Załącznik do zarządzenia nr 120 z dnia 2 grudnia 2009 r. Rektora UŚ Szczegółowe zasady wyceny przykładowych operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych i ustalania różnic kursowych Rodzaj operacji W ciągu roku obrotowego : Kurs waluty stosowany do wyceny Rozliczenie powstałej różnicy kursowej Opis różnicy kursowej Dekretacja 1. Powstanie należności: a) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów b) eksport towarów c) wykonanie usług na rzecz kontrahenta zagranicznego - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury Wycena faktury wystawionej w walucie obcej zagranicznemu kontrahentowi za sprzedane towary, materiały lub usługi. 2. Wpływ należności z tytułu sprzedaży na rachunek walutowy. Wycena waluty obcej, która wpłynęła Przykład: -data sprzedaży - 05.01.2009 r. -kwota sprzedaży 3.000 EUR -kurs średni EUR ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury 3,80 zł/eur -wartość sprzedaży przeliczona wg ww. kursu 3.000 EUR x 3,80 zł/eur = 11.400 zł Wn 201 rozrachunki Ma 701 przychody/sprzedaż lub Ma 702 -po kursie faktycznie zastosowanym kurs kupna banku, w którym UŚ posiada rachunek walutowy -dodatnie różnice kursowe powstają na należności z dnia zarachowania jest niższa niż wartość w dniu zapłaty Wn 201 rozrachunki przychody finansowe-dodatnie różnice 1
na własny rachunek walutowy UŚ z tytułu zapłaty należności za sprzedany towar, materiały lub usługi. -kwota należności (przykład wyżej) 3.000 EUR = 11.400 zł -data zapłaty 14.01.2009 r. -kwota zapłaty 3.000 EUR -kurs kupna banku, w którym UŚ posiada rachunek walutowy 3,90 zł/eur -wartość wpływu przeliczona wg ww. kursu 3.000 EUR x 3,90 zł/eur = 11.700 zł Wn 139 inne rachunki bank. Ma 201 rozrachunki -rozliczenie powstałej różnicy kursowej (dodatniej) na koncie rozrachunkowym: 3.000 EUR x (3,90 zł/eur 3,80 zł/eur) = 300 zł Wn 201 rozrachunki Gdyby kurs kupna banku, w którym UŚ posiada rachunek walutowy w dniu zapłaty należności był niższy niż kurs zastosowany w dniu powstania należności powstałaby ujemna różnica kursowa. -ujemne różnice kursowe powstają na należności z dnia zarachowania jest wyższa niż wartość w dniu zapłaty kursowe Ma 201 rozrachunki zagraniczne z odbiorcami 3. Wpływ należności z tytułu sprzedaży na rachunek -po kursie faktycznie zastosowanym - kurs kupna banku, w którym UŚ -dodatnie różnice kursowe powstają na należności Wn 201 rozrachunki 2
złotówkowy. Wycena waluty obcej, która wpłynęła na własny rachunek złotówkowy UŚ z tytułu zapłaty należności za sprzedany towar, materiały lub usługi. posiada rachunek złotówkowy -kwota należności (przykład z poz.1) 3.000 EUR = 11.400 zł -data zapłaty 16.01.2009 r. -kwota zapłaty 3.000 EUR -kurs kupna banku, w którym UŚ posiada rachunek złotówkowy 3,75 zł/eur -wartość wpływu przeliczona wg ww. kursu 3.000 EUR x 3,75 zł/eur = 11.250 zł Wn 131 rachunek bieżący Ma 201 rozrachunki -rozliczenie powstałej różnicy kursowej (ujemnej) na koncie rozrachunkowym: 3.000 EUR x (3,80 zł/eur 3,75 zł/eur) = 150 zł różnice kursowe Ma 201 rozrachunki z dnia zarachowania jest niższa niż wartość w dniu zapłaty -ujemne różnice kursowe powstają na należności z dnia zarachowania jest wyższa niż wartość w dniu zapłaty Ma 201 rozrachunki zagraniczne z odbiorcami Gdyby kurs kupna banku, w którym UŚ posiada rachunek złotówkowy w dniu zapłaty należności był wyższy niż kurs zastosowany w dniu powstania należności powstałaby dodatnia różnica kursowa 3
