Konsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF

Anna Gierusz Maciej Gierusz Konsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF metody i korekty konsolidacyjne zbycia i nabycia sytuacje szczególne porównanie z ustawą o rachunkowości ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2016

Spis treœci Rozdział I Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych......... 11 Przyczyny sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych................................. 11 Istota i zakres skonsolidowanego sprawozdania finansowego....... 14 Podmioty nieobjęte konsolidacją...................... 31 Wyłączenia z procesu konsolidacji..................... 36 Zwolnienia z procesu konsolidacji..................... 37 Konsolidacja sprawozdań a polityka rachunkowości w ramach grupy............................... 39 Rozdział II Wprowadzenie do konsolidacji metodą pełną (MSSF 10).......... 41 MSSF 10 jako źródło regulacji podstawowe definicje.......... 41 Aktywa netto i wartość firmy........................ 43 Kapitały własne jednostki zaleŝnej sprzed i po przejęciu......... 47 Udziały niedające kontroli (UNK)...................... 49 Przejęcia jednostek gospodarczych w trakcie okresu sprawozdawczego.............................. 53 Wartość firmy i udziały niedające kontroli wartość całkowita i proporcjonalna do udziałów........................ 56 Konsolidacja metodą pełną podsumowanie zasad............ 60 Zadania.................................... 62 Rozdział III Połączenia jednostek gospodarczych (MSSF 3)................ 69 Czym jest połączenie jednostek gospodarczych?.............. 69 Aktywa netto na dzień przejęcia...................... 72 MSSF 13 Wycena w wartości godziwej.................. 74 Wartość godziwa identyfikowalnych aktywów netto........... 75 Ustalanie wartości godziwej kosztu inwestycji............... 84 Wpływ przeszacowań wynikających z MSSF 3 na kolejne okresy sprawozdawcze............................... 94 Zadania.................................... 99 5

Spis treści Rozdział IV Metoda pełna eliminacja transakcji w ramach grupy ich wpływ na poszczególne elementy sprawozdania finansowego (MSSF 10).... 115 Istota transakcji w ramach grupy..................... 115 Eliminacja wzajemnych rozrachunków.................. 116 Eliminacja transakcji sprzedaŝy zapasów................. 119 Skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów........ 124 Eliminacja transakcji sprzedaŝy środków trwałych............ 128 Eliminacja transakcji sprzedaŝy usług w ramach grupy......... 132 Dodatnia wartość firmy (goodwill) utrata wartości........... 133 Eliminacja odsetek od poŝyczek oraz dywidend wypłaconych w ramach grupy............................... 138 Zadania................................... 144 Rozdział V Ujmowanie udziałów metodą praw własności (MSR 28).......... 155 MSR 28. Podstawowe definicje...................... 155 Ujmowanie udziałów metodą praw własności sprawozdanie z sytuacji finansowej............................ 156 Ujmowanie udziałów metodą praw własności zysk na okazyjnym nabyciu................................... 159 Ujmowanie udziałów metodą praw własności sprawozdanie z całkowitych dochodów.......................... 162 Eliminacja transakcji sprzedaŝy aktywów oraz świadczenia usług w górę od jednostki stowarzyszonej do znaczącego inwestora.... 165 Eliminacja transakcji sprzedaŝy aktywów oraz świadczenia usług w dół od znaczącego inwestora do jednostki stowarzyszonej.... 175 Metoda praw własności a MSSF 3..................... 183 Wypłata dywidend w metodzie praw własności............. 185 Utrata wartości inwestycji w jednostkę stowarzyszoną......... 188 Zadania................................... 192 Rozdział VI Wspólne ustalenia umowne (MSSF 11)................... 205 6 MSSF 11 jako źródło regulacji....................... 205 MSR 31 podstawowe definicje...................... 206 Rodzaje wspólnych ustaleń umownych.................. 210 Ujęcie księgowe............................... 212 Ujęcie proporcjonalnego udziału w aktywach, zobowiązaniach, przychodach i kosztach porównanie z metodą praw własności.... 218

