Szanowni Państwo, przekazujemy w Państwa ręce kolejny numer miesięcznika Poradnik Leasingobiorcy, wydawanego przez Agencję Leasingu i Finansów S.A. Wydawnictwo ma na celu przybliżenie czytelnikom finansowych, prawnych i podatkowych aspektów leasingu, jako jednej z najbardziej popularnych metod finansowania potrzeb inwestycyjnych. W Poradniku omawiamy najważniejsze i najbardziej aktualne zagadnienia dotyczące umowy leasingu. Każdy numer Poradnika poświęcony jest jednemu tematowi, znajdują się w nim praktyczne przykłady i rozwiązania problemów prawnych, komentarze i porady. Całość wzbogacana jest o orzecznictwo oraz interpretacje urzędów i instytucji. Liczymy na to, że Poradnik będzie dla Państwa nośnikiem praktycznej wiedzy o skutkach finansowych, prawnych i podatkowych zawarcia umowy leasingu oraz o sposobach rozwiązywania problemów mogących pojawić się w toku jej realizacji. Pragnąc sprostać Państwa oczekiwaniom, oczekujemy na opinie i propozycje tematów, o których chcielibyście Państwo przeczytać w następnych wydaniach Poradnika Leasingobiorcy. Zapraszamy do całkowicie bezpłatnej prenumeraty elektronicznego wydania Poradnika. Aby zapisać się do listy wysyłkowej należy wysłać e-mail zatytułowany Newsletter pod adres pr@alif.pl. Numery archiwalne można pobrać z www.alif.pl. W bieżącym wydaniu polecamy temat na zamówienie: Leasing finansowy a jednorazowa amortyzacja. Zespół ALiF W następnych numerach: Leasing czy kredyt, Leasing nieruchomości, Strona 1
Leasing a jednorazowa amortyzacja Przedsiębiorca ma do wyboru dwa rodzaje leasingu: operacyjny i finansowy. Każdy z nich odmiennie wpływa na płacone przez firmę podatki. Pod względem podatkowym leasing operacyjny jest zazwyczaj korzystniejszy od finansowego. W koszty uzyskania przychodu firmy można bowiem zaliczyć praktycznie wszystkie wydatki związane z leasingiem: czynsz inicjalny, ratę leasingową wraz z odsetkami, opłaty manipulacyjne i prowizje związane z umową oraz koszty związane z codziennym użytkowaniem przedmiotu leasingu. Ponieważ przedmiot leasingu znajduje się w ewidencji środków trwałych firmy leasingowej, to ona dokonuje odpisów amortyzacyjnych. W przypadku leasingu finansowego w koszty uzyskania przychodu można zaliczyć odpisy amortyzacyjne i codzienne koszty użytkowania przedmiotu leasingu, nie można natomiast zaliczyć w koszty całej raty leasingowej, a tylko jej część odsetkową. Ponadto, w przypadku leasingu finansowego podatek VAT należy zapłacić od razu, przy zapłacie pierwszej raty leasingowej. W przypadku leasingu operacyjnego - podatek VAT jest naliczany stopniowo, osobno od każdej z zapłaconych rat leasingowych. Leasing operacyjny będzie zatem korzystniejszy dla tych przedsiębiorców, którym zależy by jak najbardziej zminimalizować koszty początkowe związane z umową leasingu. Leasing finansowy może się jednak okazać podatkowo korzystniejszy, niż leasing operacyjny. Wraz z wprowadzeniem do ewidencji leasingowanego środka trwałego, w określonych przypadkach, możliwe jest bowiem naliczenie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jego wartości początkowej. Leasing finansowy a jednorazowa amortyzacja Firmy rozpoczynające działalność oraz tzw. mali podatnicy mogą skorzystać z atrakcyjnej pod względem podatkowym jednorazowej amortyzacji, pod warunkiem jednak, że przedmiotem leasingu jest środek trwały zaliczanych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. W 2012 r. małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w 2011 r. kwoty 5.324.000 zł. W przypadku zawarcia umowy leasingu, kwalifikowanego jako leasing finansowy, przedmiot leasingu zaliczany jest do środków trwałych korzystającego. Korzystający może wówczas dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego środka trwałego. Aby podatnikowi (korzystającemu) przysługiwało prawo do amortyzacji, muszą zostać spełnione następujące warunki: umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający. Powyższe warunki powinny zostać spełnione łącznie. Tak wynika z art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP i art. 23f ust. 1 ustawy o PDOF. Zasady dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych określono natomiast w art. 16k ust. 7-13 ustawy o PDOP i art. 22k ust. 7-13 ustawy o PDOF. Jednorazowych odpisów można dokonywać w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Strona 2