4. Wpływ waluty zakupionej w banku na rachunek walutowy. Wycena zakupionej w banku waluty obcej. 5. Powstanie zobowiązania: a) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów b) import towarów c) zakup usług od kontrahenta zagranicznego Wycena otrzymanej faktury od kontrahenta zagranicznego w walucie obcej za zakupione towary, materiały lub usługi. -po kursie faktycznie zastosowanym kurs sprzedaży banku -zakup w banku 1.000 EUR -kurs sprzedaży banku 3,90 zł/eur -wartość wpływu na rachunek walutowy wg ww. kursu 1.000 EUR x 3,90 zł/eur = 3.900 zł Wn 139 inne rach. bank Ma 131 rachunek bieżący - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury -data wystawienia faktury05.01.2009r. -wartość zakupu 4.000 EUR -kurs średni ogłoszony dla EUR przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj.04.01.2009 r. - 3,80 zł/eur -wycena zakupu 4.000EUR x 3,80 zł/eur = 15.200 zł Wn 300 rozliczenie zakupu Ma 203 rozrachunki zagraniczne 4
z dostawcami 6. Zapłata zobowiązania wyrażonego w walucie obcej z tytułu zakupu towarów lub usług z rachunku walutowego. Wycena rozchodu waluty z rachunku walutowego UŚ w związku z zapłatą zobowiązania za zakupiony towar, materiał lub usługę. - kurs historyczny, tj. kurs, po którym wyceniono wpływ waluty na rachunek bankowy FIFO -kwota zobowiązania (przykład wyżej) 4.000 EUR = 15.200 zł -data zapłaty 20.01.2009 r. -kwota zapłaty 4.000 EUR -kurs historyczny, tj. kurs, po którym wyceniono wpływ waluty na rachunek bankowy : 2.000 EUR po kursie 3.70 zł/eur 6.000 EUR po kursie 3,85 zł/eur -wartość zapłaconego zobowiązania 2.000 EUR x 3,70 zł/eur + 2.000 EUR x 3,85 zł/eur = 15.100 zł Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Ma 139 inne rach. bank. -rozliczenie powstałej różnicy kursowej (dodatniej) na koncie rozrachunkowym: (4.000 zł/eur x 3,80 zł/eur) (2.000 EUR x 3,70 zł/eur + (2.000 EUR x 3,85 zł/eur) = 15.200 zł -dodatnie różnice kursowe powstają na wyższa niż wartość w dniu zapłaty -ujemne różnice kursowe powstają na niższa niż wartość w dniu zapłaty Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami 5
15.100 zł = 100 zł Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami przychody finansowe-dodatnie różnice kursowe 7. Zapłata zobowiązania wyrażonego w walucie obcej z tytułu zakupu towarów lub usług z rachunku złotówkowego. Wycena rozchodu środków z rachunku złotówkowego z tytułu zapłaty zobowiązania wyrażonego w walucie obcej za zakupiony towar, materiał lub usługę. (Zakup waluty w banku) Gdyby wartość zobowiązania wyceniona po kursie historycznym była wyższa niż wartość zobowiązania w dniu zarachowania powstałaby ujemna różnica kursowa. - kurs sprzedaży banku, w którym UŚ posiada rachunek złotówkowy -kwota zobowiązania (przykład z poz. 5) - 4.000 EUR x 3,80 zł/eur = 15.200 zł -kurs sprzedaży banku, który z dnia zapłaty wynosił 3,90 zł/eur -kwota zapłaty z rachunku złotówkowego - 4.000 EUR x 3,90 zł/eur = 15.600 zł Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Ma 131 rachunek bieżący -rozliczenie powstałej różnicy kursowej (ujemnej) na koncie rozrachunkowym : 4.000 EUR x (3,90 zł/eur 3,80 -dodatnie różnice kursowe powstają na wyższa niż wartość w dniu zapłaty -ujemne różnice kursowe powstają na niższa niż wartość w dniu zapłaty Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami 6
