8 problemów z rozliczaniem odwrotnego obciążenia w 2017 r.

Transkrypt

1 8 problemów z rozliczaniem odwrotnego obciążenia w 2017 r.

2 Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel.: , faks: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa problemów z rozliczaniem odwrotnego obciążenia w 2017 r. wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja 8 problemów z rozliczaniem odwrotnego obciążenia w 2017 r. została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji 8 problemów z rozliczaniem odwrotnego obciążenia w 2017 r. lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Biuro Obsługi Klienta: tel.: cok@wip.pl

3 1. Kiedy faktura powinna mieć adnotację odwrotne obciążenie Czy jeżeli w 2016 roku mój obrót był mniejszy niż zł, to dotyczy mnie odwrotne obciążenie? Czy powinienem wystawiać zwykłe faktury VAT bez względu na rodzaj PKWiU? Jeśli w tym roku korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego, to niezależnie od rodzaju sprzedawanych towarów bądź świadczonych usług nie zamieszcza Pan na fakturze adnotacji odwrotne obciążenie. Faktura powinna zawierać wyrazy odwrotne obciążenie w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi. Będzie miał Pan obowiązek wystawienia faktury z adnotacją odwrotne obciążenie, jeśli VAT z tytułu sprzedanej usługi bądź towaru będzie musiał rozliczyć kupujący, który może być kontrahentem zagranicznym bądź krajowym. W przypadku transakcji z kontrahentami krajowymi odwrotne obciążenie dotyczy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (wyroby stalowe, metolowe, elektronika) oraz usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT (usługi budowlane). Jednym z warunków zaistnienia odwrotnego obciążenia jest wymóg niekorzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT, tj. z uwagi na nieprzekroczenie określonej wysokości obrotów za zeszły rok. W chwili obecnej limit ten wynosi zł, a do końca zeszłego roku wynosił zł. Na mocy przepisów przejściowych ustawy, która podwyższyła limit do zł, podatnicy, których obroty za 2016 rok przekroczyły zł, a nie były wyższe od kwoty zł, mogą w 2017 roku korzystać ze zwolnienia podmiotowego. To oznacza, że jeśli w zeszłym roku Pana obroty nie przekroczyły kwoty zł i w tym roku korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od VAT, to wystawiając faktury niezależnie od rodzaju sprzedawanego towaru bądź świadczonej usługi, nie zamieszcza Pan adnotacji odwrotne obciążenie. Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 7, pkt 8, art. 106e ust. 1 pkt 18, art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Art. 18 ust. 1 ustawa z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 2024). Jakub Rychlik doradca podatkowy 3

