Fachowe doradztwo. TOP 10 najbardziej perspektywiczne rynki dla polskiego eksportu Dokumentacja eksportowa obowiązki i ułatwienia dla przedsiębiorców

Fachowe doradztwo TOP 10 najbardziej perspektywiczne rynki dla polskiego eksportu Dokumentacja eksportowa obowiązki i ułatwienia dla przedsiębiorców Dorota Białas I Tadeusz Piekłowski I Wrocław I 18.02.2015 Rödl & Partner 30.10.2013 1

Agenda 01 Pojęcie eksportu 02 Wywóz towarów poza terytorium UE 03 Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów 04 Dokumentacja eksportowa 05 Ułatwienia dla przedsiębiorców 2

Eksport art. 2 pkt. 8 ustawy o VAT Poprzez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: dostawcę lub na jego rzecz nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych, jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. 4

Warunki eksportu wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych Aby czynność uznać za eksport towarów wywóz nastąpić musi poza terytorium Unii Europejskiej (poza terytoria państw członkowskich tej Unii), eksportem dla celów VAT jest także wywóz towarów na terytoria wyłączone z terytorium Unii Europejskiej wywóz towarów jest następstwem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju (Polski), realizowanej przez ściśle określone podmioty: przez dostawcę lub na jego rzecz - eksport bezpośredni, przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju (Polski) lub na jego rzecz - eksport pośredni. 5

Eksport towarów Eksportem nie jest: wywóz towarów poza terytorium Unii do własnego magazynu (nie ma miejsca dostawa towarów), wywóz towarów poza terytorium UE w oparciu o umowę użyczenia (nie ma miejsca dostawa towarów). Eksportem jest: darowizna, nieodpłatne przekazania w celach promocyjno-reklamowych z uwzględnieniem wyłączeń ustawowych. 6

Wywóz towarów poza terytorium UE Uwaga! Wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej musi rozpoczynać się w Polsce, ale rozpoczęcie procedury celnej wywozu może nastąpić w dowolnym kraju Unii Europejskiej. 8

Dostawa w Polsce Rozpoczęcie dostawy w Polsce oznacza: wywóz towarów które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy poza terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium Polski; nie wynika jednak z tego, że podlegający eksportowi towar musi opuścić terytorium Unii za pośrednictwem krajowego urzędu celnego. 9

Dowody potwierdzające rozpoczęcie dostawy w Polsce Wspólnotowy Kodeks Celny zgłoszenie towarów do procedury wywozu towarów, o której mowa w art.161 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, zgodnie z art. 161 ust. 5 WKC Zgłoszenie do wywozu musi zostać złożone w urzędzie celnym właściwym dla dozoru miejsca, gdzie osoba dokonująca wywozu ma swoją siedzibę lub gdzie towary zostały zapakowane bądź załadowane do transportu wywozowego. Pozostałe dowody: Listy przewozowe Międzynarodowy Kolejowy List Przewozowy (CIM, SMGS), Międzynarodowy Samochodowy List Przewozowy (CMR), Międzynarodowy Lotniczy List Przewozowy (AWB). Listy spedytorskie - (wraz ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku) wskazują one na przewóz lub przemieszczanie towarów w inny sposób z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju co najmniej do miejsca wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej. 10

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów Zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, czyli wydania towarów nabywcy. 12

Warunki stosowania stawki 0% w eksporcie towarów Stawkę podatku 0% stosuje się pod warunkiem, że: podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (eksport bezpośredni), podatnik otrzymał odpowiednie dokumenty celne przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (eksport pośredni). Uwaga! Jeśli podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, wykazuje tę dostawę towarów w ewidencji w następnym okresie rozliczeniowym, stosując stawkę podatku 0%. Warunek: podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. 13