zł/eur) = 400 zł koszty finansoweujemne Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami 8. Odsprzedaż waluty bankowi. Wycena rozchodu waluty z rachunku walutowego w związku z jej odsprzedażą bankowi i wpłatą na konto złotówkowe. Gdyby wartość zobowiązania wyceniona po kursie sprzedaży banku była niższa niż wartość zobowiązania w dniu zarachowania powstałaby dodatnia różnica kursowa. - po kursie faktycznie zastosowanym kurs kupna banku -wartość waluty w dniu jej wpływu na rachunek walutowy : 1.000 EUR x 3,60 zł/eur + 500 EUR x 3,65 zł/eur = 5.425 zł -kurs kupna banku 3,70 zł/eur -odsprzedaż 1.500 EUR -wycena sprzedanej waluty 1.500 EUR x 3,70 zł/eur = 5.550 zł Wn 131 rachunek bieżący Ma 139 inne rach. bank. -rozliczenie powstałej różnicy kursowej(dodatniej) na własnych środkach pieniężnych: 5.550 zł-5.425 zł = 125 zł Wn 131 rachunek bieżący -dodatnie różnice kursowe powstają od własnych środków pieniężnych, gdy wartość waluty w dniu jej wpływu na konto jest niższa od wartości w dniu jej sprzedaży do banku -ujemne różnice kursowe powstają od własnych środków pieniężnych, gdy wartość waluty w dniu jej wpływu na konto jest wyższa od wartości w dniu jej sprzedaży do banku Wn 131 rachunek bieżący Ma 131 rachunek bieżący 7
9. Wpływ waluty z rachunku walutowego do kasy walutowej. Wycena rozchodu waluty z rachunku walutowego w związku z jej przeniesieniem do kasy walutowej. 10. Zakup waluty w banku do kasy walutowej UŚ. Wycena waluty zakupionej w banku celem zasilenia kasy walutowej UŚ. - po kursie faktycznie zastosowanym kurs sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę (FIFO = kurs historyczny) -kursy sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę : 500 EUR po kursie 3,85 zł/eur 2.500 EUR po kursie 3,95 zł/eur -kwota waluty przeniesiona z rachunku walutowego do kasy walutowej 1.000 EUR -wycena przeniesionej waluty : 500 EUR x 3,85 zł/eur + 500 EUR x 3,95 zł/eur = 3.900 zł Wn 102 kasa walutowa Ma 139 inne rach. bank. - po kursie faktycznie zastosowanym kurs sprzedaży banku, z którego usług korzysta UŚ -zakup waluty 2.000 EUR -kurs sprzedaży banku 3,85 zł/eur -wycena zakupionej waluty 2.000 EUR x 3,85 zł/eur = 7.700 zł Wn 102 kasa walutowa Ma 131 rachunek bieżący 8
11. Zaliczka wypłacona z kasy walutowej na pokrycie kosztów zagranicznej podróży służbowej. Wycena waluty wypłaconej z kasy walutowej na pokrycie kosztów zagranicznej podróży służbowej. -po kursie faktycznie zastosowanym kurs sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę (FIFO= kurs historyczny) -kwota zaliczki 200 EUR -kursy sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę : 50 EUR po kursie 3,70 zł/eur 300 EUR po kursie 3,90 zł/eur -wycena zaliczki : 50 EUR x 3,70 zł/eur + 150EUR x 3,90 zł/eur = 770 zł Wn 234 rozr. z prac.- delegacje Ma 102 kasa walutowa 12. Zaliczka wypłacona z rachunku walutowego na pokrycie kosztów zagranicznej podróży służbowej. Wycena waluty wypłaconej z rachunku walutowego na pokrycie kosztów zagranicznej podróży służbowej. -po kursie faktycznie zastosowanym kurs sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę (FIFO = kurs historyczny) Przykład jw.: Wn 234 rozr. z prac.- delegacje Ma 139 inne rach. bank. 13. Zaliczka wypłacona w walucie polskiej z rachunku bieżącego na pokrycie kosztów zagranicznej podróży służbowej. Kwota zaliczki stanowi równowartość - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji 9
