Ustawa okołobudżetowa - kwestie podatku VAT w dalszym ciągu wymagają regulacji

Transkrypt

1 Ustawa okołobudżetowa - kwestie podatku VAT w dalszym ciągu wymagają regulacji Warszawa, Autor: Robert Oliwa, doradca Prezydenta Pracodawców RP ds. podatkowych Data:

2 JEDNA CZY DWIE FAKTURY VAT? Treść propozycji nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa VAT): Art. 41 ust. 14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. 14b. Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się, dla potrzeb ust. 14a, za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c. 14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń uznaje się za wykonane: 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku w zakresie części usługi świadczonej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku; 2) z upływem tego okresu w zakresie części usługi świadczonej od dnia zmiany stawki podatku. Czynności uznaje się za wykonane w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku oraz z upływem przyjętego okresu rozliczeniowego Dwie faktury VAT? - na dzień 31 grudnia 2010 (dzień poprzedzający dzień zmiany stawki podatku) - na koniec przyjętego okresu rozliczeniowego str. 2

3 JEDNA CZY DWIE FAKTURY VAT? REKOMENDACJA Zmiana stylistyczna w treści art. 41. ust 14c ustawy VAT: 14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, dla celów ustalenia stawki podatku, uznaje się za wykonane: 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku w zakresie części usługi świadczonej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku; 2) z upływem tego okresu w zakresie części usługi świadczonej od dnia zmiany stawki podatku. str. 3

4 STAWKA 23% JUŻ W 2010? Okres rozliczeniowy , faktura wystawiona Wyzwania dla podatników wystawiających faktury na początku okresu rozliczeniowego (np. najem, dzierżawa, leasing, abonament): - proporcjonalny podział opłaty -obowiązek naliczenia stawki VAT 23% już w grudniu 2010! Zakaz działania prawa wstecz nowy art. 146a pkt 1 ustawy VAT: stawkę podatku 23% stosuje się w okresie od dnia 1 stycznia 2011 Techniczna możliwość zmian w systemach IT tylko jeden miesiąc! str. 4

5 STAWKA 23% JUŻ W 2010? REKOMENDACJA Nowy art. 41. ust 14d ustawy VAT: 14d. W przypadku gdy w odniesieniu do okresu wskazanego w ust. 14c zdanie pierwsze, zgodnie z obowiązującymi przepisami zostanie wystawiona faktura VAT, stosuje się stawkę podatku obowiązującą w dacie wystawienia tej faktury. str. 5

6 ODROCZENIE PRAWA ODLICZENIA PODATKU POGORSZENIE SYTUACJI PODATNIKÓW? Naliczenie podatku według stawki 23% w grudniu 2010 daje prawo do odliczenia tego podatku przez nabywców w tym samym miesiącu Art. 8 ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje: 1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (..) 12. W przypadku otrzymania faktury, (.), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. 12a. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy: 1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11; Prawo do odliczenia podatku przysługuje w momencie otrzymania faktury wystawionej po wykonaniu usługi dostawie towaru. Dla pewnej grupy faktur (m.in. dostawy energii elektrycznej i cieplnej, usługi najmu, dzierżawy, leasingu, usługi telekomunikacyjne) podstawą do dokonania odliczenia VAT fakt otrzymania faktury, nawet jeżeli została wystawiona przed wykonaniem usługi Stawka 23% VAT stosowana (naliczana i odliczana) przed 1 stycznia 2011! str. 6

7 ODROCZENIE PRAWA ODLICZENIA PODATKU POGORSZENIE SYTUACJI PODATNIKÓW? Nowa treść art. 86 ust 12a pkt 1 ustawy VAT 12a. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy: 1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 41. ust. 14c. Podatnicy otrzymując faktury VAT wystawione z 23% VAT w okresie przejściowym uzyskają prawo do odliczenia podatku dopiero w momencie wykonania usługi, najwcześniej w styczniu 2011, z miesięcznym opóźnieniem! REKOMENDACJA Odstąpienie od nowelizacji art. 86 ust 12a pkt 1 ustawy VAT. Wprowadzenie zasady naliczenia VAT według stawki 22% na wszystkich fakturach wystawianych zgodnie z prawem w 2010 str. 7