nr 2/2014 ISSN 1642-8110 Szanowni Czytelnicy, w poprzednich wydaniach Doradcy dużo miejsca poświęciliśmy zmianom w przepisach dotyczących nowych zasad odliczania i rozliczania podatku VAT od wydatków związanych z posiadaniem samochodów w firmie. Bieżące wydanie jest kontynuacją tego tematu bowiem, w miesiącu marcu br. pojawiły się długo wyczekiwane rozporządzenia wykonawcze Ministra Finansów. dziale aktualności przedstawiamy skrótowe omówienie nowych zasad odliczania VAT od samochodów i związane z tym obowiązki dokumentacyjno-zgłoszeniowe. Komu jednak samo omówienie tematu nie wystarczy może sięgnąć do treści publikacji Ministerstwa Finansów, którą prezentujemy w załączniku do niniejszego wydania Doradcy. najbliższym czasie zamierzamy zorganizować warsztaty, które pozwoliłyby na weryfikację poprawności zgłoszeń do urzędów skarbowych dokonanych od 1 kwietnia 2014r. oraz możliwości sporządzenia ewentualnych korekt. Ma to istotne znaczenie, gdyż z nowymi zasadami odliczania VAT od pojazdów samochodowych są związane zmiany wprowadzone przez ustawodawcę również w kodeksie karnym skarbowym. stałych rubrykach prezentujemy wybrane orzecznictwo sądów administracyjnych oraz informujemy o zmianach w przepisach dotyczących dofinansowania z PFRON. Życzymy dobrej lektury Redakcja
Strona2 Spis treści I. AKTUALNOŚCI 1. Zmienione zasady odliczania VAT od samochodów obowiązki dokumentacyjnozgłoszeniowe... 3 2. Nowe akty prawne związane ze zmianami w odliczaniu VAT od samochodów 5 3. Amortyzacja samochodu a zmodyfikowane zasady odliczania VAT wyjaśnienia Ministra Finansów...... 6 4. yjaśnienia Ministerstwa Finansów w sprawie nowych zasad odliczania VAT od samochodów 7 5. Kara za przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu a koszty podatkowe 10 6. Orzecznictwo sądów administracyjnych.. 12 II. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓ STOARZYSZENIA 1. Podmioty powiązane uprzednie porozumienia cenowe.. 13 III. KADRY I PŁACE 1. Dofinansowanie z PFRON zmiany w przepisach... 15
Strona3 I. AKTUALNOŚCI 1. Zmienione zasady odliczania VAT od samochodów obowiązki dokumentacyjno-zgłoszeniowe. Przypominamy, iż od 1 kwietnia 2014 r. zaczęły obowiązywać nowe zasady w zakresie odliczania VAT od nabycia samochodów, rat leasingowych i wszelkiego rodzaju wydatków eksploatacyjnych. O kształcie nowych regulacji informowaliśmy Państwa już niejednokrotnie. Tym razem chcemy zwrócić uwagę na obowiązki o charakterze administracyjnym i kwestie związane z dokumentacją. 1) Zgłoszenie do US wykorzystywania samochodu tylko do celów służbowych. Od 1 kwietnia 2014r., uprawnionym do odliczenia całej kwoty VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi są podatnicy, którzy będą wykorzystywać dany pojazd samochodowy w 100% z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. przypadku uznania, iż pojazdy będące własnością podatnika są wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej działalności, dla pełnego odliczenia VAT konieczne jest, aby: a) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez niego dla danego samochodu ewidencją przebiegu pojazdu, wykluczał ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, b) podatnik złożył do urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. praktyce ustawodawca wprost wskazał, iż dla pełnego odliczenia konieczne jest, aby sposób wykorzystania pojazdów przez podatnika wykluczał ich użycie do celów prywatnych. Dla niemożności odliczenia VAT istotne jest istnienie chociażby potencjalnej możliwości użytku danego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. praktyce zatem niewystarczające będzie, iż podatnik nie będzie wykorzystywał samochodów do celów prywatnych podatnik będzie musiał udowodnić, iż w jego przypadku korzystanie z samochodów dla celów prywatnych jest całkowicie wykluczone. Przedsiębiorcy którzy uznają, iż posiadane samochody są wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej działalności, od 1 kwietnia 2014r. powinni prowadzić ewidencję przebiegu dla każdego z takich pojazdów. Jednocześnie, w ciągu 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z takimi pojazdami (np. nabycia paliwa) są zobowiązani zgłosić fakt pełnego odliczania VAT do właściwego urzędu skarbowego. 2) Zgłoszenie do US umów zawartych przed 1 kwietnia 2014r. przypadku pojazdów samochodowych, będących przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej przed dniem 1 kwietnia 2014r.,
