Frontiers in tax. Polish edition. Grudzień W tym numerze:

Frontiers in tax Polish edition Grudzień 2017 W tym numerze: Opodatkowanie programów motywacyjnych w świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zbieg tytułów do ubezpieczenia społecznego a zniesienie limitu ograniczenia składek 50% koszty uzyskania przychodu dla twórców zwiększony limit a mniejsza grupa uprawnionych Opodatkowanie najmu zryczałtowanym podatkiem KPMG.pl

1 Frontiers in tax grudzień 2017

W tym numerze Wstęp 4 Opodatkowanie programów motywacyjnych w świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 5 Zbieg tytułów do ubezpieczenia społecznego a zniesienie limitu ograniczenia składek 10 50% koszty uzyskania przychodu dla twórców zwiększony limit a mniejsza grupa uprawnionych 13 Opodatkowanie najmu zryczałtowanym podatkiem 17 Publikacje KPMG 21 Kontakty 22 Frontiers in tax grudzień 2017 2

Wstęp Andrzej Marczak Partner, Szef zespołu ds. PIT Dział doradztwa podatkowego KPMG w Polsce Z dniem 1 stycznia 2018 roku wejdzie w życie większość z nowych przepisów będących wynikiem nowelizacji z dnia 27 października 2017 roku. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Należy zaznaczyć, iż oprócz kwestii stricte związanych z uszczelnieniem systemu podatkowego, znowelizowane przepisy zawierają szereg istotnych zmian w ustawie PIT zarówno od strony pracodawcy jak i pracownika m.in. w zakresie kwoty wolnej od podatku, wysokości zwolnień podatkowych, stawki ryczałtu od przychodów z najmu, czy też opodatkowania programów motywacyjnych. Wprowadzone zmiany ukierunkowane są także w dużej mierze na ułatwienie prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności przez małych i średnich przedsiębiorców, w tym o charakterze upraszczającym i precyzującym obecnie funkcjonujące regulacje. Bieżący numer magazynu Frontiers in Tax zawiera informacje na temat najistotniejszych z wprowadzonych zmian. Na łamach magazynu znajdą Państwo również publikację na temat nowych przepisów w zakresie stosowania 50% kosztów z tytułu przeniesienia praw autorskich. Zawężeniu uległ krąg osób mogących skorzystać z 50% kosztów, jednocześnie ustawodawca podwyższył limit dotyczący możliwości ich zastosowania. Ustawa wymienia bowiem enumeratywnie te rodzaje zawodów, do których omawiana preferencja będzie mogła być zastosowana. Obecnie podstawowym kryterium pozwalającym skorzystać z tego przywileju był tak naprawdę twórczy charakter pracy przy wypełnianiu definicji twórcy oraz powstanie utworu według ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie ulega wątpliwości, że zmiana w prawie podatkowym spowoduje, iż wielu twórców nie będzie mogła zastosować 50% kosztów choć tak naprawdę wypełniają oni przesłanki, o których mowa w prawie autorskim. Mam nadzieję, że przedstawione zagadnienia pomogą Państwu w ocenie swoich obowiązków podatkowych oraz konsekwencji jakie z nich płyną. Życzę Państwu przyjemnej lektury. Frontiers in tax grudzień 2017 4

Opodatkowanie programów motywacyjnych w świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych W dniu 27 listopada br. w Dzienniku Ustaw (poz.2175) opublikowano tekst ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa wprowadza szereg istotnych zmian w przepisach o PIT, w tym między innymi doprecyzowuje kwestie związane z opodatkowaniem przychodów z tytułu uczestnictwa w tzw. pracowniczych programach motywacyjnych. Zmiany wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2018 roku. 5 Frontiers in tax grudzień 2017