przysługującej zaliczki w walucie - przysługująca zaliczka w walucie obcej. obcej 100 EUR Przeliczenie z waluty obcej na walutę - kurs średni ogłoszony przez NBP z polską następuje po kursie średnim dnia poprzedzającego dzień ogłoszonym dla danej waluty przez przeliczenia zaliczki 3,80 zł/eur NBP z dnia poprzedzającego dzień - równowartość zaliczki w walucie przeprowadzenia operacji. polskiej 100 EUR x 3,80 zł/eur = 380 zł - zapis w księgach rachunkowych : Wn 234 rozr. z prac.- delegacje 14. Zaliczka wypłacona w walucie polskiej z kasy na pokrycie kosztów zagranicznej podróży służbowej. Ma 131 rachunek bieżący - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji Kwota zaliczki stanowi równowartość przysługującej zaliczki w walucie obcej. - przysługująca zaliczka w walucie obcej 100 EUR Przeliczenie z waluty obcej na walutę - kurs średni ogłoszony przez NBP z polską następuje po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji. dnia poprzedzającego dzień przeliczenia zaliczki 3,80 zł/eur - równowartość zaliczki w walucie polskiej 100 EUR x 3,80 zł/eur = 380 zł - zapis w księgach rachunkowych : Wn 234 rozr. z prac.-delegacje Ma 101 kasa 15.Rozliczenie kosztów zagranicznej podróży służbowej. Wycena kosztów zagranicznej podróży służbowej wyrażonych w walucie obcej: diety, przejazdy, noclegi, inne. - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej (zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 2) (dzień przeprowadzenia operacji 10 -dodatnie różnice kursowe powstają na rozrachunkach, gdy koszt przeliczony po kursie średnim ogłoszonym przez NPB jest wyższy od kosztu przeliczonego po kursie faktycznym zastosowanym z dnia zapłaty Wn 234 rozr. z prac.-delegacje
gospodarczej = dzień rozliczenia delegacji = dzień, na jaki ujęto wydatki podróży w księgach rachunkowych) -pobrana zaliczka (przykład z poz.11) -koszty podróży 150 EUR -kurs średni ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji (dzień ujęcia w księgach rachunkowych) 3,80 zł/eur -wycena kosztów podróży : 150 EUR x 3,80 zł/eur = 570 zł Wn 46304001 deleg. służb.- zagran. Ma 234 rozr. z prac.- delegacje -rozliczenie powstałej różnicy kursowej (ujemnej) na rozrachunkach : 50 EUR x 3,70 zł/eur + 100 EUR x 3,90 zł/eur = 575 zł (wycena zaliczki do wysokości kosztów) 575 zł 570 zł (koszty podróży) = 5 zł zapis w księgach rachunkowych : różnice kursowe Ma 234 rozr. z prac.- delegacje -ujemne różnice kursowe powstają na rozrachunkach, gdy koszt przeliczony po kursie średnim ogłoszonym przez NPB jest niższy od kosztu przeliczonego po kursie faktycznym zastosowanym z dnia zapłaty Wn 234 rozr. z prac.-delegacje 16. Zwrot do kasy walutowej niewykorzystanej zaliczki. - kurs, po jakim wyceniono zaliczkę 11
Wycena nadwyżki pobranej zaliczki nad poniesionymi kosztami. -pobrana zaliczka (przykład z poz.11) 200 EUR -koszty podróży 150 EUR -zwrot niewykorzystanej zaliczki 50 EUR -wycena zwracanej zaliczki : 50 EUR x 3,90 zł/eur = 195 zł Wn 102 kasa walutowa Ma 234 rozr. z prac.- delegacje 17. Zwrot do kasy złotówkowej niewykorzystanej zaliczki. - kurs, po jakim wyceniono zaliczkę Wycena nadwyżki pobranej zaliczki nad poniesionymi kosztami. jw. Wn 101 kasa Ma 234 rozr. z prac.- delegacje 18.Zwrot pracownikowi waluty, gdy koszty podróży zagranicznej przekroczyły kwotę pobranej zaliczki. - kurs sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę (FIFO = kurs historyczny) - dodatnie różnice kursowe powstają na wyższa niż wartość w dniu zapłaty Wn 234 rozr. z prac.-delegacje Wycena waluty zwracanej pracownikowi, gdy koszty podróży zagranicznej przekroczyły kwotę pobranej zaliczki. -pobrana zaliczka ( przykład z poz.11) - 200 EUR -koszty podróży 220 EUR -kurs średni ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji (dzień ujęcia w księgach rachunkowych) 3,80 -ujemne różnice kursowe powstają na niższa niż wartość w dniu zapłaty Ma 234 rozr. z prac.-delegacje 12
zł/eur -wycena kosztów podróży : 220 EUR x 3,80 zł/eur = 836 zł -kurs sprzedaży banku, po którym zakupiono walutę 3,85 zł/eur -wycena nadwyżki kosztów nad pobraną zaliczką : 20 EUR x 3,85 zł/eur = 77 zł Wn 234 rozr. z prac.- delegacje Ma 102 kasa walutowa 19.Zwrot pracownikowi kwoty przekroczenia zaliczki w walucie polskiej. Wycena waluty zwracanej pracownikowi, gdy koszty podróży zagranicznej przekroczyły kwotę pobranej zaliczki. - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej (zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 2) (dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej = dzień rozliczenia delegacji = dzień, na jaki ujęto wydatki podróży w księgach rachunkowych) - dodatnie różnice kursowe powstają na wyższa niż wartość w dniu zapłaty -ujemne różnice kursowe powstają na niższa niż wartość w dniu zapłaty Wn 234 rozr. z prac.-delegacje Ma 234 rozr. z prac.-delegacje -pobrana zaliczka, koszty podróży, wycena kosztów podróży (przykład z poz. 16) -wycena nadwyżki kosztów nad pobraną zaliczką : 20 EUR x 3,80 zł/eur = 76 zł Wn 234 rozr. z prac.- delegacje Ma 101 kasa 13
20.Zwrot kosztów podróży zagranicznej, gdy nie była pobrana zaliczka. Wycena zwracanych kosztów podróży wyrażonych w walucie obcej. 21.Prowizja bankowa pobierana przez bank na koniec każdego miesiąca (tabela opłat i prowizji). - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej (zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 2) (dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej = dzień rozliczenia delegacji = dzień, na jaki ujęto wydatki podróży w księgach rachunkowych) -koszty podróży 500 EUR -kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia kosztów podróży 3,75 zł/eur -wycena kosztów podróży : 500 EUR x 3,75 zł/eur = 1.875 zł Wn 46304001 deleg. służb.- zagran. Ma 234 rozr. z prac.- delegacje -zapis w księgach rachunkowych zwrot kosztów podróży w złotówkach Wn 234 rozr. z prac.- delegacje Ma 101 kasa -po kursie faktycznie zastosowanym - kurs obciążenia rachunku (zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 1) Wycena prowizji bankowej 14
22. Prowizja bankowa pobierana przy zapłatach należności i zobowiązań. -po kursie faktycznie zastosowanym kurs sprzedaży banku, z którego usług UŚ korzysta (zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 1) 23. Karty płatnicze służbowe. -po kursie faktycznie zastosowanym obciążenie zgodnie z zestawieniem miesięcznym na karcie (zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 1) 24. Zakup środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej w walucie obcej wpływ różnic kursowych na wartość początkową środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej. Wartość początkową środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej stanowi jego cena nabycia, czyli kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego/ wartości niematerialnej i prawnej pomniejszona o podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz skorygowana o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania tego środka trwałego/ wartości niematerialnej i prawnej. -powstanie zobowiązania - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury -zapłata zobowiązania po kursie historycznym, tj. po którym wyceniono wpływ waluty na rachunek bankowy (FIFO) -data wystawienia faktury 10.01.2009 r. -wartość zakupu 10.000 EUR - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj. 09.01.2009 r. 3,70 zł/eur -wycena zakupu : 10.000 EUR x 3,70 zł/eur = 37.000 zł -data zapłaty 25.01.2009 r. -kurs historyczny (FIFO) 3,80 zł/eur -wartość zapłaconego zobowiązania : 10.000 EUR x 3,80zł/EUR = 38.000 -dodatnie różnice kursowe powstają na wyższa niż wartość w dniu zapłaty -ujemne różnice kursowe powstają na niższa niż wartość w dniu zapłaty Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Ma 080 nakł. inw. - środki trwałe w budowie Wn 080 nakł.inw. - środki trwałe w budowie Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Różnice kursowe powstałe w związku z zapłatą na rozrachunkach po dniu przyjęcia środka trwałego/ wartości niematerialnej i prawnej do używania księguje się : -dodatnie różnice kursowe : Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami 15
zł -data przyjęcia środka trwałego do używania 01.02.2009 r. -rozliczenie powstałej różnicy kursowej(ujemnej) : 10.000 EUR x (3,80 zł/eur 3,70 zł/eur) = 1.000 zł Wn 080 nakł. inw. - środki trwałe w budowie Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami -wartość początkowa środka trwałego przekazanego do używania wg OT : 37.000 zł + 1.000 zł = 38.000 zł Wn 010 środki trwałe Ma 080 nakł. inw. - środki trwałe w budowie -ujemne różnice kursowe : koszty finansowe-ujemne różnice kursowe Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami 25. Zobowiązanie w walutach obcych z tytułu importu towarów. W sytuacji, gdy Uczelnia nie otrzyma faktury w terminie umożliwiającym ujęcie transakcji w księgach rachunkowych okresu, którego import dotyczy, to dokument odprawy celnej SAD może stanowić podstawę wyceny tej transakcji. Jednak transakcję tę wycenia się nie po kursie stosowanym przez urząd celny, lecz po kursie średnim ogłoszonym przez - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia SAD 16
NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia SAD. Na dzień bilansowy: 1. Wycena należności wyrażonej w walucie obcej. Figurujące na dzień bilansowy w księgach rachunkowych należności w walutach obcych przelicza się po kursie średnim ogłoszony dla danej waluty przez NBP z 31 grudnia danego roku w celu zaktualizowania ich wyceny. - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z 31 grudnia danego roku -należność od zagranicznego odbiorcy na dzień bilansowy 10.000 EUR -wartość należności w polskich złotych na dzień zarachowania wynosiła : wg kursu 3,70 zł/eur x 10.000 EUR = 37.000 zł -średni kurs EUR na dzień 31 grudnia danego roku ogłoszony przez NBP 4 zł/eur -wartość należności na dzień bilansowy: 10.000 EUR x 4 zł/eur = 40.000 zł -wycena różnic kursowych (dodatnich) : 10.000 EUR x (4 zł/eur 3,70 zł/eur) = 3.000zł Wn 201 rozrachunki - dodatnie różnice kursowe powstają na rozrachunkach, gdy kurs średni NBP na dzień bilansowy jest większy od kursu na dzień (zarachowania) powstania należności - ujemne różnice kursowe powstają na rozrachunkach, gdy kurs średni NBP na dzień bilansowy jest mniejszy od kursu na dzień (zarachowania) powstania należności Wn 201 rozrachunki Wn 201 rozrachunki 17