Przykład Podatnik, który rozlicza się za okresy miesięczne, dokonał dostawy eksportowej w maju na rzecz kontrahenta z Brazylii. podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji za maj (do 25 czerwca) do 25 czerwca podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE, a posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za czerwiec (do 25 lipca), dokument potwierdzający wywóz towarów nie wpłynie do podatnika przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za czerwiec (do 25 lipca) obowiązek podatkowy według stawki 0% zostanie wykazany w deklaracji za maj podatnik nie wykazuje tej dostawy w swojej ewidencji za ten miesiąc podatnik wykazuje tę dostawę towarów ze stawką 0% w deklaracji za czerwiec podatnik w tej sytuacji jest zobowiązany do wykazania dostawy w deklaracji za czerwiec według krajowej stawki 5%, 8% lub 23% Późniejsze otrzymanie dokumentów uprawnia do dokonania korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument 14

Dokumentacja eksportowa Zgodnie z art. 41 ust.6a ustawy o VAT, dokumentem potwierdzającym wywóz towarów z Unii Europejskiej jest w szczególności: dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu - (komunikat IE-599); dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny - (dokument SAD). Uwaga! Nie tylko dokumenty wskazane w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT dokumentują wywóz towarów w ramach eksportu. Przepis ten bowiem unormowanie określa otwarty katalog dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza Unię Europejską. 16

Konsekwencje posiadania fałszywej dokumentacji celnej Konsekwencje przekazania przez nabywcę fałszywych dokumentów wywozu towarów poza granicę Unii Europejskiej na rzecz podatnika: Możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku z tytułu eksportu towarów poza granicę Unii Europejskiej w sytuacji, gdy podatnik otrzymał od nabywcy sfałszowane dokumenty potwierdzające wywóz towarów, lecz zachowując ostrożność i należytą staranność, nie mógł tego stwierdzić. 17

Konsekwencje posiadania fałszywej dokumentacji celnej Trybunał Sprawiedliwości: Orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-271/06 z roku 2008, dotyczącej Spółki Netto Supermarkt GmbH & Co. OHG v. Finanzamt Malchin przepisy nie sprzeciwiają się, aby państwo członkowskie przyznało zwolnienie od podatku VAT związane z wywozem towarów poza terytorium Unii Europejskiej, kiedy przesłanki tego zwolnienia nie zostały spełnione, w sytuacji gdy podatnik nie mógł sobie z tego zdawać sprawy, nawet przy założeniu wszelkiej staranności, z powodu sfałszowania przez nabywcę przedstawionego dowodu wywozu. Wojewódzki Sąd Administracyjny: Wyrok WSA w Lublinie 2010-04-14 r. (I SA/Lu 645/09): Nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym wymaganie, by dostawca przedsięwziął wszystkie środki, których zastosowania można od niego racjonalnie żądać w celu zagwarantowania, by dokonywana przez niego czynność nie prowadziła do udziału w oszustwie podatkowym. Dlatego warto pamiętać, o zweryfikowaniu autentyczności podpisów i stempli celnych. 18

Ułatwienia dla przedsiębiorców Możliwość stosowania uproszczonych procedur celnych Procedurami uproszczonymi w rozumieniu art. 76 Wspólnotowego Kodeksu Celnego (WKC) są: I. Zgłoszenie niekompletne, zgodnie z art. 253 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego II. III. Zgłoszenie uproszczone, zgodnie z art. 253 ust. 2 Rozporządzenia Wykonawczego Procedura w miejscu, zgodnie z art. 253 ust. 3 Rozporządzenia Wykonawczego Stosowanie procedury uproszczonej ( II i III rodzaj) uzależnione jest od uzyskania pozwolenia organu celnego Pozwolenia są BEZTERMINOWE 20

Ułatwienia dla przedsiębiorców Stosowanie uproszczonych procedur celnych PROCEDURA W MIEJSCU Odprawa uproszczona w miejscu pozwala na objęcie towarów daną procedurą celną w pomieszczeniach osoby zainteresowanej lub w innych miejscach wyznaczonych lub uznanych przez organy celne art. 253 ust. 3 RWKC Procedura uproszczona w miejscu w procedurze wywozu może być realizowana poprzez: 1. Uproszczone zgłoszenie celne zgodnie z art.285 ust.1 2. Kompletne zgłoszenie celne zgodnie z art.285 ust.2 3. Przesłanie powiadomienia oraz wpis towarów do rejestru zgodnie z art.285a. (procedura ta nie jest stosowana w Polsce) 21