4 2. Jak rozliczyć VAT od wynajmu hali namiotowej Firma zajmuje się produkcją i wynajmem hal namiotowych z konstrukcji stalowych, aluminiowych lub aluminiowo-stalowych. Przy wynajmie często na fakturze znajdowało się kilka pozycji: cena za wynajem, montaż i demontaż, transport. Czy pozycja za montaż i demontaż powinna być opodatkowana VAT z odwrotnym obciążeniem? Często za demontaż, który nastąpi po zakończeniu usługi najmu, obciążenie następuje w pierwszej fakturze za wynajem, razem z usługą montażu. Czy prawidłowo? Nie powinno moim zdaniem budzić wątpliwości, że mamy do czynienia z realizacją usługi kompleksowej, której zasadniczym elementem jest wynajem hali namiotowej z konstrukcji stalowych, aluminiowych lub aluminiowo-stalowych, stąd też również usługa transportu i usługi montażu oraz demontażu wchodzące w skład usługi zasadniczej powinny zostać opodatkowane VAT taką samą stawką i na takich samych zasadach jak usługa główna najmu hali. Z przedstawionej przez Państwa sytuacji nie wynika natomiast, że występują Państwo w roli podwykonawcy. Nawet więc gdyby można było zakwalifikować Państwa usługę do usług o charakterze budowlanym, to ze względu na fakt, że nie występują Państwo w roli podwykonawcy, nie będzie możliwe zastosowanie procedury odwrotnego obciążenia. Czy wynajem hali to usługa budowlana W przedstawionej sytuacji rozstrzygnięcia wymaga, czy podstawowa usługa wynajmu hali namiotowej z konstrukcji stalowych, aluminiowych lub aluminiowo-stalowych ma charakter usługi budowlanej wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy o VAT oraz czy usługi towarzyszące usłudze najmu stanowią jedną usługę kompleksową. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 19 kwietnia 2013 r., nr IPPP3/443-31/13-4/KT, wyjaśnił, że w obrocie gospodarczym występują świadczenia natury kompleksowej, czyli te, które nie dają się w prosty sposób zaklasyfikować do danej kategorii, gdyż składają się z kilku pojedynczych świadczeń. Kwestia tzw. świadczeń złożonych była analizowana w orzeczeniach zarówno sądów krajowych, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Z orzecznictwa TSUE wynikają wskazówki co do tego, kiedy określone usługi złożone należy traktować jako usługę kompleksową, a kiedy jako odrębne usługi ze wszystkimi tego konsekwencjami. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 16 sierpnia 2013 r., nr IPPP3/ /13-4/KC, uznał, że usługi polegające na montażu i demontażu rusztowań jako wchodzące w skład usługi kompleksowej, polegającej na wynajmie rusztowań elewacyjnych powinny być opodatkowane podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, tak jak główna usługa. 4

5 Rozliczanie usługi kompleksowej W świetle przedstawionych wyjaśnień w Państwa sytuacji zwrócić należy uwagę, że gdyby kontrahent nie zamówił usługi wynajmu hali namiotowej, to nie doszłoby również do realizacji usługi montażu, demontażu i transportu. Stąd też nie powinno moim zdaniem budzić wątpliwości, że mamy do czynienia z realizacją usługi kompleksowej, której zasadniczym elementem jest wynajem hali namiotowej z konstrukcji stalowych, aluminiowych lub aluminiowo-stalowych. Dlatego zarówno usługa transportu, jak i usługi montażu i demontażu wchodzące w skład usługi zasadniczej powinny zostać opodatkowane podatkiem VAT taką samą stawką i na takich samych zasadach jak usługa główna najmu hali. Proszę zauważyć, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Dodany załącznik nr 14 do ustawy zawiera wykaz usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Są to usługi budowlane, które objęto rozliczeniem w ramach odwróconego VAT. Dodatkowe zastrzeżenie zawarto w art. 17 ust. 1h ustawy VAT, w myśl którego w przypadku usług wymienionych w poz załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Z przedstawionej sytuacji nie wynika natomiast, że występują Państwo w roli podwykonawcy. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 10 marca 2008 r., nr IBPP2/ /07/EJ, łączy taką kwalifikację z oceną, czy zostało Państwu powierzone podwykonawstwo (czyli wykonanie na rzecz generalnego wykonawcy konkretnego zadania budowlanego). Odwrotne obciążenie tylko dla podwykonawców Nawet więc gdy można byłoby zakwalifikować Państwa usługę do usług o charakterze budowlanym (np. PKWIU Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań albo PKWIU Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych), to ze względu na fakt, że nie występują Państwo w roli podwykonawcy, nie będzie możliwe zastosowanie procedury odwrotnego obciążenia. 5