Strona4 w stosunku do których na dzień 31 marca 2014r. kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, nie mają zastosowania nowe regulacje (przy czym reguła ta nie dotyczy późniejszych modyfikacji takich umów). Oznacza to, iż na zasadzie praw nabytych przedsiębiorcy nadal będą mieć prawo do odliczania pełnego VAT od rat leasingowych wynikających z takich umów. Dla skorzystania z tej możliwości konieczne jest jednak spełnienie następujących warunków: a) pojazdy samochodowe będące przedmiotem umowy leasingowej zostały wydane podatnikowi przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej (przed dniem 1 kwietnia 2014r.) b) umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 2 maja 2014r. 3) Nowe dodatkowe badanie techniczne dla pojazdów z pełnym odliczeniem VAT. Ustawa nowelizująca wprowadziła kategorię pojazdów, które ze względu na swoją konstrukcję są uznawane za wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej (w związku z czym przysługuje im pełne odliczenie VAT). Do takich samochodów zaliczane są: 1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: a) agregat elektryczny/spawalniczy, b) do prac wiertniczych, c) koparka, koparko-spycharka, d) ładowarka, e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, f) żuraw samochodowy - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w: 1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań; 2) pkt 3 (pojazdy specjalne) stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Strona5 takim kontekście należy zauważyć, iż w stosunku do poprzedniego stanu prawnego, przepisy odnoszące się do konieczności posiadania dodatkowego badania technicznego są tożsame w odniesieniu do samochodów mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van. Z tego względu dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone dla tego typu pojazdów do 31 marca 2013r. w obowiązującym stanie prawnym nadal zachowuje swoją aktualność (pod warunkiem, że w pojeździe nie dokonano zmian skutkujących niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia podatku VAT). Dla pozostałych pojazdów konieczne jest przeprowadzenie nowego dodatkowego badania technicznego. Powinno zostać ono przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (czyli przed 1 lipca 2014r.). Przy czym jeżeli przed upływem najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego lub przed 1 lipca 2014 r. dojdzie do sprzedaży takiego pojazdu, wówczas dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania sprzedaży. 2. Nowe akty prawne związane ze zmianami w odliczaniu VAT od samochodów. związku z wejściem w życie zmodyfikowanych zasad odliczania VAT od samochodów ustawodawca przygotował nowe akty prawne, które stanowią dopełnienie regulacji ustawowych w przedmiotowym zakresie: 1) rozporządzenie Ministra Finansów z 21 marca 2014r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz.U. z 2014r., poz. 3710 rozporządzenie wprowadza wzór informacji VAT-26, do złożenia której zobowiązany jest podatnik, który uzna, iż posiadane przez niego pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Informację VAT-26 należy złożyć w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z pojazdem w stosunku do którego uznano, iż jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. 2) rozporządzenie Ministra Finansów z 27 marca 2014r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz.U. z 2014r., poz. 407) rozporządzenie rozszerza wskazany w art. 86a ust. 9 ustawy VAT katalog samochodów uznawanych ze względu na swoją konstrukcję za wykorzystywane wyłączenie w działalności gospodarczej. Za pojazdy samochodowe inne niż określone w przywołanym przepisie, uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, uznaje się pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu: a) pogrzebowy, b) bankowóz - wyłącznie typu A i B