Ustawodawca określił limit jednorazowej amortyzacji. W 2012 r. łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć równowartości 50.000 euro. Przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, po zaokrągleniu do 1.000 zł. Limit jednorazowej amortyzacji na 2012 r. wynosi 222.000 zł. Przy określaniu powyższego limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nie przekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Prawo do jednorazowej amortyzacji nie przysługuje rozpoczynającym działalność gospodarczą: 1) podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych, którzy zostali utworzeni: w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro; 2) podatnikom podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek danej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. Dopuszczalność jednorazowej amortyzacji w przypadku samochodów o masie całkowitej do 3,5 t. Jednorazowa amortyzacja generalnie nie jest przeznaczona dla samochodów osobowych. Samochody osobowe to samochody o dopuszczalnej macie całkowitej nie przekraczającej 3,5 ton, które konstrukcyjnie przeznaczone są do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą. Amortyzacja jednorazowa jest jednak możliwa wtedy, gdy spełnione są warunki o uznaniu samochodu o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony za ciężarowy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że samochodem ciężarowym jest w takim przypadku pojazd samochodowy: posiadający jeden rząd siedzeń, oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą; klasyfikowany na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; mający więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków przekracza 50 proc. długości pojazdu; mający otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; posiadający kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Spełnienie powyższych wymogów stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego, przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Koniecznym jest posiadanie, wydanego przez tę stację stosownego zaświadczenia, jak również dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Strona 3
Samochodem ciężarowym jest też pojazd samochodowy będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o wymienionych w ustawie przeznaczeniach (np. bankowóz, koparka). przypadków zaświadczenie wydawane jest z urzędu. Nie jest tak jednak w przypadku ulgi podatkowej w formie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Wynika to z faktu, że o skorzystaniu z pomocy decydują sami podatnicy. Jednorazowa amortyzacja a pomoc de minimis Limit Jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych) stanowią pomoc de minimis. Wynika to z art. 22k ust. 10 ustawy o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) i art. 16k ust. 10 ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397ze zm.). Powyższe przepisy zakładają, iż jednorazowa amortyzacja stanowi pomoc de minimis udzieloną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis (rozporządzenie Komisji 1998/2006/WE w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis).rozporządzenie to ma zastosowanie do przedsiębiorców, którzy nie prowadzą działalności w sektorze rybołówstwa i produkcji rolnej. Według tego rozporządzenia przedsiębiorca (podatnik) może uzyskać pomoc de minimis, jeśli jej wartość brutto łącznie z wartością innej pomocy de minimis otrzymanej przez ten podmiot, w okresie bieżącego roku podatkowego i dwóch poprzedzających go lat podatkowych, nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 200 tys. euro (100 tys. euro w przypadku przedsiębiorstw działających w sektorze transportu drogowego). Przedsiębiorca jak i organy jej udzielające muszą monitorować wysokość pomocy, tak by wartość udzielonego wsparcia nie przekroczyła dopuszczalnego limitu. W tym celu przedsiębiorcom wydawane jest zaświadczenie o pomocy de minimis, które określa wartość wsparcia (w euro i złotych). Wzór zaświadczenia stanowi załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie zaświadczeń o pomocy de minimis i pomocy de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie (Dz. U. z 2007 r. nr 53, poz. 354 ze zm.). W większości Decyduje podatnik Udzielanie pomocy de minimis w formie jednorazowej amortyzacji następuje w sposób automatyczny (tzn. z mocy ustaw podatkowych CIT lub PIT). Nie ma tu wymogu wydania decyzji w tym zakresie przez właściwy organ podatkowy. W związku z tym nie ma takiej możliwości, by organ z urzędu wydał zaświadczenie o pomocy de minimis, bo przepisy prawa (podatkowego, dotyczącego pomocy publicznej) nie nakładają na przedsiębiorcę