Rozliczanie usług budowlanych*

Rozliczanie usług budowlanych* Daniel Więckowski Tax Manager, KR Group. Doradca podatkowy (nr 11861) * Zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2017 r.

KR GROUP Niezależna, dynamicznie rozwijająca się grupa księgowopodatkowa o międzynarodowym zasięgu 17 lat działalności na polskim rynku 4 kraje w Europie Środkowo- Wschodniej 90% klientów to międzynawowe spółki 500 Fortune global ~145 pracowników 9 działów księgowych 3 działy VAT 1 zespół doradców podatkowych >300 obecnych klientów 98% retencja klientów (2011-2015) ~65% nowych klientów z poleceń ~11% roczny wzrost obrotów ze sprzedaży

Przesłanki procedury odwrotnego obciążenia przy usługach budowlanych Art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o VAT I. Usługa będąca przedmiotem świadczenia jest wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o VAT II. Usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku ze względu na obrót III. Usługobiorcą jest podatnik o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny IV. Usługodawca działa w charakterze podwykonawcy prac budowlanych.

Rozliczenie, gdy wykonawca i podwykonawca są czynnymi podatnikami VAT i świadczone są usługi z zał. nr 14 do ustawy o VAT Zasady ogólne Odwrotne obciążenie INWESTOR GENERALNY WYKONAWCA PODWYKONAWCA Zasady ogólne Odwrotne obciążenie

Podmiot X [inwestor] ROZLICZA PODATEK NALEŻNY I NALICZONY FAKTURA Z VAT USŁUGA Podmiot Y [generalny wykonawca] FAKTURA BEZ VAT USŁUGA Podmiot Z [podwykonawca]

Rozliczenie Usługa z załącznika nr 14 do ustawy o VAT świadczona przez: podwykonawcę na rzecz generalnego wykonawcy, jest rozliczana na zasadach odwróconego obciążenia tj. podatek VAT należny rozlicza nabywca usługi [generalny wykonawca]. Podwykonawca wystawia na rzecz generalnego wykonawcy fakturę VAT w kwocie netto [bez VAT] generalnego wykonawcę na rzecz inwestora, jest rozliczana na zasadach ogólnych, tj. podatek VAT należny rozlicza sprzedawca [generalny wykonawca]. Generalny wykonawca wystawia na rzecz inwestora fakturę z VAT.

Weryfikacja zakresu usługi Ustalenie, która usługa podlega opodatkowaniu w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia, wymaga zaklasyfikowania według PKWiU, tj. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r. Klasyfikacja ta będzie obowiązywała do 31 grudnia 2017 r.

Załącznik nr 14 do ustawy o VAT Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 2 41.00.30.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 3 41.00.40.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 4 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych 5 42.12.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej 6 42.13.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli 7 42.21.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych 8 42.21.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze 9 42.21.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp 10 42.21.24.0 Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych 11 42.22.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 12 42.22.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych

Załącznik nr 14 do ustawy o VAT Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 13 42.22.23.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni 14 42.91.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych 15 42.99.21.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych 16 42.99.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych 17 42.99.29.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane 18 43.11.10.0 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych 19 43.12.11.0 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych 20 43.12.12.0 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi 21 43.13.10.0 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich 22 43.21.10.1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu 23 43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych 24 43.22.11.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających

Załącznik nr 14 do ustawy o VAT Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 25 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych 26 43.22.20.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych 27 43.29.11.0 Roboty związane z zakładaniem izolacji 28 43.29.12.0 Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń 29 43.29.19.0 Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane 30 43.31.10.0 Roboty tynkarskie 31 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej 32 43.33.10.0 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian 33 43.33.21.0 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem 34 43.33.29.0 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane 35 43.34.10.0 Roboty malarskie 36 43.34.20.0 Roboty szklarskie

Załącznik nr 14 do ustawy o VAT Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 37 43.39.11.0 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych 38 43.39.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych 39 43.91.11.0 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych 40 43.91.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich 41 43.99.10.0 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych 42 43.99.20.0 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań 43 43.99.30.0 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali 44 43.99.40.0 Roboty betoniarskie 45 43.99.50.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych 46 43.99.60.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia 47 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych 48 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych

Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Sekcja F obiekty budowlane i roboty budowlane *Sekcja ta nie obejmuje: Zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej Wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora Usług związanych z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla systemów bezpieczeństwa, takich jak alarmy przeciwwłamaniowe i przeciwpożarowe z późniejszym monitoringiem

Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Sekcja F obiekty budowlane i roboty budowlane Dział 43 Roboty budowlane specjalistyczne Dział ten obejmuje: specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem, wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. Uwaga: Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców.

Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Sekcja F Obiekty budowlane i roboty budowlane 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych Grupowanie to obejmuje: roboty związane ze wznoszeniem kominów przemysłowych, roboty związane z wyłożeniem okładzinami ogniotrwałymi pieców itp., roboty związane z budową odkrytych basenów pływackich, roboty związane z budową kominków ozdobnych, roboty związane z czyszczeniem obiektów budowlanych na zewnętrz za pomocą pary wodnej, piaskowania i podobnych metod, wynajem dźwigów i pozostałego sprzętu budowlanego wraz z obsługą, które nie są przeznaczone dla określonych usług budowlanych, pozostałe specjalistyczne usługi budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane

Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Sekcja F Obiekty budowlane i roboty budowlane 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych

Weryfikacja statusu nabywcy Weryfikacja statusu nabywcy polega na sprawdzeniu czy nabywca usługi posiada na moment wykonania usługi status podatnika VAT czynnego. Najprostszym rozwiązaniem jest skorzystanie z narzędzia udostępnego przez Ministerstwo Finansów. Podatnicy mogą sprawdzić, czy ich kontrahenci są czynnymi podatnikami VAT, za pomocą portalu podatkowego, wybierająca zakładkę Sprawdź status podmiotu w VAT. LINK: http://www.finanse.mf.gov.pl/web/wp/pp

Weryfikacja statusu nabywcy Wpisanie w stosowne pole identyfikatora podatkowego NIP, pozwoli sprawdzić status podatnika VAT. Pytający otrzyma 1 z 3 następujących komunikatów: Podmiot o podanym identyfikatorze podatkowym NIP nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT Podmiot o podanym identyfikatorze podatkowym NIP jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny Podmiot o podanym identyfikatorze podatkowym NIP jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony Usługa weryfikacji podatników daje możliwość wydruku zwracanego komunikatu wskazującego na status podmiotu dla celów podatku od towarów i usług.

Podwykonawca Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy. Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w odpowiedzi na interpelacje poselskie nr 8831/2016 i 9331/2016 stwierdził, że definiując pojęcie podwykonawcy należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN: podwykonawca to firma lub osoba wykonująca prace na zlecenie głównego wykonawcy. Link: www.sjp.pwn.pl

Podwykonawca Odpowiedź z 26 stycznia 2017 r. na interpelację poselską nr 8831 sprawie objęcia usług budowlanych mechanizmem odwróconego obciążenia podatkiem VAT: ( ) uprzejmie wyjaśniam, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, lecz dla prawidłowego rozumienia terminu podwykonawca wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego podwykonawca - to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy. Tak definiowane pojęcie podwykonawcy nie powinno zatem - w mojej ocenie - rodzić wątpliwości ani rozbieżności interpretacyjnych (Ministerstwo Finansów jest w stałym kontakcie z Krajową Informacją Podatkową, co więcej regularnie odbywają się spotkania konsultacyjne mające przeciwdziałać występowaniu rozbieżności). Ponadto, w najbliższym czasie planowane jest wydanie objaśnień podatkowych dotyczącej zmian w podatku VAT, które nastąpiły od 1 stycznia 2017 r., gdzie zostanie opisana kwestia podwykonawstwa usług budowlanych oraz zagadnienie objęcia tych usług mechanizmem odwróconego obciążenia (wraz z praktycznymi przykładami pokazującymi sposób rozliczania podatku VAT w odniesieniu do różnych scenariuszy gospodarczych).

