Obrót materiałowy (ZESPÓŁ NR 3 MATERIAŁY I TOWARY)
Istota UoR (art. 3 ust. 1, pkt. 18 i pkt. 19) składniki nabyte w celu zużycia na własne potrzeby w ciągu 12 cy od dnia bilansowego lub normalnego cyklu produkcyjnego właściwego dla jednostki, jeśli trwa dłużej niż 12 m-cy MSR 2 składnik aktywów zużywany w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług
Wycena materiałów Cena nabycia (UoR: art. 28 ust. 1; MSR 2) koszty zakupu zwiększają wartość materiału (RMK) Cena zakupu (UoR: art. 34 ust. 1) -koszty zakupu koszty tego okresu, w którym zostały poniesione -nie dotyczy to: zakupów sezonowych i materiałów masowych (tu zawsze cena nabycia) Cena nabycia i cena zakupu (dla np. materiałów biurowych) nie wyższe od cen sprzedaży netto na dzień bilansowy. Jeśli wartość materiałów obniżyła się: Ma: Odpisy aktualizacyjne wartość materiałów, Wn: Pozostałe koszty operacyjne
EWIDENCJA MATERIAŁÓW CENY EWIDENCYJNE zmienne ceny ewidencyjne: -rzeczywiste ceny zakupu -rzeczywiste ceny nabycia stałe ceny ewidencyjne ustalone dla danego składnika materiałów w dłuższym okresie (najczęściej roku), występują tu różnice między ceną rzeczywistą a ewidencyjną tzw. Odchylenia od cen ewidencyjnych - odchylenia podążają w ślad za materiałami.
Elementy kształtujące wartość bilansową materiałów Cena nabycia lub zakupu +SK Dt Materiały +/- SK Odchylenia od cen ewidencyjnych + RMK zakupu (tylko dla ceny nabycia!) + SK Dt Rozliczenie zakupu -SK Odpisy aktualizujące wartość materiałów
ROZCHÓD MATERIAŁÓW Wycena rozchodu materiałów odbywa się w tych samych cenach, według których ujmowano ich przychód Jeżeli materiały ujmowane są w stałych cenach ewidencyjnych, występuje konieczność bieżącego lub okresowego korygowania wartości rozchodu o odchylenia od cen ewidencyjnych.
Rozchód materiałów - zmienne ceny ewidencyjne art. 43 ust. 4 UoR 1) Metoda FIFO ( First In First Out) pierwsze przyszło pierwsze wyszło 2) Metoda LIFO (Last In First Out) ostatnie przyszło pierwsze wyszło MSR 2 nie dopuszcza tej metody! 3) Wg cen przeciętnych średnia ważona cen zapasu 4) Szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen materiałów, które dotyczą ściśle określonych przedsięwzięć
Rozchód materiałów stałe ceny ewidencyjne - metoda narzutu przeciętnego: Wskaźnik odchyleń (Wo) Wo = (SpO + Ob) / (SpM + Mb) SpO odchylenia obciążające zapas początkowy materiałów Ob odchylenia powstałe w bieżącym okresie SpM zapas początkowy materiałów (Sp) Mb - przychody materiałów w bieżącym okresie, pomniejszone o zwroty Wielkość odchyleń przypadających na poszczególne kierunki ich rozchodu (Or) Or = Wo x RM RM- kierunki rozchodu materiałów np. zużycie materiałów, wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu
Rozliczenie kosztów zakupu - wycena wg ceny nabycia metodą narzutu przeciętnego - analogicznie do odchyleń koszty zakupu mogą jedynie zwiększać wartość zużycia i zapasu
Towary UoR (art. 3 ust. 1 pkt. 18, 19) rzeczowe składniki aktywów obrotowych, które zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym w ciągu 12 m-cy lub w normalnym cyklu produkcyjnym mogą być wyjątkowo wytworzone i przeznaczone do odsprzedaży w sklepie fabrycznym MSR 2 aktywa przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej
Fazy obrotu towarowego Zakup Składowanie Sprzedaż