Ułatwienia dla przedsiębiorców Uproszczony sposób dokumentowania preferencyjnego pochodzenia towarów Organ celny może udzielić upoważnienia do stosowania uproszczonego sposobu dokumentowania pochodzenia towarów osobom, które : mają swoją siedzibę na terytorium Polski, nie jest wobec nich prowadzone postępowanie egzekucyjne, upadłościowe, nie zalegają w należnościach celnych i podatkowych, nie zostało im cofnięte upoważnienie do stosowania uproszczonego sposobu dokumentowania pochodzenia towarów, ze względu na naruszenie przez nich przepisów prawa, w okresie ostatniego roku. 22

Ułatwienia dla przedsiębiorców Uproszczony sposób dokumentowania preferencyjnego pochodzenia towarów WAŻNE: Podstawowe warunki przyznawania eksporterom uprawnień w zakresie uproszczonego sposobu dokumentowania pochodzenia towarów obowiązujące w handlu pomiędzy Wspólnotą a danym krajem, grupą krajów lub regionem zawarte są w: odpowiednich umowach międzynarodowych, przepisach rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. Procedura przyznawania powyższego upoważnienia leży w gestii poszczególnych państw członkowskich. Uregulowania krajowe w tym zakresie to wytyczne Departamentu Polityki Celnej dostępne na stronie internetowej MF. 23

Ułatwienia dla przedsiębiorców Posiadanie świadectwa AEO Status upoważnionego przedsiębiorcy AEO otrzymują: przedsiębiorcy wiarygodni i wypłacalni których organizacja, infrastruktura i stosowane zabezpieczenia systemów informatycznych oraz miejsc składowania towarów, czy odpowiednio środków transportu, zapewniają bezpieczeństwo miejsc i towarów oraz chronią przed nieuprawnionym dostępem. Jako upoważnieni przedsiębiorcy korzystają z szeregu przywilejów. Rodzaj i zakres ułatwień uzależniony jest od posiadanego rodzaju świadectwa AEO: Świadectwo AEOC Uproszczenia Celne, Świadectwo AEOS Bezpieczeństwo i Ochrona, Świadectwo AEOF Uproszczenia Celne/Bezpieczeństwo i Ochrona. 24

Ułatwienia dla przedsiębiorców Ułatwienia wynikające z przepisów RWKC Ułatwienia i uprawnienia związane z posiadaniem statusu AEO: 1. Mniejsza liczba kontroli dokumentów i kontroli fizycznych 2. Priorytetowe traktowanie przesyłki w przypadku wytypowania do kontroli przeprowadzenie kontroli poza kolejnością 3. Wybór miejsca przeprowadzenia kontroli na wniosek upoważnionego przedsiębiorcy po uzgodnieniu z organem celnym 4. Możliwość składania mniejszej ilości danych na potrzeby przywozowej/wywozowej deklaracji skróconej 5. Uprzednie powiadomienie o wytypowaniu przesyłki do kontroli 6. Szybszy i łatwiejszy dostęp do uproszczeń określonych w art. 14b ust. 1 RWKC 7. Uznawanie statusu AEO 8. Priorytetowa obsługa zgłoszeń celnych 25

Państwa osoba do kontaktu Dorota Białas doradca podatkowy Rödl & Partner ul. Kiełbaśnicza 32 50-109 Wrocław Telefon +48 71 346 77 70 Fax +48 71 346 77 77 dorota.bialas@roedl.pro Tadeusz Piekłowski Specjalista ds. celnych i podatku akcyzowego Rödl & Partner ul. Kiełbaśnicza 32 50-109 Wrocław Telefon +48 71 733 97 56 Fax +48 71 346 77 77 tadeusz.pieklowski@roedl.pro Niniejsza prezentacja służy ogólnym celom informacyjnym. Nie stanowi ona doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego, a informacje w niej zawarte nie mogą zastępować indywidualnego doradztwa. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyzje, które adresat podejmie po zapoznaniu się z prezentacją. Zawarte informacje nie odnoszą się do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa dyspozycji. Tutaj liczy się każdy jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Força, Equilibri, Valor i Seny (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania wież z ludzi. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. 26