Spis treści Technika proporcjonalnego ujmowania udziału w aktywach, zobowiązaniach, przychodach i kosztach (metoda ujęcia proporcjonalnego) dla wspólnych działań................ 219 Metoda ujęcia proporcjonalnego (wspólne działania) a konsolidacja metodą pełną porównanie........................ 222 Eliminacja transakcji pomiędzy wspólnikiem a wspólnym działaniem................................. 225 Zadania................................... 238 Rozdział VII Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych (MSR 7)............. 247 Zasada kasowa a zasada memoriału.................... 247 MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych kluczowe definicje................................... 249 Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych trzy rodzaje działalności................................. 252 Skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pienięŝnych....... 263 Przepływy pienięŝne alternatywne podejście.............. 271 Zadania................................... 276 Rozdział VIII Zasady przeliczania sprawozdań finansowych w walucie obcej (MSR 21).................................... 289 Stosowanie waluty prezentacji innej niŝ waluta funkcjonalna zasady przeliczania............................ 293 Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych................ 305 Przeliczanie not objaśniających do sprawozdania finansowego..... 309 Transakcje w ramach grupy........................ 312 Zadania................................... 314 Rozdział IX Utrata wartości aktywów (MSR 36)..................... 325 Istota utraty wartości aktywów MSR 36................. 325 Krok 1 przesłanki świadczące o trwałej utracie wartości........ 326 Krok 2 ustalanie wartości odzyskiwalnej aktywów........... 328 Krok 3 ujmowanie utraty wartości aktywów.............. 335 Krok 4 odwracanie odpisów z tytułu utraty wartości aktywów.... 336 Istota ośrodka wypracowującego gotówkę................. 342 Metodologia testów na utratę wartości dla ośrodka wypracowującego środki pienięŝne.............................. 346 7

Spis treści Rozliczanie trwałej utraty wartości aktywów w ramach ośrodka generującego gotówkę........................... 352 Odwracanie odpisów z tytułu trwałej utraty wartości w ramach ośrodków wypracowujących gotówkę................... 356 Traktowanie części wartości firmy naleŝącej do udziałowców mniejszościowych............................. 358 Ujęcia utraty wartości firmy i wspólnych aktywów nieprzypisanych do określonego ośrodka.......................... 361 Zadania................................... 364 Rozdział X Aktywa trwałe przeznaczone na sprzedaŝ oraz działalność zaniechana (MSSF 5)............................. 373 Aktywa trwałe oraz grupy do zbycia klasyfikowane jako przeznaczone na sprzedaŝ......................... 374 Wycena................................... 377 Prezentacja MSSF 5............................. 380 Dodatkowe informacje do ujawnienia................... 384 Działalność zaniechana.......................... 385 Prezentacja................................. 387 Korzyści z prezentacji działalności zaniechanej dla uŝytkowników sprawozdania finansowego......................... 388 Zadania................................... 393 Rozdział XI Konsolidacja w grupach kapitałowych obejmujących wiele podmiotów................................... 401 Własność a kontrola............................ 401 Grupy rozrastające się w górę....................... 406 Grupy rozrastające się w dół........................ 411 Grupy w kształcie litery D......................... 416 Inne złoŝone struktury grup kapitałowych................ 421 Zadania................................... 428 Rozdział XII Cząstkowe nabycia udziałów oraz związane z nimi zmiany metod konsolidacji.................................. 439 8 Połączenia kilkuetapowe.......................... 439 Kilkuetapowe transakcje skutkujące relacją kontroli........... 439 Inne warianty cząstkowych nabyć udziałów............... 452 Zadania................................... 467