FORMY OBROTU TOWAROWEGO ze względu na zasięg działalności handlowej obrót towarowy krajowy obrót towarowy zagraniczny wewnątrzwspólnotowy - podatnicy VAT z krajów czlonkowskich UE (WNT, WDT, WTT) import, export, reeksport
FORMY OBROTU TOWAROWEGO ze względu na organizację dostaw: obrót magazynowy (składowy) trzy podmioty (pośrednik magazynuje) obrót tranzytowy trzy podmioty (brak składowania) -rozliczany (pośrednik rozlicza dostawę - refaktura) -organizowany obrót bezpośredni
Szczeble obrotu towarowego Zbyt - PRODUCENT koszt własny sprzedanych produktów + zysk = cena zbytu netto c. zbytu netto + VAT = c. zbytu brutto (c. sprzedaży producenta) Hurt - HURTOWNIK c. zbytu netto + marża hurtowa = cena hurtowa netto c. hurtowa netto + VAT = c. hurtowa brutto (c. sprzedaży hurtownika) Detal - DETALISTA c. hurtowa netto + marża detaliczna = cena detaliczna netto c. detaliczna netto + VAT = c. detaliczna brutto (c. sprzedaży detalisty) marża handlowa = marża hurtowa + marża detaliczna
Wycena towarów Wycena bilansowa Wycena bieżąca -rzeczywiste ceny nabycia lub kosztów wytworzenia - art. 28 ust. 11, pkt.11 -rzeczywiste ceny zakupu art. 34 ust. 1, pkt. 1 -stałe ceny ewidencyjne art. 35, ust.2
Obrót hurtowy stałe ceny hurtowe netto Cena hurtowa netto c. zbytu netto + marża zarezerwowana (hurtowa) Marża zarezerwowana odchylenia od cen ewidencyjnych towarów ustalane przy zakupie towarów Marża zrealizowana odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na sprzedane towary (metodą narzutu przeciętnego)
Ewidencja obrotu hurtowego- ceny ewidencyjne 1.) Fa VAT zakup towarów od dostawcy a) wartość netto: 1000 (100 szt. po 10 zł) b) VAT: 230 c) wartość brutto: 1230 2. Pz przyjęcie zakupionych towarów w cenie sprzedaży netto (marża od sta 20%) = 100 szt. po 12 zł =1200 3. Pk odchyleń od cen ewidencyjnych towarów - OCET (marża zarezerwowana): 200 4. Sprzedaż towarów w cenie hurtowej brutto (50 szt.): a) cena hurtowa netto: 600 zł b) VAT należny: 138 zł 5. Wz rozchód sprzedanych towarów (wycena w cenie ewidencyjnej cenie sprzedaży netto) : 50 szt. po 12 zł = 600 6. Wyksięgowanie odchyleń przypadających na sprzedane towary (marża zrealizowana) metoda narzutu
Obrót detaliczny stałe ceny detaliczne brutto Cena detaliczna brutto: c. hurtowa netto + marża + VAT Odchylenia od cen ewidencyjnych: - z tyt. marży detalicznej (marża zarezerwowana) -z tyt. podatku VAT (VAT zarezerwowany)
Ewidencja obrotu detalicznego ceny detalicznej brutto 1.) Fa VAT zakup towarów od dostawcy a) wartość netto: 1000 (100 szt. po 10zł) b) VAT: 230 c) wartość brutto: 1230 2. Pz przyjęcie zakupionych towarów w cenie detalicznej brutto (marża od sta: 20%): 1200 + VAT zarezerwowany: 282,9=1482,9 3. Pk rozliczenie dostawy a) OCET (marża zarezerwowana): 200 b) OCEV (vat zarezerwowany): 282,9 4. Sprzedaż towarów w cenie detalicznej brutto (utarg w kasie): a) cena detaliczna netto: 600 zł b) VAT należny: 138 zł 5. Wz rozchód sprzedanych towarów w cenie sprzedaży brutto: 738 6. Wyksięgowanie: a) odchyleń przypadających na sprzedane towary (marża zrealizowana) b) odchyleń z tytułu VAT przypadających na sprzedane towary (vat zrealizowany)
Wycena towarów na dzień bilansowy SK Towary : + SK Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów +SK Odchylenia z tyt. VAT ( c. ewidencyjne wg sprzedaży brutto) +SK Odpisy aktualizujące wartość towarów +SK Dt Rozliczenie zakupu towarów (towary w drodze) +SK RMK zakupu (wycena wg ceny nabycia)