TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 33, 7 października tygodnia. Kontakt

Transkrypt

1 TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 33, 7 października 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel aleksandra.bembnista@pl.pwc.com Tax Week jest publikacją działu Orzeczenie prawnopodatkowego PwC tygodnia

2 Wydatki na wypłatę odszkodowania jako koszt podatkowy dla celów CIT Momentem decydującym o zaliczeniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest moment dokonania wydatku. Organ podatkowy weryfikuje działania podatnika z perspektywy upływu czasu, a więc ex post. Wiedza organu podatkowego o zdarzeniach mających wpływ na powstanie przychodu różni się zatem od wiedzy podatnika w chwili, gdy dokonywał on wydatku. Organ podatkowy powinien oceniać celowość działań podatnika mając na względzie warunki i czas ich podejmowania. Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła z zagranicznym kontrahentem umowę na dostawę specyficznych elementów, wykonanych z brązu. Strony kontraktu nie doszły jednak do porozumienia w zakresie dostawy i płatnościkontrahent spółki żądał rozłożenia płatności na odległe w czasie raty, nie oferując w zamian żadnego zabezpieczenia. W trakcie trwania negocjacji spółka polska zmieniła właściciela, który po ponownej analizie warunków kontraktu uznał, że przedmiotowa transakcja na warunkach proponowanych przez kontrahenta stanowi realne zagrożenie dla kontynuacji działalności spółki. W związku z tym, że kontrahent nadal odmawiał zabezpieczenia należności spółki, postanowiono o rezygnacji z realizacji zawartego kontraktu. Jednocześnie spółka otrzymała zawiadomienie, iż dostawca materiałów, z których miały być wykonane elementy będące przedmiotem rozwiązanej umowy, są dostępne i gotowe do odbioru. Ze względu na ich specyfikę spółka nie była w stanie wykorzystać ich dla innych celów. Dostawca żądał jednak zapłaty i odbioru materiałów, dostarczonych zgodnie z zamówieniem spółki. W wyniku negocjacji ustalono, że spółka wypłaci na jego rzecz odszkodowanie w kwocie niższej, niż wynikało to z pierwotnej umowy, zaś dostawca zobowiązał się dodatkowo do utylizacji materiałów we własnym zakresie. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przysługuje jej prawo zaliczenia odszkodowania do kosztów uzyskania przychodów, oraz w którym momencie powinna to uczynić. Zdaniem spółki, odszkodowanie to jest kosztem uzyskania w dniu poniesienia czyli ujęcia w księgach umowy z dostawcą jako koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że odszkodowanie w ogóle nie może być kosztem, ponieważ jego wypłata nie jest następstwem okoliczności niemożliwych do przewidzenia, lecz błędnych decyzji inwestycyjnych spółki. Spółka po wyczerpaniu toku instancyjnego złożyła skargę do krakowskiego WSA. Sąd przyznał jej rację. W uzasadnieniu wskazał, że wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu, jeżeli służy osiągnięciu jakiegoś celu gospodarczego związanego z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą i został poniesiony w sposób racjonalny, tzn. stwarzający szansę na pozytywny wynik ekonomiczny. Ostateczny brak osiągnięcia przychodu nie dyskwalifikuje możliwości uznania wydatku za koszt. Jako 2

