Świadczenia. pozapłacowe. BiBlioteka. rozliczeniazurzędemskarbowym rozliczeniazzusdokumentowanie ewidencjainterpretacjeiorzeczenia

Transkrypt

1 BiBlioteka Świadczenia pozapłacowe rozliczeniazurzędemskarbowym rozliczeniazzusdokumentowanie ewidencjainterpretacjeiorzeczenia Ewa Matyszewska Marek Kutarba Stan prawny na 1 października 2011 r.

2 Autorzy Ewa Matyszewska Marek Kutarba Redaktor merytoryczny Bogdan Świąder Redaktor prowadzący Renata Krasowska-Kłos Projekt graficzny Kinga Pisarczyk Korekta Barbara Redzyńska Skład i łamanie Joanna Archacka Copyright by INFOR Biznes Sp. z o.o. Wydanie I/2011, październik 2011 r. ISBN Adres redakcji: Warszawa, ul. Okopowa 58/ Biuro Obsługi Klienta: Marki, ul. Okólna 40 tel , , bok@infor.pl Druk: TED Drukarnia

3 Spis treści Wstęp...7 ROZDZIAŁ 1. Nieodpłatne świadczenia... 9 Nieodpłatne świadczenia są opodatkowanym przychodem... 9 Rozliczenie osobiste... 9 Podatek od każdego złotego...11 Przychód ze stosunku pracy...11 Zasady wyceny świadczeń...12 Musi wystąpić przysporzenie majątkowe Płatnik z obowiązkami...16 VAT od nieodpłatnych świadczeń...16 PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 2. Abonamenty medyczne...27 PODATEK DOCHODOWY...27 Kontrowersyjna uchwała NSA w sprawie abonamentów...31 Zakres oferowanych świadczeń...31 Od pakietu należy się podatek...31 WSA po stronie pracowników Decyzja siedmiu sędziów Korzyści kosztem innego podmiotu W gotowości do świadczenia usług Zgłoszone zdanie odrębne Skutki praktyczne rozstrzygnięcia NSA Konieczna korekta wcześniejszych rozliczeń...37 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS...41 PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 3. Samochody służbowe PODATEK DOCHODOWY Wykorzystanie samochodu w celach prywatnych Odsprzedaż samochodu pracownikowi PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS...72 PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA...73 ROZDZIAŁ 4. Firmowe imprezy integracyjne...81 PODATEK DOCHODOWY...81 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych... 84

4 SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 5. Nieodpłatne posiłki i napoje PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 6. Dofinansowanie internetu PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS ROZDZIAŁ 7. Telefony służbowe PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS Przydatne interpretacje i orzeczenia ROZDZIAŁ 8. Dowóz pracowników do pracy PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 9. Wynajęcie dla pracowników sali gimnastycznej lub basenu PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 10. Wycieczki pracownicze PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 11. Bony, talony, kupony PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych

5 SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 12. Zakwaterowanie pracowników PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 13. Preferencyjne kredyty i pożyczki PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 14. Umorzone pożyczki i kredyty PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 15. Pakiety ubezpieczeniowe PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 16. Akcje i udziały dla pracowników PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 17. Bilety kolejowe, lotnicze i miejskie PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 18. Świadczenia z ZFŚS PODATEK DOCHODOWY Wczasy dla dzieci

6 Pożyczka z funduszu Świadczenie urlopowe i wczasy pod gruszą Bony i talony z funduszu Paczki świąteczne PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 19. Karty przedpłacone PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 20. Nagrody rzeczowe PODATEK DOCHODOWY PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA ROZDZIAŁ 21. Pakiety szkoleniowe PODATEK DOCHODOWY Spór o interpretację Formy szkolne i pozaszkolne Podnoszenie kwalifikacji Rodzaje szkoleń Akredytacja kuratora oświaty Orzeczenia sądowe Przepisy odrębne w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT Przychody zwolnione Interpretacja ministerialna Brak przychodu u pracownika Konsekwencje dla pracodawcy PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Obowiązek stosowania kas fiskalnych SKŁADKI ZUS PRZYDATNE INTERPRETACJE I ORZECZENIA

