziby lub miejsca zarządu podmiotów wchodzących w jej skład Opis przedmiotu działalności prowadzonej przez grupę kapitałową Opis zakresu przedmiotu działalności prowadzonej przez grupę kapitałową Najistotniejsze czynniki decydujące o przewadze konkurencyjnej i możliwościach rozwoju grupy kapitałowej Istotne łańcuchy wartości dodanej wraz z opisem usług świadczonych przez podmioty powiązane w ramach tego łańcucha Informacje na temat głównych rynków geograficznych obsługiwanych przez Grupę Zestawienie transakcji wewnątrzgrupowych wraz z opisem stosowanych metod transakcyjnych XI

10 Zasady wyznaczania cen transakcyjnych w zakresie transakcji niematerialnych Zasady wyznaczania cen transakcyjnych w zakresie wartości materialnych Informacje o istotnych transakcjach restrukturyzacji oraz transakcjach związanych ze zmianami własnościowymi, w tym przejęciach, połączeniach i likwidacjach, przeprowadzonych w sprawozdawczym roku obrotowym grupy kapitałowej Opis istotnych wartości niematerialnych i prawnych grupy kapitałowej Strategia grupy podmiotów powiązanych w odniesieniu do wartości niematerialnych Wykaz wartości niematerialnych i prawnych Wartości niematerialne i prawne wpływające na wysokość cen transakcyjnych dla poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej Umowy lub porozumienia między podmiotami powiązanymi odnoszące się do wykorzystywanych wartości niematerialnych Polityka cen transferowych grupy kapitałowej w zakresie działalności badawczo rozwojowej oraz wartości niematerialnych i prawnych Zmiany w zakresie przeniesienia praw wartości niematerialnych Opis istotnych transakcji finansowych grupy kapitałowej Opis sposobu finansowania działalności grupy kapitałowej, w tym informacje o istotnych umowach dotyczących finansowania zawartych z podmiotami niepowiązanymi Wskazanie podmiotów pełniących funkcje w zakresie centralnego finansowania w ramach grupy kapitałowej oraz ich siedziby i miejsca sprawowania faktycznego zarządu Opis polityki cen transferowych w zakresie finansowania pomiędzy podmiotami powiązanymi Informacje finansowe wraz z rocznym skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym Roczne skonsolidowanego sprawozdania grupy kapitałowej Opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska, w tym jednostronnych uprzednich porozumień cenowych CBC-P CBC-R Indeks rzeczowy XII