2. Wycena zobowiązania wyrażonego w walucie obcej. Figurujące na dzień bilansowy w księgach rachunkowych zobowiązania w walutach obcych przelicza się po kursie średnim ogłoszony dla danej waluty przez NBP z 31 grudnia danego roku w celu zaktualizowania ich wyceny. 3. Środki pieniężne w kasie walutowej. Wycena na dzień bilansowy środków pieniężnych w kasie walutowej. - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z 31 grudnia danego roku -zobowiązanie wobec zagranicznego dostawcy na dzień bilansowy 5.000 EUR -wartość zobowiązania w polskich złotych na dzień zarachowania wynosiła : wg kursu 3,60 zł/eur x 5.000 EUR = 18.000 zł -średni kurs EUR na dzień 31 grudnia danego roku ogłoszony przez NBP 4 zł/eur -wartość zobowiązania na dzień bilansowy: 5.000 EUR x 4 zł/eur = 20.000 zł -wycena różnic kursowych (ujemnych) : 5.000 EUR x (4 zł/eur 3,60 zł/eur) = 2.000 zł różnice kursowe Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z 31 grudnia danego roku -stan kasy walutowej 1.000 EUR, - dodatnie różnice kursowe powstają na rozrachunkach, gdy kurs średni NBP na dzień bilansowy jest mniejszy od kursu na dzień (zarachowania) powstania zobowiązania - ujemne różnice kursowe powstają na rozrachunkach, gdy kurs średni NBP na dzień bilansowy jest większy od kursu na dzień (zarachowania) powstania zobowiązania - dodatnie różnice kursowe powstają na środkach pieniężnych, gdy kurs średni NBP dla waluty na dzień bilansowy jest większy niż kursu waluty z dnia wpływu do kasy Wn 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Ma 203 rozrachunki zagraniczne z dostawcami Wn 102 kasa walutowa 18
który składa się z : 300 EUR x 3,60 zł/eur + 700 EUR x 3,85 zł/eur = 3.775 zł -średni kurs NBP obowiązujący w dniu bilansowym 3,80 zł/eur -wycena na dzień bilansowy 1.000 EUR x 3,80 zł/eur = 3.800 zł -wycena różnic kursowych (dodatnich) : 3.800 zł 3.775 zł = 25 zł Wn 102 kasa walutowa - ujemne różnice kursowe powstają na środkach pieniężnych, gdy kurs średni NBP dla waluty na dzień bilansowy jest mniejszy niż kursu waluty z dnia wpływu do kasy Ma 102 kasa walutowa 4. Środki pieniężne na rachunku walutowym. Wycena na dzień bilansowy środków pieniężnych na rachunku walutowym. - kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z 31 grudnia danego roku jw. - Wn 139 rachunek walutowy - dodatnie różnice kursowe powstają na środkach pieniężnych, gdy kurs średni NBP dla waluty na dzień bilansowy jest większy niż kursu waluty z dnia wpływu na rachunek - ujemne różnice kursowe powstają na środkach pieniężnych, gdy kurs średni NBP dla waluty na dzień bilansowy jest mniejszy niż kursu waluty z dnia wpływu na rachunek Wn 139 rachunek walutowy l Ma 139 rachunek walutowy W związku z tym, iż dla celów podatkowych przyjęto bilansową metodę ustalania różnic kursowych, różnice kursowe obliczone na dzień bilansowy zalicza się do przychodów lub kosztów podatkowych. Nie stosuje się storna różnic kursowych pod datą 1 stycznia następnego roku. 19