7 Wstęp Istotnym elementem systemu wynagradzania pracowników, współpracowników i menadżerów jest dziś rozbudowany system świadczeń pozapłacowych. Nie ogranicza się on przy tym wyłącznie do tak podstawowych benefitów, jak służbowy samochód, telefon czy laptop. Coraz częściej systemy te są znacznie bardziej rozbudowane. Obejmują opiekę medyczną, szkolenia, fundowane wakacje, premie wypłacane w akcjach itp. Ale system świadczeń pozapłacowych to także takie elementy, jak dostępna dla pracowników kawa z automatu, imprezy integracyjne, świąteczne upominki. Każdy z takich elementów pozapłacowego systemu świadczeń niesie ze sobą istotne ryzyko popełnienia błędów w rozliczeniach z urzędem skarbowym i ZUS. Tym większe, że w przypadku wielu tego rodzaju świadczeń interpretacje podatkowe są niejednoznaczne lub wręcz sprzeczne. Tymczasem zarówno od osób prowadzących samodzielnie firmy, jak i od działów finansowych, księgowych czy kadrowych wymagane jest właściwe zakwalifikowanie i rozliczenie tych świadczeń, a także takie dobieranie świadczeń pozapłacowych do pracownika, by przy minimalnym ryzyku fiskalnym uzyskać jak największy efekt motywacyjny. Komentarz takiej właśnie wiedzy ma dostarczyć. Aby ułatwić korzystanie z niego, każde ze świadczeń omówione zostało pod wieloma aspektami w odrębnym rozdziale. Zmusza to co prawda do powtarzania pewnych treści, jednak ułatwia szybkie wyszukiwanie potrzebnych informacji na podstawie nazwy świadczenia, bez konieczności długotrwałego wyszukiwania tych treści w innych miejscach komentarza.

8

9 ROZDZIAŁ 1 Nieodpłatne świadczenia Nieodpłatne świadczenia są opodatkowanym przychodem Jeśli pracodawca oferuje swoim pracownikom nieodpłatne świadczenia, np. w postaci dodatkowej opieki medycznej, ubezpieczenia na życie czy telefonu komórkowego, trzeba liczyć się z tym, że w większości przypadków wartość tego typu profitów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wartość świadczeń oferowanych poza standardowym wynagrodzeniem będzie przychodem po stronie pracownika. Jednak interpretacja obowiązujących przepisów pozwala wyciągnąć wnioski, że przychód po stronie pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń nie będzie powstawał zawsze. Będzie tak w sytuacji, gdy świadczenia finansowane przez zakład pracy są dostępne dla wszystkich podwładnych i nie ma możliwości przypisania ich indywidualnie poszczególnym pracownikom. Niestety, z taką tezą nie do końca zgadza się fiskus. Urzędy skarbowe coraz częściej prezentują stanowisko, zgodnie z którym każde świadczenie pozapłacowe jest przychodem pracownika. Co więcej, argumenty o niemożności ustalenia beneficjentów świadczenia są dla fiskusa nie do przyjęcia. Zdaniem urzędników wystarczy kwotę wydaną na świadczenie podzielić przez liczbę pracowników do niego uprawnionych i uzyskamy przychód przypadający na każdą osobę. Niestety, otoczenie biznesowe nie jest tak proste jak matematyka stosowana przez fiskus. WAŻNE Za pracownika w rozumieniu ustawy o PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Rozliczenie osobiste Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód. Zasada ta ma również zastosowanie do małżonków, chyba że wystąpią oni z wnioskiem o łączne opodatkowanie ich dochodów. Na osobach fizycznych mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy. Oznacza to, że osoby te podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości uzyskanych dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

10 10 Świadczenia pozapłacowe CO PODLEGA PIT Źródłami przychodów są: w stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; w działalność wykonywana osobiście; w pozarolnicza działalność gospodarcza; w działy specjalne produkcji rolnej; w najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; w kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w lit. a) c) następnego punktu; w odpłatne zbycie (z zastrzeżeniem sytuacji określonych w art. 10 ust. 2 ustawy o PIT): a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane: w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany; w inne źródła. (...)