Frontiers in tax grudzień 2017 6

Funkcjonowanie programów motywacyjnych opiera się na nieodpłatnym (lub też częściowo odpłatnym) przyznawaniu pracownikom, na warunkach określonych w regulaminie, instrumentów finansowych, tj. np. opcji na akcje czy jednostek uczestnictwa, które zapewniają posiadaczowi, w pewnych warunkach prawo do realizacji uprawnień związanych z określonym instrumentem, w tym m.in. nabycia w określonym momencie oznaczonej liczby akcji. Dotychczasowe problemy interpretacyjne Dotychczasowe problemy pojawiające się na gruncie opodatkowania przychodów z tytułu uczestnictwa w programach motywacyjnych związane były z kwalifikacją źródła przychodu jak również momentem jego powstania i wynikały z niejednolitego stanowiska prezentowanego przez polskie ograny podatkowe. Jeszcze w 2015 i 2016 roku stanowisko to stało w sprzeczności z ugruntowaną linią orzeczniczą prezentowaną przez sądy administracyjne. Z jednej strony organy podatkowe wskazywały, że przychód powstaje w momencie nabycia akcji jako przychód z innych źródeł. Z drugiej zaś strony, zgodnie z linią orzeczniczą prezentowaną przez sądy, do przysporzenia majątkowego dochodziło dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji a przychód w ten sposób otrzymany stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. W odpowiedzi na wskazane wyżej problemy Ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie szeregu regulacji doprecyzowujących w tym zakresie. Narzędzia zapobiegające unikaniu opodatkowania ogólna zasada ustalania źródła przychodu W art. 10 ust. 4 ustawy PIT wprowadzono ogólną zasadę, zgodnie z którą przychody uzyskiwane nieodpłatnie w ramach programów motywacyjnych nie stanowią przychodu z kapitałów pieniężnych, natomiast zaliczane są do tego źródła przychodów, w ramach którego przychód ten jest uzyskiwany (np. ze stosunku pracy). Powyższy przepis jest reakcją na proceder tworzenia sztucznych struktur wynagradzania z wykorzystaniem instrumentów finansowych, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, o którym alarmował Szef KAS w komunikacie z sierpnia 2017 roku o stosowaniu przepisów dotyczących przeciwdziałania unikaniu opodatkowania w kontekście tzw. programów motywacyjnych. Zdaniem KAS, konstrukcja polegała na reklasyfikacji wynagrodzenia ze stosunku pracy - o charakterze nagrody pieniężnej - opodatkowanego wg progresywnej skali podatkowej stawką do 32%, do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, w celu zastosowania stawki 19%. Problem dotyczy sytuacji kiedy rozliczenie instrumentu finansowego następuje poprzez wypłatę pracownikowi środków pieniężnych. Wypłata wynagrodzenia zostaje zatem sztucznie podzielona na wynagrodzenie ze stosunku pracy oraz wypłatę nagrody pieniężnej ze stosunku pracy sztucznie ukrytej w realizacji instrumentu finansowego. 7 Frontiers in tax grudzień 2017

Organizatorem programu motywacyjnego, w którym uczestniczy pracownik musi być spółka akcyjna (lub jej spółka dominująca), od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności w ramach stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście. Przesunięcie momentu podatkowego Ustawodawca przewidział możliwość odroczenia przychodu z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego do momentu ich finalnej sprzedaży przy spełnieniu wskazanych w ustawie warunków oraz tylko w przypadku określonego typu programów motywacyjnych: 1. Organizatorem programu motywacyjnego, w którym uczestniczy pracownik musi być spółka akcyjna (lub jej spółka dominująca), od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności w ramach stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście. 2. Program motywacyjny musi być utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki. 3. W wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez tę spółkę podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej. Nie dotyczy to sytuacji, w których pracownik otrzymuje tylko ekwiwalent pieniężny z tytułu uczestnictwa w programie nie uzyskując prawa do faktycznego objęcia lub nabycia akcji. W praktyce mamy do czynienia z odroczeniem opodatkowania, ponieważ mimo że przychód powstaje już na etapie nabycia akcji to jednak przychodu tego nie rozpoznajemy. Obowiązek podatkowy powstaje natomiast w momencie odpłatnego zbycia akcji, które opodatkowane jest stawką 19%. Zakres zastosowania nowych przepisów Znacząca zmiana dotyczy również rozszerzenia możliwości odroczenia opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu nabycia lub objęcia akcji do momentu ich sprzedaży również na akcje spółek spoza obszaru UE/EOG. Zgodnie z wprowadzonymi zmianami, preferencja dotyczy podatników nabywających akcje spółek, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państw, które zawarły z Polską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Obecnie ustawa PIT przewiduje zwolnienie jedynie w zakresie akcji spółek zlokalizowanych w Unii Europejskiej i EOG. Natalia Wytrykowska specjalista w zespole ds. PIT Frontiers in tax grudzień 2017 8

