WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Rachunkowość finansowa studia podyplomowe dr Beata Zyznarska-Dworczak
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Aktywa inwestycyjne
Inwestycje definicja (art. 3. pkt 1 ust. 17 UoR)
Inwestycje definicja (art. 3. pkt 1 ust. 17 UoR) To aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z: - przyrostu wartości tych aktywów, - uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych korzyści.
W bilansie: Inwestycje: - długoterminowe - krótkoterminowe
Inwestycje krótkoterminowe wycena na dzień: I. powstania/nabycia aktywa - według cen nabycia lub zakupu albo wartości godziwej (art. 35. ust. 1 UoR), II. sprzedaży - według cen sprzedaży (przychody) i wartości księgowej (koszty), III. bilansowy według (art. 28. ust. 1 pkt 3 UoR): - ceny rynkowej, - ceny nabycia lub ceny rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa - według skorygowanej ceny nabycia jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności, - wartości godziwej dla krótkoterminowych inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek.
Inwestycje krótkoterminowe wycena Skutki wzrostu lub obniżenia wartości inwestycji krótkoterminowych wycenionych według cen (wartości) rynkowych zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych (art. 35 ust. 3 UoR)
Inwestycje krótkoterminowe podsumowanie Nabycie składników Wycena: wg cen nabycia lub zakupu Ewidencja: Wn odpowiednie konta inwestycji Ma Inne rozrachunki Sprzedaż składników Wycena: wg cen sprzedaży (przychody) i wartości księgowej (koszty) Ewidencja: Koszty: Koszty finansowe Przychody: Przychody finansowe WF: zysk /strata ze sprzedaży Dzień bilansowy Wycena: 1. wg wartości rynkowej 2. wg ceny nabycia lub wartości rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa, 3. wg według skorygowanej ceny nabycia, 4. wg wartości godziwej Ewidencja: Wzrost wartości: Przychody finansowe Obniżenie wartości: Koszty finansowe
Inwestycje krótkoterminowe zadania
W bilansie: Inwestycje: - długoterminowe - krótkoterminowe
Do inwestycji długoterminowych zalicza się - Nieruchomości (nabyte grunty albo budynki, w tym prawa wieczystego użytkowania, celem dalszej odsprzedaży) - Wartości niematerialne i prawne (zakupiona technologia (knowhow), patent, celem dalszej odsprzedaży) - Długoterminowe aktywa finansowe* (akcje, udziały i inne papiery wartościowe, pożyczki udzielone, inne długoterminowe aktywa finansowe jak należności finansowe i lokaty bankowe, bony oszczędnościowe i podobne) - Inne inwestycje długoterminowe (metale szlachetne, kosztowności, działa sztuki).
Długoterminowe aktywa finansowe* - większość długoterminowych aktywów finansowych stanowi instrumenty finansowe w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. 2001 nr 149 poz. 1674, z późn. zm.) - wyróżnia się 4 kategorie instrumentów finansowych: 1) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu, 2) pożyczki udzielone i należności własne, 3) aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności, 4) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży.
Inwestycje długoterminowe wycena na dzień: I. powstania/nabycia aktywa - według cen nabycia lub zakupu albo wartości godziwej II. sprzedaży - według cen sprzedaży (przychody) i wartości księgowej (koszty) III. bilansowy: - według ceny nabycia (minus odpisy z tytułu trwałej utraty wartości) lub wartości godziwej. - w podziale na: I. inwestycje niefinansowe - w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne II. Inwestycje finansowe - inne niż w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
Inwestycje długoterminowe wycena bilansowa I. Inwestycje niefinansowe - w nieruchomości oraz WNiP (art. 28 ust. 1 pkt 1a UoR) wycena według : 1) zasad stosowanych do środków trwałych lub 2) ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej [nie uwzględnia się w tej wycenie kosztów ulepszeń oraz utraty wartości spowodowanej używaniem lub upływem czasu, konieczna wycena przynajmniej na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego]. => Jednostka stosuje do wszystkich inwestycji w nieruchomości tę samą metodę wyceny. => Różnica z przeszacowania : Pozostałe koszty/przychody operacyjne
Inwestycje długoterminowe wycena II. Inwestycje finansowe - inne niż w nieruchomości oraz WNiP (art. 28 ust. 1 pkt 3 UoR) według: 1) ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub 2) wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 ust. 4; => art. 35. ust. 4
Inwestycje długoterminowe wycena => art. 35. ust. 4: Skutki przeszacowania inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a, powodujące wzrost ich wartości do poziomu cen rynkowych, zwiększają kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. Obniżenie wartości inwestycji uprzednio przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tytułu kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota różnicy z przeszacowania nie była do dnia wyceny rozliczona, zmniejsza ten kapitał(fundusz). W pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza się do kosztów finansowych. Wzrost wartości danej inwestycji bezpośrednio wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.
Inwestycje długoterminowe wycena II. Inwestycje finansowe w postaci instrumentów finansowych - wycena z uwzględnieniem Rozporządzenia: 1) dostępne do sprzedaży z możliwością ustalenia wartości godziwej - w wartości godziwej - powstała różnica na wynik finansowy albo na kapitał z aktualizacji wyceny, 2) dostępne do sprzedaży, bez terminu wymagalności i bez możliwości ustalenia wartości godziwej - w cenie nabycia z uwzględnieniem utraty wartości, 3) we wszystkich pozostałych przypadkach w skorygowanej cenie nabycia.
Inwestycje długoterminowe niefinansowe podsumowanie Nabycie składników Wycena: wg cen nabycia lub zakupu albo wartości godziwej Ewidencja: Wn odpowiednie konta inwestycji Ma Inne rozrachunki Sprzedaż składników Wycena: wg cen sprzedaży (przychody) i wartości księgowej (koszty) Ewidencja: Koszty: Pozostałe koszty operacyjne Przychody: Pozostałe przychody operacyjne WF: zysk / strata ze sprzedaży Dzień bilansowy Wycena: 1) wg zasad dla ŚT i wnip albo 2) wg ceny rynkowej lub wartości godziwej Ewidencja: Trwała utrata wartości: Pozostałe koszty operacyjne
Inwestycje długoterminowe finansowe podsumowanie Nabycie składników Wycena: wg cen nabycia lub zakupu albo wartości godziwej Ewidencja: Wn odpowiednie konta inwestycji Ma Inne rozrachunki Sprzedaż składników Wycena: wg cen sprzedaży (przychody) i wartości księgowej (koszty) Ewidencja: Koszty: Koszty finansowe Przychody: Przychody finansowe WF zysk / strata ze sprzedaży Dzień bilansowy Wycena: 1) cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości albo 2) wartość godziwa Ewidencja: Trwała utrata wartości: Koszty finansowe, Różnica z przeszacowania: Kapitał z aktualizacji wyceny
Inwestycje długoterminowe zadania
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Rachunkowość finansowa studia podyplomowe dr Beata Zyznarska-Dworczak