Strona6 - jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony. Powyższe pojazdy powinny spełniać wymagania określone we wskazanych przepisach odrębnych. Dodatkowo należy wskazać, iż od 1 kwietnia 2014r. z rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013r., poz. 1722) zniknął 3 ust. 1 pkt 20, zgodnie z którym zwolniona z opodatkowania VAT była sprzedaż samochodu nabytego z ograniczonym prawem do odliczenia (50% lub 60% nie więcej niż odpowiednio 5 tys. zł lub 6 tys. zł). Usunięcie przywołanej regulacji powoduje, iż od 1 kwietnia 2014r. sprzedaż samochodu nabytego z ograniczonym prawem do odliczenia podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. 3. Amortyzacja samochodu a zmodyfikowane zasady odliczania VAT wyjaśnienia Ministra Finansów. związku z wejściem w życie nowych zasad odliczania VAT od samochodów pojawiły się pytania, jak nowe przepisy w zakresie VAT będą wpływać na rozliczanie samochodów na gruncie podatków dochodowych. ydawnictwo Gofin.pl zwróciło się do Ministra Finansów o udzielenie wyjaśnień, czy zmiany wprowadzone od 1 kwietnia do ustawy o VAT mają wpływ na sposób rozliczenia wydatków na samochody osobowe stanowiące środki trwałe w firmie. Chciano również uzyskać odpowiedź na pytanie, czy samochody takie mogą być amortyzowane i czy VAT niepodlegający odliczeniu stanowi koszt uzyskania przychodów. Udzielając odpowiedzi Minister Finansów stwierdził, iż na gruncie podatków dochodowych obowiązuje generalna zasada wyrażona w art. 22 ust. 1 ustawy PIT oraz art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Przepisy te ustanawiają ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów, w myśl której, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów niestanowiących kosztów podatkowych, wymienionych w art. 23 ustawy PIT (art. 16 ustawy CIT). arunku tego nie spełniają wydatki związane z używaniem samochodu osobowego na cele prywatne. Jeżeli samochód jest środkiem trwałym w rozumieniu art. 22a ustawy PIT, art. 16a ustawy CIT (tj. m.in. stanowi własność, współwłasność podatnika i jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej), podatnik ma prawo, po wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych, dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Zdaniem Ministra : Dla ustalenia wartości początkowej nabytego środka trwałego, w tym samochodu osobowego, cenę nabycia pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 3 ustawy PIT, art. 16g ust. 3 ustawy CIT). konsekwencji podatek VAT, który nie został odliczony, podwyższa wartość początkową środka trwałego. tym przypadku do kosztów uzyskania przychodów zaliczane są odpisy
Strona7 amortyzacyjne od tak ustalonej wartości początkowej środka trwałego z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z przepisów ww. ustaw (np. art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT; art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT). ( )" Uwzględniając powyższe, w ocenie Ministra Finansów nowe regulacje w zakresie odliczania VAT od samochodów nie mają wpływu na sposób rozliczenia na gruncie podatku dochodowego samochodu osobowego będącego środkiem trwałym przedsiębiorcy. 4. yjaśnienia Ministerstwa Finansów w sprawie nowych zasad odliczania VAT od samochodów. Ministerstwo Finansów opublikowało wyjaśnienia dotyczące nowych przepisów w zakresie odliczania VAT od samochodów, obowiązujących od 1 kwietnia 2014r. Poniżej prezentujemy Państwu najistotniejsze kwestie poruszone w tych wyjaśnieniach. Jednocześnie informujemy, iż pełna treść wyjaśnień dostępna jest na stronie Ministerstwa. I. Ogólna zasada ograniczenie do 50% odliczenia podatku naliczonego od samochodów wykorzystywanych w sposób mieszany. Dla celów stosowania ograniczenia 50% za wykorzystywanie mieszane należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. ystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób mieszany. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów mieszanych. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony ze względu na swoje cechy konstrukcyjne służy co do zasady użytkowi mieszanemu, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%. II. yłączenia z zasady ogólnej odliczenie 100% podatku naliczonego. Odliczenie pełne, tj. w wysokości 100%, będzie przysługiwało tylko w odniesieniu do wydatków: 1) związanych z pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (tj. autobusów), 2) związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej, 3) dotyczących nabycia towarów montowanych w pojazdach samochodowych i związanych z nimi usług montażu, napraw i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Strona8 Uwaga! Analogicznie jak w ogólnej zasadzie, fakt wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej rozpatrywany będzie co do zasady wyłącznie w kategoriach obiektywnych, tj. badana będzie możliwość użytku danego pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (przede wszystkim prywatnych) jeżeli taka możliwość istnieje pojazd co do zasady nie będzie mógł być uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Pojazdy uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. 1) pierwszej grupie mieszczą się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód osobowy, motocykl). Z tych też względów dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki: sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów prywatnych, wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu. Sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika. Przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Przykładowo, może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów, np. przez pracowników (przykładowo celem dojazdu do swojego miejsca zamieszkania). Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego może być przykładowo: a) obowiązek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwości ich pobrania poza tymi godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie działalność przedsiębiorstwa, b) nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, przykładowo za pomocą GPS, c) w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest odprzedaż tych pojazdów brak rejestracji tych pojazdów, uniemożliwiający ich poruszanie się po drogach, a w przypadku ich rejestracji brak możliwości użycia tych pojazdów na cele prywatne; nie mogą to być zatem np. samochody demonstracyjne używane przez pracownika dealera do dojazdów do pracy;
Strona9 d) w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest wynajem tych pojazdów określenie reguł wykluczających użytek prywatny, e) używanie (w przypadku pojazdów tzw. lotniskowych) przez służby lotniska pojazdów do przemieszczania się po płycie lotniska, bez możliwości opuszczania przez te pojazdy terenu lotniska. Nie można natomiast obiektywnie uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej przykładowo w następujących przypadkach: a) zostaną zawarte umowy z pracownikami na wynajęcie pojazdów dla celów używania ich prywatnie, w sytuacji gdy wynajem nie stanowi podstawowej działalności przedsiębiorstwa, a ceny wynajmu nie są cenami rynkowymi, co łącznie może wskazywać na próbę obejścia przepisów implementujących decyzję derogacyjną. Przy określaniu ceny (opłaty) za wynajem należy brać pod uwagę postanowienia wynikające z art. 32 ustawy o VAT regulującego kwestię określania podstawy opodatkowania w przypadku istnienia powiązań między nabywcą a usługodawcą. Zatem cena za wynajem musi stanowić realne wynagrodzenie (rzeczywistą równowartość) za świadczenie tego typu usług dostępne na rynku. Fakt, że korzystanie przez pracownika do celów prywatnych z samochodu pracodawcy uznawane jest za dochód dla pracownika nie oznacza, że warunek opłaty zostaje spełniony. Również to, że pracownik wykonuje pracę na rzecz przedsiębiorstwa nie może zostać uznane za domniemaną płatność dokonaną przez pracownika za używanie samochodu; b) zostaną ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istnieją żadne zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz ten jest respektowany; c) podatnik prowadzi działalność w miejscu zamieszkania, posiadając jeden pojazd w tych okolicznościach nie jest możliwe obiektywne zagwarantowanie wykluczenia użytku prywatnego tego pojazdu, przykładowo w czasie wolnym od prowadzonej działalności gospodarczej (np. weekend czy wyjazd urlopowy). 2) drugiej grupie mieszczą się pojazdy ustawowo uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Są to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny (np. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; pojazdy specjalne o określonych przeznaczeniach takie jak koparka, żuraw samochodowy). Stwierdzenie spełnienia wymagań technicznych dla opisanych powyżej pojazdów odbywać się będzie tak jak dotychczas na podstawie:
Strona10 dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz wydanego przez nią zaświadczenia oraz dowodu rejestracyjnego z właściwą adnotacją o spełnieniu tych wymagań lub dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym w przypadku pojazdów specjalnych. Dodatkowe badanie techniczne oraz zaświadczenia wydane przed dniem 1 kwietnia 2014 r. związku ze zmianą katalogu pojazdów, co do których stwierdzenie spełnienia technicznych warunków dokonywane było na podstawie dodatkowego badania technicznego, zaświadczenia wydane na tę okoliczność do dnia 31 marca 2014 r. tracą z jednym opisanym poniżej wyjątkiem swoją moc. Konieczne jest zatem przeprowadzenie nowego dodatkowego badania technicznego. Badanie to powinno zostać przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (czyli przed 1 lipca 2014 r.). Jeżeli przed upływem najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego lub przed 1 lipca 2014 r. dojdzie do sprzedaży takiego pojazdu, wówczas dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania sprzedaży. Zaświadczenia wydane przed dniem 1 kwietnia 2014 r. dla pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, zachowują swoją ważność dla potrzeb stosowania nowych przepisów, o ile w pojazdach tych nie zostały wprowadzone zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia podatku VAT. Towary montowane w pojazdach samochodowych. Możliwość pełnego odliczenia podatku VAT wystąpi również w sytuacji, gdy w pojeździe wykorzystywanym do celów mieszanych (czyli do działalności gospodarczej i do celów prywatnych) zostanie zamontowany towar, którego przeznaczenie obiektywnie wskazuje, że może być on wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Przykładem takich towarów mogą być taksometry montowane w taksówkach. Pełne prawo do odliczenia podatku VAT będzie również przysługiwało w odniesieniu do wydatków poniesionych na usługi montażu, napraw i konserwacji, ściśle związanych z tymi towarami. 5. Kara za przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu a koszty podatkowe. Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 lutego 2014r., IPTPB3/423-436/13-4/GG, w której odniesiono się do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu dodatkowych opłat związanych z rozwiązaniem umowy leasingu przed terminem.
Strona11 przedmiotowej sprawie spółka zawarła porozumienia w sprawie przedterminowego rozwiązania umowy leasingu operacyjnego na wniosek spółki. Rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego podyktowane było polityką spółki zakładającą wymianę używanych przez spółkę samochodów osobowych po upływie 5 lat od daty produkcji lub posiadających przebieg większy niż 200 tys. km. Powyższe ustalenia wprowadzone zostały po przeprowadzeniu szczegółowej analizy obszaru transportu w całej Grupie Kapitałowej, w skład której wchodzi również spółka. Przedmiotowa analiza wykazała, że flota spółki posiada nieoptymalną strukturę wieku i zużycia. Pojazdy powyżej 5 lat są już pojazdami pogwarancyjnymi. konsekwencji, ograniczenie liczby pojazdów od 5 do 10 lat i o przebiegu powyżej 200 tys. km. pozwoli na redukcję kosztu jednostkowego użytkowania pojazdu, co w rezultacie może wygenerować dodatkowe oszczędności. Spółka argumentowała, że występuje u niej znaczne zróżnicowanie w strukturze marek wykorzystywanych pojazdów, co uniemożliwia optymalizację w zakresie wspólnych zakupów usług serwisowych. Ponadto, część analizowanej floty spółki jest wykorzystywana w sposób nieefektywny, co w konsekwencji może oznaczać, że użytkowanych pojazdów jest zbyt dużo w stosunku do potrzeb. Dlatego też celem spółki było zwiększenie poziomu wykorzystywania posiadanych pojazdów przez redukcję ilości pojazdów (uwzględniając rzeczywiste zapotrzebowanie jednostek organizacyjnych) oraz wprowadzenie systemu rotacyjnego wykorzystania floty. związku z rozwiązaniem umów z powyżej wskazanych względów spółka, na mocy zawartego porozumienia, była zobowiązana do uiszczenia opłat poniesionych z tytułu rozliczenia przedterminowego rozwiązania umów leasingu. związku z tym chciała uzyskać odpowiedź, czy przedmiotowe opłaty mogą być uwzględnione w kosztach podatkowych. Organ podatkowy uznał, iż wydatki w postaci dodatkowych opłat naliczonych przez leasingodawcę w przypadku rozwiązania którejkolwiek z umów leasingu przed upływem terminu, na który zostały zawarte, będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem że spółka wykaże związek ich poniesienia z uzyskanymi przychodami w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Organ podatkowy zauważył, iż działania w celu osiągnięcia przychodu nie można utożsamiać z celowością tego działania, bowiem ustawa o CIT do tego pojęcia się nie odwołuje. O tym co celowe, potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność. Jednakże nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodów i jako taki podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Skoro bowiem ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodów, to ten cel musi być widoczny. Ponoszone koszty winny ten cel realizować lub co najmniej zakładać go jako realny. Kosztami uzyskania przychodów będą również wydatki poniesione na zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów (tj. dotyczące całokształtu działalności). Zdaniem organu podatkowego poniesione przez Spółkę wydatki z tytułu opłat naliczonych w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy leasingu, o ile spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią stosownie do art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Strona12 Uwzględniając powyższe, organ podatkowy w przedmiotowej interpretacji uznał, iż opłaty związane z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingu mogą być kosztem podatkowym pod warunkiem że podatnik będzie w stanie udowodnić że wydatki te są powiązane z uzyskaniem przychodu, zachowaniem bądź zabezpieczeniem jego źródła. Należy jednak podkreślić, iż co do zasady organy podatkowe wskazują na brak możliwości uwzględnienia w kosztach podatkowych opłat związanych z przedterminowym rozwiązaniem umowy leasingu opłata taka ma charakter odszkodowawczy i jest związana z ryzykiem podejmowanym przez przedsiębiorcę w toku prowadzonej działalności, które nie powinno być przerzucane na Skarb Państwa. Obecnie zatem nadal uwzględnienie w KUP wydatków związanych z wcześniejszym rozwiązaniem umowy leasingu jest obciążone ryzykiem podatkowym. 6. Orzecznictwo sądów administracyjnych. Dokumentowanie nieściągalności wierzytelności oddzielne postanowienia sądu. Nie można powoływać się na rozstrzygnięcie sądu upadłościowego skierowane do innego podmiotu. Niewypłacalność dłużnika potwierdzona w postępowaniu dotyczącym określonej wierzytelności nie przesądza o nieściągalności innych wierzytelności. SA w arszawie w wyroku z 25 lutego 2014r., III SA/a 2851/13 Objęcie udziałów za aport prawo do weryfikacji. sytuacji, gdy wartość nominalna udziałów znacznie odbiega od wartości rynkowej przedmiotu aportu, to organy podatkowe w toku prowadzonego postępowania podatkowego mogą określić tę wartość na poziomie rynkowym. NSA w wyroku z 5 marca 2014r., II FSK 481/12 Uwzględnienie odszkodowania za rozwiązanie umowy w kosztach. Można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odszkodowanie za wypowiedzenie najmu, jeżeli rozwiązanie umowy i wypłata takiego odszkodowania była ukierunkowana na zakończenie nierentownego kontraktu. NSA w wyroku z 28 marca 2014r., II FSK 1728/12 Fikcyjne faktury a KUP. Jeśli faktury nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych i zostanie to potwierdzone w toku postępowania podatkowego, to nabywca nie może wydatków udokumentowanych takimi fakturami zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. SA w Łodzi w wyroku z 27 lutego 2014r., I SA/Łd 1479/13 O stawce ryczałtowej 8,5% przy najmie decyduje skala działalności. ynajmowanie pomieszczeń na szeroką skalę to przejaw stałej i zorganizowanej działalności gospodarczej. Dlatego dochód z czynszu nie może być objęty preferencyjnym podatkiem. NSA w wyroku z 5 kwietnia 2014r., II FSK 1092/12
Strona13 II. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓ STOARZYSZENIA 1. Podmioty powiązane uprzednie porozumienia cenowe. Podmioty powiązane w transakcjach między sobą są zobowiązane co do zasady stosować ceny rynkowe - ustalona cena powinna odpowiadać cenie, którą zapłaciłby kontrahent zewnętrzny, któremu nie można przypisać charakteru podmiotu powiązanego. Stosowanie cen transferowych jest obowiązkiem wszystkich podmiotów powiązanych. procesie ich ustalania czyha na podatnika jednakże wiele niebezpieczeństw związanych głównie z ryzykiem ich zakwestionowania przez organy podatkowe. Jest to czynnik negatywnie wpływający na całokształt działalności przedsiębiorcy - pozostaje on bowiem niejako w niewiedzy czy jego sposób postępowania nie będzie rodził negatywnych konsekwencji podatkowych. Z uwagi, iż rozwój techniki spowodował również intensyfikację procesów globalizacyjnych i wzrost liczby sytuacji, w których występują ryzyka związane z cenami transferowymi, znaczna część organów ustawodawczych poszczególnych państw zdecydowała się na wprowadzenie tzw. porozumień cenowych. Jest to rozwiązanie zasługujące na uwagę, gdyż, pomimo znacznych wymogów formalnych i związanych z nimi wysokich kosztów, pozwala na eliminację zagrożeń podatkowych w zakresie zastosowania niewłaściwej ceny transakcyjnej i tym samym zapewnia stabilność w planowaniu transakcji, co jest szczególnie korzystne dla przedsiębiorców, u których transakcje z podmiotami powiązanymi są na porządku dziennym. Zawarcie takich porozumień w odniesieniu do transakcji zawieranych regularnie bądź do transakcji sporadycznych, lecz o znacznej wartości, pozwoli na efektywne wyeliminowanie zarzutu, iż przedsiębiorca, poprzez stosowanie polityki przerzucania dochodów w sposób nadużywający prawa, dąży do zmniejszenia obciążeń podatkowych. Umowa z organem podatkowym. Tzw. uprzednie porozumienia cenowe można określić jako umowę zawieraną pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym w sprawie ustalania cen transferowych przed dokonaniem transakcji, której warunki określane są w tym porozumieniu. Podatnik wspólnie z organem podatkowym określa metody i zasady według których w danym okresie będą ustalane ceny transferowe. Polsce zawieranie porozumień cenowych możliwe jest od 2006r., na mocy znowelizowanych przepisów Ordynacji podatkowej. Na mocy Ordynacji, w polskim porządku prawnym możemy wyróżnić trzy rodzaje porozumień cenowych: 1) jednostronne - Minister Finansów, na wniosek podmiotu krajowego, uznaje prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy: a) powiązanymi ze sobą podmiotami krajowymi lub b) podmiotem powiązanym z podmiotem zagranicznym a tym podmiotem zagranicznym lub
Strona14 c) podmiotem krajowym powiązanym z podmiotem zagranicznym a innymi podmiotami krajowymi powiązanymi z tym samym podmiotem zagranicznym. 2) dwustronne - Minister Finansów, na wniosek podmiotu krajowego i po uzyskaniu zgody władz podatkowych właściwych dla podmiotu zagranicznego powiązanego z wnioskodawcą, uzna prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy tymi podatnikami, 3) wielostronne- dotyczy podmiotów zagranicznych z więcej niż jednego kraju, przy czym do jego zawarcia konieczna jest zgoda władz podatkowych, właściwych dla tych podmiotów zagranicznych, z którymi ma być zawarta transakcja. Na wniosek. Pierwszym krokiem do zawarcia porozumienia jest złożenie wniosku, który zgodnie z art. 20f Ordynacji powinien zawierać m.in. propozycję stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej, rodzaj, przedmiot i wartość transakcji czy też dane dotyczące sytuacji gospodarczej w branży, w której wnioskodawca prowadzi działalność. arto zwrócić uwagę, iż podatnik każdorazowo powinien dokonywać analizy opłacalności wszczęcia procedury zawarcia porozumienia. niosek o zawarcie porozumienia oraz wniosek o przedłużenie obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia podlega bowiem opłacie, która powinna zostać uiszczona w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. ysokość opłaty wynosi zasadniczo 1% wartości transakcji, która jest przedmiotem porozumienia, jednakże ustalona została jednocześnie maksymalna i minimalna wysokość opłaty, w zależności od rodzaju porozumienia. Negocjacje. Następnym etapem procedury zawarcia porozumienia jest zazwyczaj spotkanie uzgodnieniowe pomiędzy przedsiębiorcą a przedstawicielem Ministerstwa Finansów z którego sporządzany jest protokół. Na spotkaniu ustalane są szczegóły i wyjaśniane są wątpliwości dotyczące informacji podanych we wniosku. Po zakończeniu tego etapu zostaje wydana decyzja, która wskazuje m.in. ustaloną przez strony metodę ustalania cen dla danej transakcji, algorytm kalkulacji ceny czy też inne reguły stosowania metody. Określa również termin obowiązywania decyzji, a także inne istotne warunki będące podstawą stosowania wybranej metody. ygaśnięcie decyzji w przypadku nieprzestrzegania warunków. przypadku, gdy przedsiębiorca nie dotrzymuje warunków określonych w decyzji w odniesieniu do rodzaju czy przedmiotu transakcji, stosowanej metody czy innych istotnych reguł mających znaczenie dla ustalenia ceny transakcyjnej, Minister Finansów stwierdza wygaśnięcie decyzji. praktyce oznacza to, iż organy administracji podatkowej sprawują bieżącą kontrolę nad wykonaniem porozumień, monitorując, czy przedsiębiorca wywiązuje się z nałożonych na niego obowiązków. przypadku stwierdzenia, iż narusza on warunki decyzji, zostaje wydana decyzja, która stwierdza wygaśnięcie decyzji w sprawie porozumienia, skuteczna od dnia doręczenia decyzji której wygaśnięcie stwierdza.
Strona15 III. KADRY I PŁACE. 1. Dofinansowanie z PFRON zmiany w przepisach. Przypominamy, iż od 1 kwietnia 2014r. zmienia się wysokość maksymalnego dofinansowania do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych obecnie dofinansowanie z PFRON będzie takie samo dla wszystkich rodzajów pracodawców i będzie wynosić: a) 1.800 zł w odniesieniu do osób niepełnosprawnych o znacznym stopniu niepełnosprawności, b) 1.125 zł w odniesieniu do osób niepełnosprawnych o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, c) 450 zł w odniesieniu do osób niepełnosprawnych o lekkim stopniu niepełnosprawności. Powyższe kwoty obowiązują w stosunku do dofinansowania należnego za kwiecień. Dodatkowo, zmianie uległ termin składania wniosku o dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych z PFRON. niosek o dofinansowanie będzie składany do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dofinansowanie dotyczyło (dotychczas wnioski składało się do 20. dnia). Zmiana ta ma zastosowanie w stosunku do dofinansowania należnego za kwiecień. Począwszy zatem od wniosku składanego za kwiecień 2014r. pracodawca składa wniosek n-d oraz informację INF-D-P (na nowych wzorach) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczą. * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * Informacje zawarte w Doradcy mają charakter ogólny i nie stanowią porady podatkowej ani prawnej. szelkie uwagi oraz sugestie prosimy kierować drogą mailową na adres ielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego: info@doradca-wsp.pl.