Zbieg tytułów do ubezpieczenia społecznego a zniesienie limitu ograniczenia składek Zgodnie z procedowanym w Parlamencie projektem ustawy o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 18 października 2017 roku nastąpić ma zniesienie funkcjonującego od 1999 roku limitu rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe dla katalogu osób o których mowa w art. 6 oraz 7 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Założeniem ustawodawcy jest wejście w życie przepisów już z dniem 1 stycznia 2018 roku, natomiast na chwilę wydania tej publikacji trwają dyskusję nad wydłużeniem vacatio legis do 1 stycznia 2019 roku. Frontiers in tax grudzień 2017 10

Dotychczasowe przepisy przewidywały, że roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób o których mowa w art. 6 i 7 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie może być wyższa od kwoty odpowiadającej trzydziestokrotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, określonego w ustawie budżetowej. Ograniczenie podstawy wymiaru składek dotyczy składek przypadających zarówno na część pracownika jak i na część pracodawcy. Celem wprowadzenia ograniczenia podstawy wymiaru składek było uniknięcie nadmiernego zróżnicowania w wypłacanych w przyszłości emeryturach. Rozwój gospodarczy wraz ze wzrostem inflacji powodował, iż kwota stanowiąca limit rocznej podstawy wymiaru składek rosła systematycznie do kwoty 127 800,00 złotych w 2017 r. W praktyce oznaczało to, że w momencie przekroczenia ww. kwoty, płatnik składek zobowiązany był zaprzestać obliczania oraz przekazywania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, co skutkowało jednocześnie zwiększeniem podstawy wymiaru składki zdrowotnej oraz podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Skutki wprowadzenia projektowanych zmian W momencie wejścia w życie przepisów znoszących ograniczenie podstawy wymiaru składek, dojdzie do znaczącego wzrostu kosztów płacy osób zarabiających powyżej 10 000 00 złotych brutto. Składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe będzie odprowadzana od całości przychodu, analogicznie jak w przypadku ubezpieczenia chorobowego oraz wypadkowego. Polski system emerytalny oparty jest na regule zdefiniowanej składki, dlatego zwiększenie składek ma w założeniu przełożyć się proporcjonalnie do zwiększenia świadczeń wypłacanych tym osobom w przyszłości. Ponadto, wzrost składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe bezpośrednio wpłynie na obniżenie podstawy wymiaru składki zdrowotnej oraz podstawy obliczenia podatku dochodowego. W uzasadnieniu ustawodawca zakłada, że w wyniku projektowanych zmian dochody budżetu państwa zwiększą się o ponad 5 miliardów złotych, wpływając potencjalnie na wyraźne obniżenie wynagrodzeń najlepiej wykwalifikowanych pracowników i na znaczące zwiększenie kosztów zatrudnienia, które obciąży pracodawców. Obie strony zatem będą dążyć do znalezienia rozwiązań, które umożliwią zminimalizowanie negatywnych skutków projektowanych zmian w zakresie ubezpieczeń społecznych. Zbieg tytułów do ubezpieczenia jako wskazówka interpretacyjna Co do zasady objęcie obowiązkiem ubezpieczenia emerytalnego oraz rentowego warunkowane jest spełnieniem jednego z tytułów z art. 6 lub 8 ustawy o systemie ubezpieczenia społecznego. W sytuacji, gdy osoba fizyczna wypełnia dyspozycję tylko jednego z tytułów, posiada jedną podstawę prawną do objęcia jej ubezpieczeniami emerytalnym i rentowym. W takim przypadku, podstawę wymiaru składki stanowi przychód uzyskany z tego tytułu. Ze zbiegiem tytułów do ubezpieczenia emerytalnego oraz rentowego mamy do czynienia, wtedy gdy jedna osoba wykonuje kilka rodzajów działalności, z którymi wiąże się obowiązek ubezpieczenia emerytalnego i rentowego. W polskim prawie ubezpieczeniowym podstawową zasadą jest obowiązek podlegania ubezpieczeniu z kilku tytułów. Jednocześnie istnieją normy prawne, które umożliwiają zwolnienie jednego z tytułów zwanych ogólnymi z obowiązku ubezpieczenia emerytalnego i rentowego. W art. 9 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, ustawodawca wprowadził ogólną zasadę, zgodnie z którą wymienione w nim tytuły (m.in. stosunek pracy) traktować należy jako tytuły bezwzględne, w stosunku do których, w przypadku zbiegu, obowiązek ubezpieczenia emerytalnego i rentowego powstaje z każdego z nich. Polski system emerytalny oparty jest na regule zdefiniowanej składki, dlatego zwiększenie składek ma w założeniu przełożyć się proporcjonalnie do zwiększenia świadczeń wypłacanych tym osobom w przyszłości. 11 Frontiers in tax grudzień 2017