Podwykonawca Odpowiedź z 7 lutego 2017 r. na interpelację poselską nr 9331 w sprawie objęcia usług budowlanych mechanizmem odwróconego obciążenia podatkiem VAT: ( ) Jeżeli usługa budowlana jest świadczona bezpośrednio na rzecz zleceniodawcy, np. generalny wykonawca inwestycji świadczy usługi na rzecz inwestora, wówczas takie usługi są świadczone na zasadach ogólnych i mechanizm odwróconego obciążenia nie ma w tym przypadku zastosowania. Natomiast przy dalszych podzleceniach usług przez generalnego wykonawcę należy przyjąć podejście, zgodnie z którym każdy podatnik świadczący usługi budowlane na rzecz głównego wykonawcy w ramach prowadzonej inwestycji, jest już podwykonawcą i usługi te powinny być opodatkowane zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. Każde zlecenie usług budowlanych kolejnym podatnikom w takim szeregu zleceń będzie również uznane za podwykonawstwo w stosunku do usługi głównej, świadczonej przez generalnego wykonawcę na rzecz inwestora. Podsumowując, powyższe należy ocenić, że podejmowane przez resort finansów działania powinny przyczynić się do wyeliminowania ewentualnych sporów interpretacyjnych w zakresie podwykonawstwa usług budowlanych objętych mechanizmem odwróconego obciążenia.

Podwykonawca Objaśnienia podatkowe z 17 marca 2017 r.: Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego: podwykonawca to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy. Należy mieć na uwadze, że jeżeli generalny/główny wykonawca zleci wykonanie usług w ramach swojej umowy zawartej z inwestorem kolejnemu podatnikowi wówczas ten podatnik staje się jego podwykonawcą. Każdy kolejny podatnik w takim szeregu zleceń staje się podwykonawcą w stosunku do generalnego/głównego wykonawcy, niezależnie od liczby dalszych podzleceń usługi.

Podwykonawca Objaśnienia podatkowe z 17 marca 2017 r.: Uwaga!!! Fakt zgłoszenia, lub nie, inwestorowi powierzenia prac podwykonawcy, pozostaje bez wpływu na posiadanie statusu podwykonawcy w rozumieniu ustawy o VAT. Status podwykonawcy wynika bowiem bezpośrednio z zawartych pisemnych umów, a w przypadku ich braku świadczą o tym statusie okoliczności i charakter wykonywanych usług.

Odwrotne obciążenie usług budowlanych Refakturowanie: Art. 8 ust.2a ustawy o VAT W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Obowiązek podatkowy Obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych wynika z: Art. 19a ust.5 pkt 3a ustawy o VAT tj. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: wystawienia faktury ( ) z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT Fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust.5 pkt 3 lit a. Jeżeli podatnik w ogóle nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje 30. dnia od dnia wykonania usługi. W przypadku usług budowlanych, w odniesieniu do momentu powstania obowiązku podatkowego, zastosowanie znajdą również przepisy art. 19 ust.2 i 3 ustawy o VAT tj. odnoszące się do usług rozliczanych częściowo i w okresach rozliczeniowych.

Obowiązek podatkowy Moment powstania obowiązku podatkowego W dniu wystawienia faktury gdy faktura została wystawiona nie później niż 30. dnia licząc od dnia wykonania usługi 30.dnia od wykonania usługi gdy faktury nie wystawiono w ogóle lub wystawiono ją z opóźnieniem W dniu otrzymania całości lub części zapłaty odniesieniu do otrzymanej kwoty gdy zapłatę otrzymano przed wykonaniem usługi

Podstawa opodatkowania: Co stanowi podstawę opodatkowania usługi z załącznika nr 14 do ustawy o VAT???

Zaliczka Zaliczka otrzymana na poczet usługi budowlanej jest rozliczna analogicznie jak usługa, której dotyczy. Obowiązek podatkowy powstaje z w momencie otrzymania zaliczki w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Faktura zaliczkowa, jeśli dotyczy usług wymienionych w zał. 14 (przy założeniu, że spełnione są dodatkowe warunki do zastosowania odwrotnego obciążenia), nie zawiera stawki podatku, ani kwoty podatku zawiera określenie odwrotne obciążenie

Obowiązki ciążące na podatnikach świadczących usługi stanowiące roboty budowlane 1. Udokumentowanie świadczenia tych usług fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty VAT. Faktura musi zawierać dodatkowo wyrazy odwrotne obciążenie. 2. Uwzględnienie faktury w prowadzonej ewidencji VAT. Najlepiej stworzyć do tego osobny rejestr usług, dla których podatnikami są nabywcy. 3. Wykazanie usług udokumentowanych fakturami w pozycji 31. deklaracji VAT-7/VAT- 7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług, które dokumentują. 4. Wykazanie tych usług w informacji podsumowującej VAT-27 składanej wyłącznie za okresy miesięcznie oraz wyłącznie w formie elektronicznej VAT-27.