6 Odnośnie do kwalifikacji Państwa usług według PKWIU zawsze warto zwrócić się do Ośrodka Statystycznego w Łodzi, który urzędowo potwierdza przyporządkowanie usług do danej grupy PKWiU. Mechanizm odwrotnego obciążenia stosuje się również zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. Jednak w przedstawionym przez Państwa przypadku nie mamy do czynienia z dostawą towarów, ale ze świadczeniem usługi najmu. Stąd też art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania. Tym samym powinni Państwo zastosować do całej transakcji stawkę VAT w wysokości 23%. Zastosowanie procedury odwrotnego obciążenia nie będzie tutaj właściwe. Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 7 i pkt 8, art. 17 ust. 1h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Artur Kowalski doradca podatkowy 3. Czy wykonanie kosztorysu budowlano-elektrycznego rozliczamy w reverse charge Czy usługa wykonania kosztorysów ofertowych budowlano-elektrycznych (nabywca i odbiorca są podatnikami VAT czynnymi) podlega rozliczeniu VAT w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia? Zakładam, że świadczone przez Pana usługi wykonania kosztorysów ofertowych budowlano- -elektrycznych mieszczą się w dziele 74 PKWiU 2008 (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna). Skoro tak, to jako usługi niewymienione w poz załącznika nr 14 do ustawy o VAT nie są objęte mechanizmem odwróconego obciążenia. Przypomnijmy, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: `` usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, `` usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. 6

7 Wykaz usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT (załącznik nr 14) Poz. Symbol PKWiU 1. bez względu na symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. poz oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948) Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych 7

8 Poz. Symbol PKWiU Roboty związane z zakładaniem izolacji Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń Nazwa usługi (grupy usług) Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane Roboty tynkarskie Roboty instalacyjne stolarki budowlanej Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane Roboty malarskie Roboty szklarskie Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali Roboty betoniarskie Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych W przypadku usług wymienionych w poz załącznika nr 14 do ustawy o VAT (tj. wymienionych w tym załączniku robót budowlanych) przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca (art. 17 ust. 17 ust. 1h ustawy o VAT). Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 8, art. 17 ust. 17 ust. 1h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy 8

9 4. Jak wystawić fakturę na sprzedaż usługi dekarskiej wraz z materiałem 9 Sprzedaję usługę dekarską wraz z materiałem na budynku mieszkalnym jako podwykonawca. Czy muszę wystawić fakturę firmie, która jest czynnym podatnikiem VAT, z odwrotnym obciążeniem na całość, tzn. towar z usługą? Czy może rozbić towar na 23% stawkę VAT i usługę z OO? Powinien Pan wystawić fakturę z odwrotnym obciążeniem. Jeśli przedmiotem świadczenia jest usługa dekarska wraz z własnym materiałem, to Pana zleceniodawca kupuje gotowy efekt. Nie kupuje od Pana robocizny, dachówek, folii czy gwoździ. Dlatego też uważam, że jeśli jako podwykonawca sprzedaje Pan gotowy efekt (tzn. wykonany na budynku dach), to powinien Pan do całości swojego wynagrodzenia zastosować odwrotne obciążenie. Niewłaściwe byłoby dzielenie usługi na materiały i robociznę. Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 8, art. 8 ust. 1u ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Jerzy Bagiński prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym 5. Czy kierownik budowy ma wystawiać faktury z odwrotnym obciążeniem Jestem inżynierem budownictwa, prowadzę działalność gospodarczą jako nadzór budowlany, kierownik budowy. Raz w miesiącu wystawiam faktury dla poszczególnych przedsiębiorców. Czy mam wystawiać fakturę z odwrotnym VAT? Usługi podwykonawców w zakresie nadzoru budowlanego czy kierowania budową nie są opodatkowane na zasadzie odwrotnego obciążenia. Usługi w zakresie nadzoru budowlanego czy kierowania budową mieszczą się w grupowaniu PKWiU Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne czy to jako usługi doradcze, czy usługi kierowania. Rozumiem, że wykonywane usługi mieszczą się w tym grupowaniu. Tego rodzaju usługi nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT jako roboty budowlane. Usługi te zatem nie są robotami budowlanymi objętymi odwróconym opodatkowaniem VAT (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o VAT). Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h, załącznik nr 14 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Krzysztof Klimek konsultant podatkowy