Odwrotnie, w przypadku gdy dochodzi do zbiegu tytułu bezwzględnego z tytułem ogólnym, do których należy zaliczyć (m.in. samozatrudnienie), reguła zbiegu polega na powstaniu obowiązku ubezpieczenia z tytułu bezwzględnego oraz zwolnienia z obowiązku ubezpieczenia emerytalnego i rentowego z tytułu ogólnego, pod warunkiem że podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie z tytułu bezwzględnego w przeliczeniu na okres miesiąca, nie jest niższa niż minimalne wynagrodzenie za pracę. Zbieg tytułów do ubezpieczenia z umowy o pracę oraz samozatrudnienia Osoba spełniająca jednocześnie warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnymi i rentowymi z tytułu stosunku pracy oraz prowadzonej równocześnie działalności gospodarczej, jest obejmowana ubezpieczeniem wyłącznie ze stosunku pracy, co potwierdził m.in. Sąd Najwyższy (I UK 484/12), jeżeli w umowie o pracę ma zagwarantowane co najmniej minimalne wynagrodzenie. W razie braku zagwarantowania co najmniej minimalnego wynagrodzenia (np. w przypadku zatrudnienia w niepełnym wymiarze czasu pracy) zwolnienie obowiązuje, jeśli podstawa wymiaru składek z tytułu stosunku pracy, wynosi co najmniej minimalne wynagrodzenie. Z uwagi na powyższe, dążąc do wprowadzenia w stosunkach z dotychczasowym pracownikiem nowego systemu współpracy, polscy przedsiębiorcy powinni pamiętać o tym, aby zakres świadczonych usług na podstawie umowy o współpracę był różny rodzajowo od prac wykonywanych na podstawie umowy o pracę, a umowa dotycząca samozatrudnienia nie posiadała cech stosunku pracy określonych w Kodeksie Pracy. Kuba Lewandowski specjalista w zespole ds. PIT Frontiers in tax grudzień 2017 12

50% koszty uzyskania przychodu dla twórców zwiększony limit a mniejsza grupa uprawnionych Bieżąca nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje między innymi istotne zmiany w zakresie funkcjonowania preferencji podatkowej dostępnej dla twórców / artystów wykonawców, tj. 50% kosztów uzyskania przychodu. Nowe przepisy wejdą w życie od 1 stycznia 2018 roku. 13 Frontiers in tax grudzień 2017

