Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument

Transkrypt

1 Prosument dr Jarek Neneman Podsekretarz Stanu Ministerstwo Finansów 26 września, Słupsk

2 Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument PIT

3 Prosument Podatek PIT Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) ustawa PIT 1. umorzenie części należności i oprocentowania uczestnikom Programu Prosument 2. dotacje udzielane przez Bank Ochrony Środowiska oraz Wojewódzkie Fundusze Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Prosument 3. sprzedaż nadwyżek energii elektrycznej do sieci energetycznej przez Prosumenta osobę fizyczną

4 Prosument Podatek PIT Gmina Kobylnica otrzyma z NFOŚiGW pożyczkę w wysokości 60% kosztów kwalifikowanych oraz dotację w wysokości 40% kosztów kwalifikowanych instalacji OZE. Osoba, u której zamontowana zostanie instalacja OZE, po trzech latach stanie się jej właścicielem i z tego tytułu będzie zobowiązana do zwrotu na rzecz gminy kwoty w wysokości udzielonej gminie pożyczki (wraz z oprocentowaniem 1%).

5 Prosument Podatek PIT Umorzenie części należności i oprocentowania uczestnikom Programu Prosument Gmina rozważa możliwość udzielenia uczestnikom Programu Prosument - bonifikaty poprzez umorzenie części należności (części pożyczki i oprocentowania). Umorzenie uzależnione będzie od spełnienia określonego warunku np. terminowej spłaty zobowiązań przez uczestnika Programu.

6 Prosument Podatek PIT Czy udzielenie uczestnikom Projektu tego rodzaju bonifikaty stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Przychód w rozumieniu ustawy z tytułu umorzenia (bonifikaty w spłacie zobowiązania) po stronie mieszkańca nie powstanie, tylko w sytuacji, gdy wszyscy uczestnicy Programu (np. terminowo dokonujący spłat) będą mogli skorzystać z umorzenia na takich samych zasadach. Zatem umorzenie będzie miało charakter generalny i abstrakcyjny.

7 Prosument Podatek PIT Dotacje udzielane przez Bank Ochrony Środowiska oraz Wojewódzkie Fundusze Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Prosument osobom fizycznym (beneficjentom) Beneficjenci Programu Prosument na zakup i montaż mikroinstalacji fotowoltaicznych, pomp ciepła, elektrowni wiatrowych, kolektorów słonecznych, czy kotłów na biomasę mogą uzyskać 100% kosztów kwalifikowanych instalacji wchodzących w skład przedsięwzięcia, w tym w formie: dotacji: 20-40% dofinansowania (zależnie od rodzaju instalacji) oraz kredytu bankowego (oprocentowanego 1% w skali roku) na pozostałe koszty kwalifikowane.

8 Prosument Podatek PIT Czy otrzymana dotacja stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Podstawową zasadą podatku dochodowego jest powszechność opodatkowania, z której wynika, iż opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku oraz dochodów, w odniesieniu do których zaniechano poboru podatku w myśl postanowień Ordynacji podatkowej (art. 9 ust. 1 ustawy PIT). Dotacja nie jest zwolniona z opodatkowania. Osoba otrzymująca taki dochód jest obowiązana do wykazania go w zeznaniu podatkowym PIT-36 w pozycji inne źródła.

9 Prosument Podatek PIT Sprzedaż nadwyżek energii elektrycznej do sieci energetycznej przez Prosumenta osobę fizyczną Dochody z tytułu sprzedaży nadwyżek energii elektrycznej do sieci energetycznej przez Prosumenta osobę fizyczną nie zostały wymienione w żadnym z przepisów ustawy PIT jako zwolnione od podatku, zatem będą podlegać opodatkowaniu. Zgodnie z definicją obowiązującą w ustawie PIT, za działalność gospodarczą uważa się działalność: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

10 Prosument Podatek PIT Dochody uzyskane ze sprzedaży energii w stanowią dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT. Odsetki od kredytu udzielonego właścicielowi mikroinstalacji do produkcji OZE w tym przypadku mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w związku z produkcją i sprzedażą nadwyżek energii elektrycznej. Jeżeli dochody te nie będą zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej, to będą kwalifikowane do innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT). W takim przypadku osoba otrzymująca taki dochód będzie obowiązana do wykazania go w zeznaniu podatkowym PIT-36 w pozycji inne źródła.