Przykład faktury uproszczonej wystawianej przez podwykonawcę Warszawa, 15.01.2017 r. Data wykonania usługi: 10.01.2017 r. Sprzedawca Nabywca: XYZ ABC ul. Budowlana 5 ul. Stalowa 6 00-000 Warszawa 00-000 Warszawa NIP: 000-000-00-00 NIP: 000-000-00-00 Faktura nr 15/XX/2017 ODWROTNE OBCIĄŻENIE Lp. Nazwa usługi Zakres usługi Cena jednostkowa bez Wartość sprzedaży VAT bez VAT 1. Roboty związane ze szkleniem okien w budynku (PKWiU 43.34.20.00) 50 roboczo-godzin 200,00 zł 10 000,00 zł Podsumowanie: 10 000,00 zł Do zapłaty: 10 000,00 zł

Deklaracja VAT-7 fragment Rozliczanie usług budowlanych

Informacja podsumowująca VAT-27 Podatnik świadczący usługi budowlane objęte odwrotnym obciążeniem składa do urzędu skarbowego informacje podsumowującą w obrocie krajowym VAT-27. Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowy formularz informacji podsumowującej/korekty informacji podsumowującej w obrocie krajowym VAT-27 wersja (2). VAT-27 miesięcznie, wyłącznie w formie elektronicznej. W informacji podsumowującej usługodawca wykazuje także zaliczki otrzymane na poczet świadczonych usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, które wygenerowały obowiązek podatkowy.

Informacja podsumowująca VAT-27

Informacja podsumowująca VAT-27

Obowiązki ciążące na podatnikach nabywających usługi stanowiące roboty budowlane 1. Wykazanie nabytych usług w prowadzonej ewidencji VAT. Najlepiej stworzyć do tego osobny rejestr nabywanych usług, dla których są oni podatnikami z VAT obliczonym wg właściwej stawki. 2. Wykazanie nabytych usług w pozycji 34 i 35 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabytych usług z podatkiem VAT obliczonym według właściwej stawki. 3. Prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego stanowiącego kwoty podatku należnego z tytułu świadczenia usług dla których podatnikiem jest nabywca.

Deklaracja VAT-7 (fragment)

Deklaracja VAT-7 (fragment)

Termin odliczenia naliczonego podatku VAT przez nabywcę Art. 86 ust.10b pkt 3 ustawy o VAT Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit a, b i d powstaje zgodnie z ust. 10 [należny=naliczony], pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabywanych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.

Art. 86 ust. 10i ustawy o VAT W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w art. 86 ust.10b pkt 3 ustawy o VAT, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

Skutki nieprawidłowego rozliczenia Art. 108 ust.1 ustawy o VAT W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Art. 88 ust.3a pkt 7 ustawy o VAT Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze w części dotyczącej tych czynności Odpowiedzialność z tytułu KKS Sankcja wynikająca z ustawy o VAT

Przepisy przejściowe Nowe przepisy dotyczące odwrotnego obciążenia dla usług budowlanych stosuje się dla usług, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r. W przypadku uiszczenia przed 1 stycznia 2017 r. całości lub części zapłaty (zaliczek) na poczet usług, które od tego dnia będą rozliczane w reżimie odwróconego obciążenia, która to zaliczka została rozliczona na zasadach ogólnych należy dokonać korekty tego rozliczenia, ponieważ cała transakcja powinna zostać rozliczona w jednolity sposób. Korekty dokonuje się na bieżąco, to jest w rozliczeniu za okres, w którym wykonana została usługa.

CONTACT DETAILS KR Group Skaryszewska 7 03-802 Warszawa, Polska T: (+48) 22 262 81 00 @ office@krgroup.pl