10 6. Czy uczestnikom konsorcjum wystawić faktury z odwrotnym obciążeniem Jesteśmy firmą zajmującą się usługami leśnymi, co roku przystępujemy do przetargu na te usługi, od paru lat bierzemy udział w przetargach jako konsorcjum (czyli w 3, 4 firmy łącznie, na takich samych prawach, członkowie konsorcjum wyznaczają lidera do kontaktu z zamawiającym, lider wystawia faktury zamawiającemu, czyli nadleśnictwu, a członkowie konsorcjum potem indywidualnie z każdego leśnictwa na podstawie protokołu odbioru robót wystawiają faktury liderowi). Jedną z usług, jakie wykonujemy, jest wykonanie grodzeń, ich naprawa czy też demontaż. Prace są wykonywane w lesie na uprawach leśnych i są opodatkowane jako jedna usługa z 23% stawką VAT. Pozostałe prace są opodatkowane 8% stawką VAT. Dla zamawiającego wystawiamy faktury ze stawką 23%. Czy prace dotyczące grodzeń od 2017 roku między członkami konsorcjum muszą być objęte odwrotnym obciążeniem (poz. 28 symbol PKWiU Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń)? Opisane w pytaniu prace nie są objęte odwrotnym obciążeniem, ponieważ uczestnicy konsorcjum nie są podwykonawcami na rzecz lidera. Proszę zauważyć, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) usługodawcą jest podatnik (o którym mowa w art. 15), u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, 2) usługobiorcą jest podatnik (o którym mowa w art. 15) zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Z kolei w przypadku usług wymienionych w poz załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Natomiast w załączniku nr 14 do ustawy o VAT pod poz. 28 wymieniono Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń. Mając na uwadze wskazane przepisy, rozliczenie usług opisanych w pytaniu nie nastąpi w ramach odwrotnego obciążenia, ponieważ uczestnicy konsorcjum nie są podwykonawcami w stosunku do lidera konsorcjum. Z racji tego, że wprowadzone od tego roku odwrotne obciążenie dotyczy usług budowlanych, to należy stosować pojęcie podwykonawcy, jakim posługuje się Kodeks cywilny. Zgodnie z art Kodeksu cywilnego wykonawca zawiera z podwykonawcą umowy o roboty budowlane za zgodą inwestora. Taka sytuacja nie występuje, 10

11 co oznacza, że uczestnik konsorcjum nie jest podwykonawcą, a zatem nie wystawia faktury z odwrotnym obciążeniem na rzecz lidera. Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 8, ust. 1h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Art ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.). Jakub Rychlik doradca podatkowy 7. Czy renowacja okien podlega odwróconemu obowiązkowi podatkowemu Jesteśmy spółką z o.o. zajmującą się m.in. renowacją okien. Naszym głównym usługodawcą jest firma szwedzka. Działalność polega na tym, że skrzydła okienne wewnętrzne wyjmowane są z ram budynków w Szwecji i przywożone do Polski w celu przeprowadzenia renowacji. Polega to na usuwaniu starej farby, kitowaniu, szlifowaniu ram, wymianie elementów drewnianych, a także szyb, jeżeli są uszkodzone. Następnie zrobione okna doprowadzone do wyglądu jak nowe wracają do Szwecji. Renowację okien wykonują tu na miejscu nasi pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, zleceniobiorcy, ale także firmy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą jednoosobową. Jedna z firm zatrudnia na podstawie umowy zlecenia pracownika. Jak teraz wygląda sytuacja z firmami, które robią te okna dla nas czyli są naszymi usługobiorcami? Do tej pory wystawiali faktury z VAT. Czy renowacja okien podlega pod odwrócony obowiązek podatkowy VAT? Nie, mechanizm odwróconego obciążenia nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania. Podatek VAT z tytułu świadczenia na Państwa rzecz usług przez podwykonawców powinien być rozliczany na dotychczasowych zasadach (przez podwykonawców). Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienionych w poz dodawanego z początkiem 2017 roku załącznika nr 14 do ustawy o VAT (są to usługi klasyfikowane na gruncie stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 roku w grupowaniach 41 43). Nie dotyczy to jednak wszystkich usług stanowiących roboty budowlane, lecz tylko usług świadczonych przez usługodawcę jako podwykonawcę (zob. dodany 1 stycznia 2017 r. art