11 Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument VAT

12 OZE a VAT sytuacja JST Gmina zakupuje mikroinstlacje odnawialnych źródeł energii (OZE) celem udostępnienia ich odpłatnie osobom fizycznym, wspólnotom mieszkaniowym i spółdzielniom mieszkaniowym. Z tytułu udostępnienia mikroinstalacji OZE niezależnie od rodzaju udostępnienia (sprzedaż, najem lub dzierżawa mikroinstalacji) Gmina będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT. Podstawa prawna: art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT

13 OZE a VAT sytuacja JST Podstawa opodatkowania w VAT udostępnienia przez JST mikroinstalacji OZE: kwota otrzymana/otrzymywana od nabywcy/użytkownika + kwota dopłaty w ramach Programu Podstawa prawna: art. 29a ust. 1 ustawy o VAT

14 OZE a VAT sytuacja JST Stawka VAT uzależniona jest od charakteru udostępnienia : sprzedaż mikroinstalacji 23% najem lub dzierżawa mikroinstalacji 23% wytworzenie mikroinstalacji w ramach usługi remontowej lub modernizacyjnej w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 i 12, art. 146a ustawy o VAT

15 OZE a VAT sytuacja JST W związku z nabyciem przez JST towarów i usług związanych z budową mikroinstalacji OZE, celem ich późniejszego udostępnienia za wynagrodzeniem (co stanowi czynność opodatkowaną VAT), przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących te nabycia. Podstawa prawna: art. 86 ust. 1 ustawy o VAT

16 OZE a VAT sytuacja nabywców/użytkowników Wytworzenie energii elektrycznej w mikroinstalacji OZE przez jej nabywców/użytkowników celem jej: zużycia na własne potrzeby nie stanowi działalności gospodarczej w VAT, nie podlega zatem opodatkowaniu VAT, sprzedaży stanowi działalność gospodarczą w VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT na ogólnych zasadach. Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, wyrok TSUE w sprawie C-219/12 Fuchs Uwaga: Sprzedaż energii elektrycznej może podlegać zwolnieniu z VAT do wysokości 150 tys. zł (rocznie). Jeśli sprzedaż rozpoczyna się w trakcie roku kwota zwolnienia jest liczona proporcjonalnie. Podstawa prawna: art. 113 ustawy o VAT

17 Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument AKCYZA

18 Prosument - AKCYZA Akcyza wybrane akty prawne ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 marca 2015 r. w sprawie właściwości urzędów celnych i izb celnych w zakresie akcyzy rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 października 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego, deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy oraz informacji o wyrobach akcyzowych w składzie podatkowym rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego

19 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna - przedmiot opodatkowania nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji - PROSUMENT import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu

20 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna moment powstania obowiązku podatkowego z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego; z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju; z dniem zużycia energii elektrycznej - PROSUMENT z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego.

21 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna organy podatkowe organ I instancji - naczelnik urzędu celnego organ II instancji - dyrektor izby celnej

22 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna rejestracja podmiotów Podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

23 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna stawka akcyzy 20 zł/mwh

24 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna deklaracja podatkowa, terminy płatności Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego: składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym w przypadku prosumenta, nastąpiło zużycie energii elektrycznej

25 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna zwolnienia energia elektryczna wytwarzana z odnawialnych źródeł energii, na podstawie dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu

26 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna zwolnienia zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczanej do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości Przy czym uznaje się, iż skoro przy produkcji energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii nie są wykorzystywane wyroby energetyczne to warunek zapłacenia akcyzy od wyrobów energetycznych nie ma zastosowania przy korzystaniu przedmiotowego zwolnienia ul. Świętokrzyska od 12 akcyzy

27 Prosument - AKCYZA Energia elektryczna - podsumowanie Prosument nie będzie płacił podatku akcyzowego od wyprodukowanej energii elektrycznej zarówno zużytej przez siebie (zwolnienie od akcyzy) jak i sprzedanej zakładowi energetycznemu (brak obowiązku podatkowego obowiązek ten ciąży na sprzedawcy ostatecznemu konsumentowi)

28 Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument Dziękuję za uwagę Jaroslaw.neneman@mf.gov.pl