Zakres nowelizacji Główne zmiany w zakresie funkcjonowania ww. preferencji: podniesienie do 85 528 zł rocznie (kwota stanowiąca górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej) górnego limitu możliwych do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu; określenie zamkniętego katalogu działalności umożliwiających skorzystanie z tej preferencji, tj. uzyskiwanie przychodów z działalności: 1. twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa; 2. badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej; 3. artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii; 4. w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów; 5. publicystycznej. Dotychczasowe zasady Do tej pory górny limit (roczny) możliwych do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu wynosił 42 764 zł (½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej). Nie obowiązywał również zamknięty katalog działalności objętych preferencją w zakresie wyższych (50%) kosztów uzyskania przychodu. Dotychczasowe przepisy nie zawierały uszczegółowienia art. 22 ust. 9 pkt 3, tj. dotyczyły każdego twórcy / artysty wykonawcy korzystającego z praw autorskich / praw pokrewnych w rozumieniu przepisów dotyczących praw autorskich i pokrewnych. Konsekwencje zmian dla podatników Wskazane zmiany, które znajdą zastosowanie od początku 2018 r., uniemożliwią części podatników skorzystanie z obecnie dostępnej preferencji podatkowej. W takiej sytuacji może znaleźć się np. część informatyków, których wykonywane działania nie będą kwalifikowane jako działalność twórcza w zakresie programów komputerowych / działalność badawczo-rozwojowa. Oczywiście potencjalny katalog osób, które nie będą mogły skorzystać z dotychczas dostępnego rozwiązania jest szerszy. Będzie to krzywdzące dla części podatników, bowiem w wielu przypadkach trudno jest zaprzeczyć, że efekt pracy tych osób stanowi utwór w rozumieniu przepisów dotyczących praw autorskich i praw pokrewnych. Pozytywną dla podatników zmianą jest podniesienie limitu możliwych do rozpoznania kosztów (dwukrotność obecnie obowiązującego limitu). W skrajnych przypadkach pozwoli to na dodatkowe zaoszczędzenie przez podatników powyżej 13 000 zł rocznie. Działania zalecane pracodawcom Zmiany wprowadzone nowelizacją ustawy PIT w omawianym zakresie, powinny zostać m.in. wzięte pod uwagę przez pracodawców (i odpowiednio przez pracowników np. w zakresie zeznań rocznych), którzy wypłacają pracownikom wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich. Potencjalnym modyfikacjom podlegać mogą wewnętrzne regulaminy dotyczące rozliczeń w zakresie przeniesienia na pracodawcę autorskich praw majątkowych oraz zawarte z pracownikami umowy o pracę. Pracodawcy, których dotyczy niniejsza kwestia powinni również przeanalizować czy wprowadzenie przez ustawodawcę Pozytywną dla podatników zmianą jest podniesienie limitu możliwych do rozpoznania kosztów (dwukrotność obecnie obowiązującego limitu). W skrajnych przypadkach pozwoli to na dodatkowe zaoszczędzenie przez podatników powyżej 13 000 zł rocznie. 15 Frontiers in tax grudzień 2017

zamkniętego katalogu działalności objętych preferencją podatkową nie wpływa na grono pracowników, wobec których można zastosować korzystne przepisy podatkowe. Odzwierciedlenie w rozliczeniach z pracownikami powinien również znaleźć (np. w sytuacji, gdy koszty rozpoznawane w odniesieniu do pracownika spotykały się z ograniczeniem wynikającym z obecnych przepisów) fakt podniesienia limitu możliwych do zastosowania kosztów uzyskania przychodu z tytułu dysponowania prawami autorskimi. Praktyka organów podatkowych Niezależnie od powyższych kwestii wynikających z modyfikacji przepisów, należy mieć na uwadze coraz bardziej restrykcyjną praktykę organów podatkowych w odniesieniu do stosowania podwyższonych (50%) kosztów uzyskania przychodu, która przejawia się w interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Mając to na uwadze, zalecana jest weryfikacja poprawności rozliczeń związanych z przeniesieniem przez pracowników praw autorskich do utworu. Leszek Marciniak supervisor w zespole ds. PIT Frontiers in tax grudzień 2017 16

Opodatkowanie najmu zryczałtowanym podatkiem Zmiany w ustawie o zryczałtowanym podatku od przychodów ewidencjonowanych, które będą obowiązywać od 2018 roku obejmują w szczególności swoim zakresem kwestie związane z opodatkowaniem najmu. Warto więc zastanowić się, która z dostępnych form opodatkowania bedzie najkorzystnijesza. 17 Frontiers in tax grudzień 2017