12 ust. 1h ustawy o VAT). W konsekwencji mechanizmem tym objęte są usługi stanowiące takie roboty budowlane, w których przypadku spełnione są łącznie trzy warunki: 1) są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2) nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3) usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca. Według mnie świadczone przez Państwa podwykonawców usługi renowacji okien nie należą do usług stanowiących roboty budowlane, gdyż nie są to usługi klasyfikowane na gruncie stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 roku w grupowaniach (w mojej ocenie usługi te stanowią usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu i wyposażenia klasyfikowane na gruncie stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 roku w grupowaniu o symbolu ). Uważam zatem, że mechanizm odwróconego obciążenia nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania. Podatek VAT z tytułu świadczenia na Państwa rzecz usług przez podwykonawców powinien być rozliczany na dotychczasowych zasadach (przez podwykonawców). Niemniej jednak pewność w omawianym zakresie można uzyskać tylko w jeden sposób, a mianowicie w drodze wystąpienia przez podwykonawców z wnioskiem o wydanie opinii statystycznej w kwestii przedmiotowych usług. Wniosek o wydanie takiej opinii można złożyć do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, ul. Suwalska 29, Łódź. Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z załącznikiem nr 14 oraz art. 17 ust. 1h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z ze zm.). Tomasz Krywan doradca podatkowy 8. Jak rozliczyć usługi nadzoru budowlanego Jestem czynnym podatnikiem VAT wykonuję usługi nadzoru inwestycyjnego budów, obejmujące funkcje nadzoru budowlanego, kompletacje dostaw materiałów budowlanych oraz koordynacje prac budowlanych. Prace te wykonuję dla generalnego wykonawcy lub dla inwestora (dewelopera). W którym przypadku i czy w ogóle obowiązuje mnie odwrotne obciążenie? Mechanizm odwrotnego obciążenia do świadczenia usług nadzoru budowlanego nie ma zastosowania. 12

13 Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług wymienionych w poz dodanego z początkiem 2017 roku załącznika nr 14 do ustawy o VAT, tj. usług stanowiących roboty budowlane w rozumieniu stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 roku. Nie dotyczy to jednak wszystkich usług stanowiących roboty budowlane, lecz tylko usług świadczonych przez usługodawcę jako podwykonawcę (zob. dodany 1 stycznia 2017 r. art. 17 ust. 1h ustawy o VAT). W konsekwencji mechanizmem tym objęte są usługi stanowiące takie roboty budowlane, w których przypadku spełnione są łącznie trzy warunki: 1) są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2) nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3) usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca. Mechanizm odwrotnego obciążenia na wskazanej podstawie mieć może zastosowanie wyłącznie do usług stanowiących roboty budowlane w rozumieniu stosowanego do celów podatkowych PKWiU z 2008 roku, tj. klasyfikowanych w grupowaniach PKWiU z 2008 roku. Jest to o tyle istotne, że usługi nadzoru budowlanego klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU z 2008 roku o symbolu (grupowanie to obejmuje usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej). A zatem mechanizm odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług nie ma zastosowania. Podstawa prawna: Art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z załącznikiem nr 14 oraz art. 17 ust. 1h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Tomasz Krywan doradca podatkowy 13

14 Najszybszy sposób na bezbłędne rozliczenia VAT Najnowsze zmiany w VAT Praktyczne skutki wprowadzanych zmian Gotowe rozwiązania rzeczywistych problemów Zamów Zamówna nawww.serwisvat.wip.pl lubpod podnr. nr. tel. tel. 22 lub

15 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 2VA0013 ISBN: