22 luty 2010 Wycena pozycji wyrażonych w walutach obcych w sprawozdaniu finansowym dr Katarzyna Trzpioła
Wycena na moment zdarzenia Art. 30 ust 2 Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzieo ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie: faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązao, średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzieo - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązao, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w punkcie powyższym, a także w przypadku pozostałych operacji.
Wycena na moment zdarzenia Wyjątkiem są sytuacje, gdy odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych, stanowią inaczej.
Wycena na moment zdarzenia Ujęcie przychodu lub kosztu (np. sprzedaż lub zakup materiałów, towarów, usług) i powstałych w związku z tym rozrachunków - wycena według kursu średniego NBP ogłoszonego dla danej waluty z dnia poprzedzającego dzieo operacji. Zapłata zobowiązania walutą obcą z rachunku bankowego - wycena po kursie sprzedaży danej waluty stosowanym przez bank obsługujący jednostkę, gdy nastąpił zakup waluty od banku (wycena operacji tak jak dotychczas). Wpływ na rachunek waluty obcej z tytułu spłaty należności przez kontrahenta - wycena nastąpi po kursie zakupu waluty stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka
Wycena na moment zdarzenia Wpływ waluty na rachunek walutowy zakupionej w kantorze wymiany walut lub w banku - wycena według kursu kantorowego lub bankowego (kurs faktycznie zastosowany). Wpływ waluty na rachunek walutowy z tytułu spłaty należności przez kontrahenta kurs kupna banku lub kurs średni NBP z dnia poprzedzającego operację Zapłata zobowiązao w walucie obcej z rachunku walutowego (kasy) jednostki - wycena po kursie zastosowanym przy wycenie wpływu tych walut na rachunek walutowy, przy uwzględnieniu jednej z metod wyceny rozchodu waluty, tj. LIFO (ostatnie weszło - pierwsze wyszło), FIFO (pierwsze weszło - pierwsze wyszło) lub przeciętnych cen, a więc metod wynikających z art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości.
Wycena na moment zdarzenia Zapłata zobowiązao walutą zakupioną w kantorze wymiany walut - wycena według kursu zastosowanego przez kantor. Wpłata do kasy waluty wypłaconej z rachunku walutowego - wycena według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego wpływ na rachunek; nie stosuje się tu kursu bankowego, gdyż faktycznie nie nastąpiło przewalutowanie. Kompensata kurs z dnia zarachowania rozrachunków podlegających kompensacie
Wycena bilansowa Nie rzadziej niż na dzieo bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych: składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności) i pasywów po obowiązującym na ten dzieo średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP, gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych - po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzieo wyceny dla danej waluty przez NBP.
Wycena na 31-12-2009 Tabela kursów nr 255/A/NBP/2009 z dnia 2009-12-31 Nazwa waluty Kod waluty Kurs średni dolar amerykański 1 USD 2,8503 euro 1 EUR 4,1082 frank szwajcarski 1 CHF 2,7661 funt szterling 1 GBP 4,5986 SDR (MFW) 1 XDR 4,4755
Wycena bilansowa Aktywa i pasywa w walutach obcych Przeliczenie według kursu średniego NBP Skutki przeszacowania (różnice kursowe) Przychody finansowe - różnice dodatnie Koszty finansowe -różnice ujemne (z wyjątkami)
Dodatnia różnica kursowa gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika aktywów jest niższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika pasywów jest wyższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy Ujemna różnica kursowa gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika aktywów jest wyższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika pasywów jest niższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy
Wycena na moment zdarzenia W uzasadnionych przypadkach powstałe na dzieo bilansowy różnice kursowe zalicza się do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych art. 30 ust 4
Prezentacja W rachunku zysków i strat nie wykazuje się odrębnie dodatnich różnic kursowych w przychodach finansowych, a ujemnych różnic kursowych w kosztach finansowych, lecz: nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi (wiersz J.V lub G.V) - jako inne przychody finansowe albo nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi (wiersz K.IV lub H.IV) - jako inne koszty finansowe.
Interpretacja ( )Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ani też przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przyp. red.) nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. Z interpretacji istniejących w tej kwestii przepisów wynika, iż są to wszelkie kursy walutowe zastosowane przez podatnika, w tym bankowe, również przy transakcjach walutowych związanych z indywidualną umową z bankiem. Faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązad wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut. Jest to kurs faktycznie użyty m.in. do ustalenia określonej wartości różnicy kursowej. Faktycznie zastosowany kurs to również taki, po którym dokonuje się faktycznej wyceny w danym dniu, koniecznej dla ustalenia różnic kursowych, m.in. w dacie wpływu waluty obcej na bankowy rachunek walutowy. Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczeo waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. A zatem do wyceny wartości wpływu waluty należy przyjmowad kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany. ( ) Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2008 r., nr ILPB3/423-12/08-2/HS,
Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Katarzyna Trzpioła biuro@taxfin.pl www.taxfin.pl