Uwagi ogólne W przypadku osób uzyskujących wpływy z tytułu najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów, uzyskany przychód co do zasady stanowi osobne źródło podlegające opodatkowaniu. Wynajmujący mają do wyboru jedną z dwóch metod opodatkowania przychodów z najmu: zasady ogólne lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Decyzja, która z możliwości okaże się najkorzystniejsza nie zawsze jest jednoznaczna i zależy od szeregu czynników jak wielkość dochodów, ponoszonych kosztów oraz indywidualnych preferencji. Jeśli w przewidzianym przepisami terminie wynajmujący nie dokona wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jego dochody z najmu będą opodatkowane na zasadach ogólnych. niż 100 tys. zł rocznie, od nadwyżki zapłaci 12,5 proc. podatku. Przykład Najem prywatny Pan Nowak wynajmuje dom. Otrzymuje z tytułu najmu przychód w wysokości 12 tys. zł miesięcznie. Rocznie zarabia 144 tys. zł. Płaci ryczałt. W 2017 r. jego stawka to 8,5 proc., bez względu na wysokość przychodu. Podatek wyniesie 12,24 tys. zł (144 tys. zł x 8,5 proc.). W 2018 r. obciążenia Nowaka wzrosną. Zryczałtowany podatek wyniesie 14 tys. zł. Wynika to z wyliczenia (100 tys. zł x 8,5 proc.) + (44 tys. zł x 12,5 proc.). Podatek za dany rok należy rozliczyć w terminie do końca stycznia roku następnego na formularzu PIT-28. Biorąc powyższe pod uwagę, w szczególności zmianę stawki podatku oraz wysokość ponoszonych kosztów związanych z wynajmem, warto zastanowić się czy w przypadku Podstawową formą opodatkowania najmu są zasady ogólne, a więc podatek płacony według progresywnej skali podatkowej 18% i 32%. Zasady ogólne (18%,32%) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (8,5%, 12,5%) Źródło: Opracowanie własne KPMG Ryczałt od przychód ewidencjonowanych Aktualnie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z najmu opłaca się według stawki 8,5%. Opodatkowaniu podlega przychód a więc cała kwota otrzymywana z tytułu najmu. Poniesione koszty nie mają znaczenia. Od 2018 roku ustawodawca wprowadził dwie stawki podatku w zależności od uzyskanego przychodu. W przypadku uzyskania rocznego przychodu w wysokości do 100 000 zł obowiązuje nadal stawka podatku w wysokości 8,5%. Jeśli wynajmujący zarobi więcej najmu prywatnego korzystniejsze nie będzie rozliczenie podatku na zasadach ogólnych. Opodatkowanie na zasadach ogólnych Podstawową formą opodatkowania najmu są zasady ogólne, a więc podatek płacony według progresywnej skali podatkowej 18% i 32%. Osoba preferująca opłacanie podatku na zasadach ogólnych nie musi składać żadnych informacji lub oświadczeń do urzędu skarbowego. Ten sposób opodatkowania stosuje się niejako automatycznie, gdy podatnik nie wybierze alternatywnej możliwości ryczałtu. 19 Frontiers in tax grudzień 2017

Dochód W przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, podatek opłaca się od uzyskanego dochodu a więc kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy uzyskanym przychodem a kosztami poniesionymi przez wynajmującego. W takiej sytuacji czynsz od najemcy będzie stanowił dla właścicieli przychód z umowy najmu w momencie jego otrzymania, a poczynione przez nich wydatki będą kosztem uzyskania przychodu. Ta forma opodatkowania może być zatem korzystniejsza w przypadku osób ponoszących znaczne koszty. Jeśli dochody z najmu są opodatkowane na zasadach ogólnych, podatnik jest obowiązany do wpłacania comiesięcznych zaliczek na podatek, jeśli dochody z tego źródła przekroczą kwotę wolną od podatku czyli 3091 zł. Koszty uzyskania przychodów Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany jako koszt uzyskania przychodu, który można odliczyć od przychodu, musi on mieć związek z osiągniętym przychodem. Musi zatem mieć wpływ na osiągnięcie lub utrzymanie bądź zabezpieczenie źródła przychodu. Do kosztów uzyskania przychodu z wynajmu można zaliczyć m.in.: koszty agencji pośredniczącej w wynajmie; koszty ogłoszeń o wynajmie; koszty bieżącego utrzymania nieruchomości; koszty utrzymania (za gaz, wodę, ogrzewanie, telefon, internet) jeżeli nie są ponoszone przez najemcę utrzymanie pomieszczeń wspólnego użytkowania, windy, anteny zbiorczej, domofonu oraz zieleni; podatek od nieruchomości. Do kosztów zaliczamy również: odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez wynajmującego na zakup wynajmowanego lokalu mieszkalnego, ubezpieczenie lokalu, opłaty związane z lokalem (np. wpłaty na fundusz remontowy), wydatki związane z bieżącymi remontami, wydatki związane z zakupem wyposażenia do lokalu niezbędnego do funkcjonowania pod wynajem Wynajmowany lokal mieszkalny może również być amortyzowany, a odpis amortyzacyjny będzie wówczas stanowił dodatkowy koszt podatkowy dla wynajmującego. Zgodnie z przepisami amortyzacji podlegają lokale stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu ich przyjęcia do używania. Podatek za dany rok należy rozliczyć w terminie do końca kwietnia roku następnego na formularzu PIT-36. Podatnik w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych zachowuje możliwość korzystania z dostępnych ulg i preferencyjnej możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem i opodatkowania przewidzianego dla samotnych rodziców. Uwaga: (Omawiana kwestia dotyczy osób, które nie prowadzą działalności gospodarczej. W przypadku uzyskiwania dochodów z najmu w ramach prowadzenia działalności gospodarczej zasady opodatkowania uregulowane są zgodnie z zasadami przewidzianymi dla osób prowadzących działalność gospodarczą). Grzegorz Grochowina menedżer w zespole ds. PIT Frontiers in tax grudzień 2017 20

