Art.7 ust.1 UM OECD Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba Ŝe przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się państwie działalność gospodarczą poprzez połoŝony tam zakład
JeŜeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednakŝe tylko w takiej mierze, w jakiej moŝna je przypisać temu zakładowi.
Art. 7 (2) UM OECD JeŜeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie wykorzystując połoŝony tam zakład, to, z zastrzeŝeniem postanowień ust.3, w kaŝdym Umawiającym się Państwie, naleŝy przypisać takiemu zakładowi takie zyski, jakie :
mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezaleŝny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem
Art.7 (2) UM OECD tworzy fikcję niezaleŝnego przedsiębiorstwa Zakład ma być traktowany jako niezaleŝne przedsiębiorstwo, chociaŝ nim nie jest.
Na czym polega fikcja niezaleŝności i jakie ma konsekwencje podatkowe?
Pomimo, Ŝe nie ma prawnie wiąŝących umów pomiędzy ZZ a PM oraz pomiędzy ZZ-ami tego samego PM nie ma odrębnego tytułu własności aktywów pomiędzy ZZ a PM
nie ma płatności pomiędzy ZZ a PM, poniewaŝ wszelkie fundusze, z których dokonywane są wydatki naleŝą pod względem prawnym do PM nie ma Ŝadnego zysku na czynnościach wewnętrznych pomiędzy ZZ i PM - dla celów podatkowych przyjmuje się, Ŝe okoliczności te występują
Istotna rozbieŝność pomiędzy prawną pozycją ZZ a koncepcją niezaleŝnego przedsiębiorstwa
Wymóg traktowania zakładu jako niezaleŝnego przedsiębiorstwa : status podatkowy zakładu pod pewnymi względami zbliŝa się do statusu podatkowego spółki-córki.
Arm s length podmioty powiązane w transakcjach zawieranych pomiędzy sobą powinny ustalać ceny w taki sposób, w jaki uczyniłyby to niezaleŝne, konkurujące ze sobą podmioty Organy podatkowe badają, czy niezaleŝne, racjonalnie działające podmioty zawarłyby daną transakcję na warunkach, jakie ustaliły podmioty powiązane
Prawo krajowe Art. 11 ust. 8 a u.p.d.o.p. w związku z art. 11 ust. 1-3 u.p.d.o.p
` Czynności pomiędzy PM a zakładem Zakład produkuje towary, które następnie są przemieszczane do PM w celu sprzedaŝy Dla celów podatkowych : Zakład sprzedaje towary do PM, a PM sprzedaje towary niezaleŝnemu odbiorcy
PM produkuje towary, które następnie przemieszcza do zakładu celem odprzedaŝy niezaleŝnym odbiorcom Dla celów podatkowych : PM sprzedaje towary Zakładowi Zakład sprzedaje towary niezaleŝnemu odbiorcy
Dla ustalenia ceny zakupu towarów lub świadczenia usług pomiędzy PM a Zakładem naleŝy stosować metody : 1) porównywalnej ceny niekontrolowanej 2) ceny odprzedaŝy 3) rozsądnej marŝy koszt plus
Producent 2 Producent 1 Polska Zakład Spółki B Państwo X Państwo Y Spółka A Spółka B
Państwo X Polska Spółka A Zakład spółki A (dostosowuje produkty spółki A do polskich warunków)
PM przemieszcza do Zakładu środki trwałe
Zakład korzysta z wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych lub zakupionych przez PM
Art.7 ust.3 UM-OECD Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych na rzecz tego zakładu (włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi), niezaleŝnie od tego,czy powstały w tym państwie, w którym zakład jest połoŝony, czy gdzie indziej.
PM finansuje zakład z własnych środków
Art.7 ust.2 : metoda ustalania zysków zakładu poprzez podział całkowitych zysków PM na poszczególne części
Nowa wersja UM OECD z komentarzem lipiec 2008 Nowe podejście do przypisania zysków do zakładu (zmiana komentarza)
Dywidendy, odsetki, naleŝności licencyjne jako dochody zakładu
Państwo X Polska Spółka A Spółka B (spółka wypłacająca Dywidendę) Zakład spółki A (udziały spółki A w spółce B)
Państwo X Polska Spółka A Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek)
Państwo X Polska Spółka A Spółka B (spółka wypłacająca naleŝności licencyjne Spółce A) Zakład spółki A (know-how)
Państwo Y spółka B (córka) Państwo X dywidenda Polska spółka A (matka) zakład spółki A
Państwo X spółka B Państwo Y poŝyczka odsetki Polska spółka A zakład spółki A
Państwo X spółka B Państwo Y Polska know-how naleŝności licencyjne spółka A zakład spółki A
Opodatkowanie zysków zakładu w państwie rezydencji PM