obowiązku zawiadomienia organu podatkowego o dokonaniu jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Ponieważ nie ma takiego wymogu, to nie istnieją też sankcje dla podatnika za brak zaświadczenia o pomocy de minimis. Zaświadczenie o pomocy de minimis Zaświadczenie o pomocy de minimis w postaci jednorazowej amortyzacji wydawane jest na wniosek przedsiębiorcy. W celu uzyskania zaświadczenia o pomocy de minimis w przypadku jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przedsiębiorca może złożyć wniosek o jego wydanie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Do wniosku trzeba dołączyć szereg dokumentów, które potwierdzą, że przedsiębiorca dokonał odpisu amortyzacyjnego zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym. Są to m.in.: dowód zakupu środka trwałego (np. faktury), dokonania odpisu amortyzacyjnego (np. ewidencja środków trwałych). Wymagane jest również oświadczenie o spełnieniu wymogów określonych dla uznania za małego podatnika lub podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej. Od strony pomocy publicznej do wniosku o wydanie zaświadczenia o pomocy de minimis trzeba będzie dołączyć dokumenty określone w ustawie o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2007 r. nr 59, poz. 404 ze zm.). W świetle jej zapisów przedsiębiorca będzie zobowiązany przedstawić: Strona 4
wszystkie zaświadczenia o pomocy de minimis, jakie otrzymał w roku, w którym ubiega się o pomoc, oraz w ciągu 2 poprzedzających go lat, albo oświadczenie o wielkości pomocy de minimis otrzymanej w tym okresie, lub oświadczenie o nieotrzymaniu takiej pomocy w tym okresie; informacje niezbędne do udzielenia pomocy de minimis. Zakres informacji niezbędnych do udzielenia pomocy, o której mowa, jest określony w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis (Dz. U. z 2010 r. nr 53, poz. 311). Załącznikiem do tego rozporządzenia jest formularz informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis, który przedsiębiorca ma obowiązek wypełnić na potrzeby wydania przez organ podatkowy zaświadczenia o pomocy de minimis. W formularzu tym trzeba będzie m.in. określić wielkość przedsiębiorstwa i jego sytuację ekonomiczną oraz podać informacje o dotychczas otrzymanej pomocy, w odniesieniu do tych samych kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem, na pokrycie których udzielana będzie pomoc de minimis.. (eg) Strona 5
Klauzula: Treść artykułu nie stanowi informacji o stanie obowiązującego prawa, opinii ani porady prawnej czy też oficjalnego stanowiska ALiF w jakiejkolwiek sprawie i nie może być podstawą do podjęcia jakiejkolwiek decyzji biznesowej. Treść artykułu stanowi wyłącznie odzwierciedlenie poglądów autorów i autorzy zastrzegają prawo do zmiany tekstów oraz poglądów w nich wyrażonych. ALiF ani autorzy poszczególnych tekstów nie odpowiadają za treść artykułów w zakresie, w jakim osoby trzecie mogłyby doznać szkody, biorąc za podstawę swych działań (lub braku działań) treści zamieszczone w prezentowanych artykułach. Agencja Leasingu i Finansów S.A. jest firmą zajmującą się doradztwem finansowym dla klientów korporacyjnych i indywidualnych w zakresie leasingu ruchomości i nieruchomości oraz kredytów inwestycyjnych i hipotecznych Działamy w ścisłej współpracy z ponad 25 instytucjami finansowymi (banki i firmy leasingowe) i wspólnie z nimi tworzymy rozwiązania pozwalające pozyskać środki na finansowanie inwestycji naszych klientów. Wspieramy klientów w całym procesie wyboru sposobu finansowania: od analizy potrzeb poprzez ocenę bieżącej sytuacji materialnej po przedstawienie Im optymalnej oferty finansowej dostępnej na rynku. Dział Interwencji i Reklamacji ALiF ma za zadanie pomoc Klientom w bieżącej obsłudze umów leasingowych i kredytowych. Służymy pomocą w toku: realizacji (interpretacja zapisów, weryfikacja prawidłowości stosowania), restrukturyzacji (optymalizacja kosztów, minimalizowanie ryzyka) i zakończenia (wygaśnięcie, rozwiązanie, wypowiedzenie) umów leasingowych czy kredytowych. Doradzamy w procesie wyboru sposobu ubezpieczenia i likwidacji szkód zaistniałych w przedmiocie leasingu lub kredytowania. Na życzenie klientów reprezentujemy Ich w sporach z instytucjami finansującymi. Zapraszamy na naszą stronę www.alif.pl, gdzie znajdziecie Państwo szczegółowe informacje dotyczące naszej firmy i szczegóły oferty. Agencja Leasingu i Finansów S.A. ul. Piłsudskiego 13, lok 503, 50-048 Wrocław tel. + 48 71/ 77 19 100, biuro@alif.pl, www.alif.pl Strona 6