Publikacje KPMG Analizy i raporty KPMG tworzone są dzięki wiedzy i doświadczeniu naszych ekspertów. Publikacje te podejmują problemy istotne dla przedsiębiorców prowadzących działalność w Polsce i na świecie. Navigating Uncertainty. Perspektywa CEE Raport powstał na podstawie największego badania liderów IT na świecie pod względem liczby respondentów. Badanie objęło 4 498 CIO i liderów IT z 86 krajów świata, w tym w wybranych krajach Europy Środkowo- Wschodniej: Polsce, Estonii, Litwie, Łotwie, Czechach, Słowacji, Węgrzech, Albanii, Rumuni, Bułgarii, Chorwacji, Słowenii, Bośni i Hercegowinie, Kosowie, Macedonii, Czarnogórze i Serbii. Badanie zostało przeprowadzone w okresie od 19 grudnia 2016 r. do 3 kwietnia 2017 r. Branża motoryzacyjna, Edycja Q3/2017 Raport należy do serii raportów kwartalnych, których celem jest przedstawienie bieżących trendów w branży motoryzacyjnej w Polsce, rozumianej zarówno jako rynek motoryzacyjny, jak i produkcja przemysłowa oraz motoryzacyjne usługi finansowe. Analiza oparta jest o najnowsze dostępne dane rejestracyjne, statystyczne i rynkowe. Publikacja jest wspólnym przedsięwzięciem Polskiego Związku Przemysłu Motoryzacyjnego oraz KPMG w Polsce. Barometr nastrojów menedżerów firm motoryzacyjnych Barometr nastrojów menedżerów sektora motoryzacyjnego jest badaniem ankietowym przeprowadzanym przez Polski Związek Przemysłu Motoryzacyjnego i KPMG w Polsce na przełomie kwietnia i maja 2017 r. Jego celem było poznanie opinii kadry zarządzającej firm motoryzacyjnych na temat bieżącej i przyszłej sytuacji branży w Polsce. Ankieta skierowana była do menedżerów firm produkcyjnych i dystrybutorów pojazdów, przyczep i naczep, zabudów lub podzespołów, części i akcesoriów. W badaniu internetowym wzięło udział 69 respondentów. Venture Pulse Q2 2017. Global analysis of venture funding Raport należy do cyklu kwartalnych publikacji nt. sektora venture capital, opracowywanych przez KPMG International. Przedstawia sytuację sektora venture capital w ujęciu globalnym i regionalnym, a ponadto zawiera dane nt. głównych trendów. Badanie zostało przeprowadzone na spółkach prywatnych, finansowanych przez fundusze venture capital, w tym firmy venture capital, podmioty korporacyjne bądź inwestorów prywatnych typu tzw. super angel. Analiza obejmuje dane pochodzące z II kwartału finansowego 2017 roku. Rynek meblarski w Polsce Raport owstał na podstawie analizy danych uzyskanych od firm i instytucji badawczych (głównie Euromonitor International) oraz instytucji statystycznych (Eurostat i GUS). KPMG w Polsce z pomocą firmy badawczej ARC Rynek i Opinia przeprowadziło badanie konsumentów oraz badanie firm z branży. Badanie konsumenckie zostało zrealizowane na reprezentatywnej grupie 1016 dorosłych Polaków. Respondenci zostali zapytani o swoje zwyczaje w odniesieniu do zakupów mebli, miejsc ich zakupów, planów oraz sposobów finansowania. Przeprowadzone badanie miało również na celu poznanie trendów konsumenckich oraz czynników, którymi Polacy kierują się w procesie zakupowym. Badanie zostało zrealizowane metodą CAWI (ang. Computer Assisted Web Interview). W raporcie zostały również wykorzystane dane pozyskane w badaniu przeprowadzonym wśród przedstawicieli przedsiębiorstw z branży. Badanie zrealizowano metodą CATI (ang. Computer Assisted Telephone Interview) i objęto nim 106 firm meblarskich. 2017 Global CEO Outlook Badanie objęło 1 261 zarządzających spółkami z 10 kluczowych rynków: Australii, Chin, Francji, Niemiec, Indii, Włoch, Japonii, Hiszpanii, Wielkiej Brytanii i Stanów Zjednoczonych i 11 najważniejszych sektorów gospodarki, tj. motoryzacji, bankowości, infrastruktury, ubezpieczeń, zarządzania portfelem, opieki zdrowotnej, przemysłu, sektora detalicznego/rynku dóbr konsumpcyjnych, technologii, energetyki, oraz technologii komunikacyjnych. Jedna trzecia firm posiada roczne przychody o wartości ponad 10 miliardów dolarów, zaś żadna z firm nie posiada przychodów rocznych poniżej 500 milionów dolarów. Badanie zostało przeprowadzone w okresie od 21 lutego do 11 kwietnia 2017 r. Analogiczne badanie zostało przeprowadzone na próbie 50 prezesów firm z Polski. 21 Frontiers in tax grudzień 2017