3 pozbawione przymiotu celowości (związku z przychodem) są uznał te wydatki, których już z chwilą poniesienia nie można było powiązać z potencjalnym, przyszłym przychodem. Sąd wskazał również, że organ podatkowy powinien oceniać celowość działań podatnika mając na względzie warunki i czas ich podejmowania. (Wyrok WSA w Krakowie z 10 września 2013 r.) Interpretacja tygodnia Czy posiłek spożyty podczas spotkania służbowego będzie dla pracownika przychodem? Spotkanie biznesowe daje korzyści przede wszystkim spółce, nie pracownikom, przez co nie będzie po ich stronie występować przysporzenie majątkowe. Sprawa dotyczyła spółki, zatrudniającej przedstawicieli handlowych. Z racji specyfiki działalności spółki, jej pracownicy często odbywali spotkania biznesowe z klientami. Spotkania te miały miejsce przeważnie podczas wyjazdów służbowych. Spółka zapewniała pracownikowi nocleg i wyżywienie. Po powrocie pracownik zobowiązany by był do przekazania wszystkich dokumentów związanych podróżą do kontroli merytorycznej i rachunkowej celem rozliczenia dokonanych transakcji i ujęcia wydatków w kosztach. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy spożyty w czasie spotkania z klientem posiłek stanowić będzie dla tego pracownika przychód podlegający opodatkowaniu PIT? Zdaniem spółki, w przedmiotowej sytuacji do powstania przychodu nie dojdzie. Dyrektor Izby Skargowej w Poznaniu podzielił to stanowisko. W uzasadnieniu wskazał, że posiłek spożyty podczas spotkania z klientem można traktować jako narzędzie służące prawidłowemu wykonaniu obowiązków służbowych przez przedstawicieli handlowych, pozostające w związku z wykonywaną pracą. Nie można twierdzić, iż usługi gastronomiczne nabywane w celu efektywnego przeprowadzenia spotkania stanowią dla pracowników jakiekolwiek przysporzenie. Wartość tych usług nie stanowi dla nich przychodu ze stosunku pracy z tytułu nieodpłatnego świadczenia, które podlegałoby opodatkowaniu PIT. Organ podkreślił, że pracownicy biorą udział w spotkaniu jako reprezentanci spółki. Samo spotkanie ma charakter służbowy. W konsekwencji więc, w sytuacji gdy faktyczne korzyści z oferowanych posiłków odnosi przede wszystkim spółka, nie zaś pracownicy, nie można stwierdzić, iż po ich stronie wystąpi przysporzenie majątkowe. Skarbowej w Poznaniu z 12 września 2013 r.)

4 Legislacja Opublikowano projekt rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur W dniu 27 września br. na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 września w sprawie wystawiania faktur. Rozporządzenie określa m.in.: - przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określone w art. 106e ustawy o VAT oraz zakres tych danych; - inny niż określony w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT sposób przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania; - późniejsze niż określone w art. 106i ustawy o VAT terminy wystawiania faktur. Planowany termin wejścia w życie: 1 stycznia 2014 r. Utrzymanie podwyższonych stawek VAT Rada Ministrów przyjęła projekt zmiany ustawy o VAT. W dniu 1 października rząd przyjął projekt nowelizacji ustaw: o podatku VAT oraz o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, która utrzymuje do 31 grudnia 2016 r. obecnie obowiązujące stawki VAT - 23 i 8 proc. Express sądowy Wpłaty dokonywane przez najemców lokali znajdujących się w nieruchomości, której spółka jest zarządcą sądowym nie stanowią dla niej przychodu Spółka jako sądowy zarządca nieruchomości nie jest właścicielem, a jedynie działa w imieniu i na rzecz właściciela. W świetle powyższego stwierdzić należy, że Spółka nie może rozliczać przychodów z tytułu najmu jako swoich, gdyż jedynie gromadzi przychody z najmu i ponosi koszty związane z utrzymaniem nieruchomości. Nie stanowią więc one dla Spółki realnego przysporzenia. (Wyrok WSA w Poznaniu z 11 września 2013 r.) Brak możliwości ustalenia przychodu z tytułu dochodów nieujawnionych po wyroku TK uznającego za niezgodny z Konstytucją przepis dotyczący podstawę opodatkowania Skoro z porządku prawnego wyeliminowano normę prawną, która mogła stanowić podstawę wymierzenia zryczałtowanego podatku od dochodów nieujawnionych za 2006 r., brak jest podstaw do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w przedmiotowej sprawie. Za taką podstawę nie można bowiem uznać niezakwestionowanego przez Trybunał art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, określającego 75 % stawkę zryczałtowanego podatku od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. 4

5 Sam przepis dotyczący stawki podatkowej nie jest wystarczający do ustalenia wysokości tego podatku, ponieważ może być zastosowany jedynie przy współistnieniu normy określającej podstawę opodatkowania. (Wyrok WSA w Rzeszowie z 5 września 2013 r.) Wydatki na czynsz najmu samochodów, wykorzystywanych przez pracowników podczas podróży służbowych mogą stanowić koszt podatkowy w całości Art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT dotyczy wyłącznie wydatków z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych nie stanowiących majątku podatnika, a więc kosztów posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go; innymi słowy, do wydatków z tytułu kosztów używania samochodu można zakwalifikować wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne, w odróżnieniu od wydatków ponoszonych na uzyskanie samego tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu. (Wyrok WSA w Gdańsku z 17 września 2013 r.) Przydzielenie akcjonariuszowi SKA akcji nowej emisji w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego nie generuje po jego stronie przychodu w PIT W przypadku przydzielenia akcji z nowej emisji w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, po stronie akcjonariusza nie powstaje przychód z udziału w spółce nie będącej osobą prawną stosownie do art. 8 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Dlatego, że przypadającego na tego akcjonariusza udziału w środkach przeznaczonych na podwyższenie kapitału zakładowego SKA, odpowiadającego wartości nominalnej otrzymanych akcji, nie można rozumieć jako kwoty należnej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT. (Wyrok WSA w Łodzi z 13 września 2013 r.) Express skarbowy Zaliczenie wynagrodzenia dodatkowego wypłacanego pracownikom do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy Stwierdzić należy, że wypłacone dodatkowe wynagrodzenie może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie, gdy przedmiotowe świadczenia są należne, dodatkowe wynagrodzenie zostanie bowiem wypłacone w terminie wynikającym z regulaminu. Natomiast składki na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od dodatkowego wynagrodzenia za dany rok, które stanie się świadczeniem należnym w grudniu danego roku, mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu grudniu danego roku o ile składki te zostaną opłacone nie później niż do 15 dnia następnego miesiąca, za który wynagrodzenie jest należne. Skarbowej w Łodzi z 28 sierpnia 2013 r.)

6 Podatkowa kwalifikacja wydatków związanych z wytoczeniem powództwa, zabezpieczeniem dowodu i pozyskaniem opinii rzeczoznawcy W sytuacji, gdy podatnik w związku z prowadzonymi pracami ulepszeniowymi w nabytym dla potrzeb działalności gospodarczej lokalu mieszkalnym poniesie wydatki związane z wytoczeniem powództwa przeciwko wykonawcy usługi wykonania parkietu w tym lokalu, to nie stanowią one wydatków, które zwiększałyby cenę nabycia tego lokalu, o których mowa w art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku PIT. Nie pozostają one bowiem w bezpośrednim związku z odpłatnym nabyciem ww. lokalu. Podatnik może ww. wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Możliwe jest bowiem w tym przypadku przyjęcie, że poniesione one zostały w celu uzyskania przychodów. Są to tzw. koszty pośrednie, których nie można w sposób bezpośredni przypisać do konkretnego przychodu. Skarbowej w Łodzi z 16 września 2013 r.) Wydatki na noclegi przedstawicieli handlowych kosztem pracodawcy Wydatki poniesione z tytułu noclegów pracowników w hotelach stanowią dla spółki koszt uzyskania przychodu na gruncie art. 15 ustawy o CIT. Jednocześnie wskazać należy, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów), obciąża podatnika. Skarbowej w Łodzi z 18 września 2013 r.) Interpretacja ogólna MF: nazwy towarów na paragonach fiskalnych Podatnik powinien zatem zastosować oznaczenia nazw towarów lub usług do oferowanego asortymentu tak, aby do użytej nazwy towaru lub usługi możliwe było przyporządkowanie odpowiedniej stawki podatku oraz użyta nazwa była zgodna z będącym przedmiotem obrotu towarem lub usługą. Oznacza to, że podatnik stosujący nazewnictwo spełniające wymóg jednoznaczności, o którym mowa w przepisie 8 ust. 1 pkt 6 ww. rozporządzenia z 2013 r., zamiast posługiwać się takimi określeniami (właściwymi z reguły dla nazwy grupowania) jak warzywa/owoce, pieczywo, nabiał, napoje alkoholowe, napoje bezalkoholowe powinien stosować nazwy jak np. pomidory, jabłka (dla grupy warzywa/owoce), chleb, bułka (dla grupy pieczywo), ser żółty, mleko (dla grupy nabiał), piwo, wino, wódka (dla grupy napoje alkoholowe), woda, sok (dla grupy napojów bezalkoholowych/soków). (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 12 września 2013 r.) 6

7 Wydanie udziałowcowi udziału w nieruchomości jako wynagrodzenia za umorzone udziały konsekwencje na gruncie VAT Wydanie udziałowcowi udziału w nieruchomości, w ramach wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia części udziałów w spółce, nie stanowi czynności nieodpłatnej. Z tego też względu należy ją zakwalifikować jako dostawę towarów w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. Z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Spółka przekazując udział w nieruchomości, dokona przeniesienia jego własności, a tym samym dokona dostawy na rzecz wspólnika, uznawanej za dostawę towarów. W tym przypadku, będziemy mieli również do czynienia z odpłatnością takiej czynności, gdyż wynagrodzenie zostanie wypłacone jako ekwiwalent świadczenia w postaci zgody wspólnika na unicestwienie części lub całości jego udziałów. Skarbowej w Łodzi z 10 września 2013 r.) W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z: Aleksandrą Bembnista, tel. (58) , aleksandra..bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.