dr hab. Marcin Jędrzejczyk

Transkrypt

1 dr hab. Marcin Jędrzejczyk

2 Do zapasów zaliczyć należy: (1) materiały, czyli przedmioty pracy nabyte w celu całkowitego zużycia w jednym cyklu produkcyjnym lub zużycia na inne potrzeby, na przykład konserwacji i remontów maszyn, na utrzymanie czystości, na potrzeby administracji, itp. Obejmują one materiały podstawowe (surowce), materiały pomocnicze, biurowe, części zapasowe do maszyn i urządzeń, opakowania, itp. Przeznaczone są na potrzeby wszystkich rodzajów działalności gospodarczej. 2

3 Do zapasów zaliczyć należy: (2) półprodukty i produkty w toku - obejmują produkty jeszcze nie zakończone o różnym stopniu przetworzenia. Półprodukty to te produkty pracy, które przeszły określone etapy procesu technologicznego, a stan ich przetworzenia umożliwia przejściowe składowanie lub sprzedaż tych składników. Z kolei produkty w toku to ta część zapasów, która w danym momencie znajduje się w trakcie przerobu technologicznego. 3

4 Do zapasów zaliczyć należy: (3) produkty gotowe, do których zalicza się wyroby gotowe, zakończone usługi i roboty odpowiadające warunkom odbioru kupujących. Wyroby gotowe są produktami pracy, które przeszły już cały proces produkcyjny, zostały przyjęte przez kontrolę techniczną i są przeznaczone do sprzedaży. W jednostkach gospodarczych zajmujących się świadczeniem usług do zapasów zalicza się wydatki poniesione na realizację usług, zgodnie z paragrafem 19 MSR 2, w odniesieniu do których jednostka gospodarcza nie ujęła jeszcze przychodów. 4

5 Do zapasów zaliczyć należy: (4) towary - są to rzeczowe składniki majątkowe nabyte przez jednostkę w celu dalszej ich odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym. (5) inne aktywa, takie jak grunty i inne nieruchomości przeznaczone do odsprzedaży. Jednakże inwestycje w nieruchomości objęte standardem MSR 40 ( Nieruchomości inwestycyjne ) nie stanowią składnika zapasów. 5

6 1. metoda szczegółowej identyfikacji, 2. metoda pierwsze przyszło, pierwsze wyszło (First In, First Out = FIFO), 3. metoda ostatnie weszło pierwsze wyszło (LIFO) 4. metoda średniej ważonej. 6

7 1. metoda szczegółowej identyfikacji, 2. metoda pierwsze przyszło, pierwsze wyszło (First In, First Out = FIFO), 3. metoda ostatnie weszło pierwsze wyszło (LIFO) 4. metoda średniej ważonej. 7

8 Data Transakcje Jednostki Zakupione (sprzedane) Koszt jednostkowy Magazyn 1 maja Sp 700 $ maja Zakup 100 $ maja Sprzedaż (500)??? maja Zakup 600 $ maja Zakup 200 $15 1, maja Sprzedaż (400)??? maja Sprzedaż (100)??? maja Sk??? 8

9 Ceny stosowane do ewidencji materiałów: 1. rzeczywiste ceny zakupu, 2. rzeczywiste ceny nabycia, 3. stałe ceny ewidencyjne, 4. koszt wytworzenia we własnym zakresie. 9

10 W przypadku stosowania stałych cen ewidencyjnych należy rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na rozchód i zapas materiałów ustalając procentowy wskaźnik narzutu odchyleń: Gdzie: W no wskaźnik narzutu odchyleń O z odchylenie przypadające na zapas początkowy materiałów O s odchylenie powstałe w okresie sprawozdawczym, M zp wartość zapasu materiałów na początek okresu, M s wartość przychodu materiałów w okresie sprawozdawczym. 10

11 W przypadku stosowania stałych cen ewidencyjnych należy rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na rozchód i zapas materiałów ustalając procentowy wskaźnik narzutu odchyleń: Gdzie: W no wskaźnik narzutu odchyleń O z odchylenie przypadające na zapas początkowy materiałów O s odchylenie powstałe w okresie sprawozdawczym, M zp wartość zapasu materiałów na początek okresu, M s wartość przychodu materiałów w okresie sprawozdawczym. 11

12 Ustalenie części odchyleń przypadających na rozchód materiałów: Gdzie: N O/R narzut odchyleń przypadających na materiały zużyte lub wydane dla innych celów, M R wartość rozchodu materiałów. 12

13 Przykład rozliczania odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów metodą kosztu przeciętnego Odchylenia od cen Materiały ewid. Materiałów sp ) sp a) ) b) 700 6) a) b) 550 7) 400 3a) b) sk sk

14 Zakładając, że jednostka gospodarcza prowadzi ewidencję materiałów w stałych cenach ewidencyjnych, proszę zaksięgować poniższe operacje i ustalić odchylenia przypadające na rozchód i zapas materiałów: 1. Pz - otrzymano i przyjęto dostawę materiałów A, których wartość w stałych cenach ewidencyjnych wynosi zł. 2. Otrzymano fakturę od dostawcy za dostarczone materiały A (op. 1) o wartości zł. 3. Pk - zaksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów A 4. Wydano na podstawie Rw do produkcji materiały A o wartości zł 5. Pk - zaksięgowano odchylenia przypadające na rozchód materiałów A