Kontakt Andrzej Marczak partner, szef zespołu ds. PIT dział doradztwa podatkowego KPMG W Polsce T: +48 22 528 11 76 E: amarczak@kpmg.pl Mateusz Kobyliński partner w zespole ds. PIT dział doradztwa podatkowego KPMG w Polsce T: +48 22 528 11 91 E: mkobylinski@kpmg.pl Interesujesz się podatkami? SPRAWDŹ: kpmg.com/pl/podatki kpmg.com/pl/taxalerts kpmg.com/pl/frontiersintax kpmg.com/pl/ppt kpmg.com/pl/globaltaxapp abcplatnika.pl taxownik.pl Kontakty Frontiers in tax grudzień 2017 22

Znajdź nas: youtube.com/kpmgpoland facebook.com/kpmgpoland twitter.com/kpmgpoland linkedin.com/company/kpmg_poland instagram.com/kpmgpoland pinterest.com/kpmgpoland kpmg.com/pl/app itunes.com/apps/kpmgthoughtleadership itunes.com/apps/kpmgglobaltax itunes.com/apps/kpmgpolandcareer Biura KPMG w Polsce Warszawa ul. Inflancka 4A 00-189 Warszawa T: +48 22 528 11 00 F: +48 22 528 10 09 E: kpmg@kpmg.pl Kraków ul. Opolska 114 31-323 Kraków T: +48 12 424 94 00 F: +48 12 424 94 01 E: krakow@kpmg.pl Poznań ul. Roosevelta 22 60-829 Poznań T: +48 61 845 46 00 F: +48 61 845 46 01 E: poznan@kpmg.pl Wrocław ul. Szczytnicka 11 50-382 Wrocław T: +48 71 370 49 00 F: +48 71 370 49 01 E: wroclaw@kpmg.pl Gdańsk al. Zwycięstwa 13A 80-219 Gdańsk T: +48 58 772 95 00 F: +48 58 772 95 01 E: gdansk@kpmg.pl Katowice Łódź ul. Francuska 34 al. Piłsudskiego 22 40-028 Katowice 90-051 Łódź T: +48 32 778 88 00 T: +48 42 232 77 00 F: +48 32 778 88 10 F: +48 42 232 77 01 E: katowice@kpmg.pl E: lodz@kpmg.pl 2017 KPMG Tax M.Michna sp.k. jest polską spółką komandytową i członkiem sieci KPMG składającej się z niezależnych spółek członkowskich stowarzyszonych z KPMG International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa i logo KPMG są zastrzeżonymi znakami towarowymi bądź znakami towarowymi KPMG International. Informacje zawarte w niniejszej publikacji mają charakter ogólny i nie odnoszą się do sytuacji konkretnej firmy. Ze względu na szybkość zmian zachodzących w polskim prawodawstwie prosimy o upewnienie się w dniu zapoznania się z niniejszą publikacją, czy informacje w niej zawarte są wciąż aktualne. Przed podjęciem konkretnych decyzji proponujemy skonsultowanie ich z naszymi doradcami. Wydrukowano w Polsce. kpmg.pl