Spis treści Rozdział XIII Zbycie udziałów w konsolidowanych jednostkach oraz zmiany metod konsolidacji.................................. 477 Zmniejszenie zaangaŝowania kapitałowego................ 477 Kilkuetapowe transakcje zbycia udziałów w sprawozdaniu jednostkowym i skonsolidowanym.................... 477 Zamiana kontroli na wspólną kontrolę (wspólne działania)....... 489 Domniemane zbycia udziałów....................... 501 Realizacja niezrealizowanych marŝ w ramach grupy w wyniku zbycia.............................. 503 Zadania................................... 508 Rozdział XIV Zagadnienia podatku odroczonego dotyczące skonsolidowanych sprawozdań finansowych (MSR 12)..................... 521 Istota podatku odroczonego........................ 521 Podstawowe definicje........................... 525 Ustalanie wartości podatkowej aktywów i zobowiązań......... 528 Podatek odroczony a skonsolidowane sprawozdania finansowe..... 535 Podatek odroczony a ustalenie aktywów netto na dzień przejęcia.... 535 Straty podatkowe jednostki zaleŝnej................... 537 Podatek odroczony a wartość firmy.................... 538 Zysk na okazyjnym nabyciu........................ 538 Podatek odroczony a niezrealizowane zyski i straty na transakcjach wewnątrzgrupowych............................ 538 Podatek odroczony a zyski zatrzymane jednostek zaleŝnych w ramach grupy kapitałowej........................ 541 Podatek odroczony a przeliczanie sprawozdań finansowych na walutę prezentacji............................ 542 Podatek odroczony a utrata wartości aktywów.............. 543 Prezentacja podatku odroczonego w jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych............ 545 Zadania................................... 546 Rozdział XV Standardy dotyczące ujawnień: transakcje z podmiotami powiązanymi (MSR 24), segmenty działalności (MSSF 8), ujawnienia udziałów w innych jednostkach (MSSF 12)................. 551 Transakcje z podmiotami powiązanymi (MSR 24)............ 551 Zakres ujawnień o transakcjach z podmiotami powiązanymi...... 554 9

Spis treści Segmenty działalności (MSSF 8)...................... 561 Prezentacja informacji dotyczących segmentów oraz zakres ujawnień.................................. 572 Ujawnienia udziałów w innych jednostkach (MSSF 12)......... 575 Istotne subiektywne oceny i załoŝenia.................. 576 Inwestycje w jednostki zaleŝne...................... 577 Udziały we wspólnych ustaleniach umownych oraz jednostkach stowarzyszonych.............................. 579 Udziały w jednostkach strukturyzowanych niepodlegających konsolidacji................................. 580 Rozdział XVI Porównanie zasad konsolidacji według Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej z ustawą o rachunkowości................................ 583 Kto sporządza sprawozdanie skonsolidowane według ustawy o rachunkowości a kto według MSSF w Polsce.............. 583 Wyłączenia z konsolidacji......................... 586 Podstawowe definicje w świetle ustawy o rachunkowości........ 587 Ustalanie wartości firmy.......................... 591 Odpisy amortyzacyjne a testy na utratę wartości firmy......... 594 Korekta ceny nabycia............................ 596 Rozliczanie zysku na okazyjnym nabyciu / ujemnej wartości firmy... 600 Wycena udziałów niedających kontroli w bilansie............ 605 Wycena udziałów niedających kontroli w rachunku wyników..... 607 Metoda łączenia udziałów......................... 608 Kilkuetapowe połączenie jednostek gospodarczych........... 612 Zmiany udziału w jednostce zaleŝnej bez utraty kontroli........ 613 Zadania................................... 618 10

V. Ujmowanie udziałów metodą praw własności (MSR 28) Ujmowanie udzia³ów metod¹ praw w³asnoœci sprawozdanie z ca³kowitych dochodów JeŜeli chodzi o sprawozdanie z całkowitych dochodów, to tutaj równieŝ moŝna zauwaŝyć odwrócenie zasad znanych z metody pełnej. Przede wszystkim naleŝy pamiętać o następujących zasadach: wszystkie pozycje przychodów i kosztów zawierają w sobie jedynie wielkości wygenerowane przez znaczącego inwestora, nie dodaje się przychodów i kosztów jednostki stowarzyszonej; udział w zysku netto jednostki stowarzyszonej uwzględnia się jako jedną pozycję wykazaną w kwocie netto (po uwzględnieniu podatku dochodowego) i dodaje się do jednostkowego zysku brutto znaczącego inwestora; udział w innych całkowitych dochodach jednostki stowarzyszonej uwzględnia się jako jedną pozycję wykazaną w kwocie netto (po uwzględnieniu podatku dochodowego) i dodaje się do całkowitego dochodu netto znaczącego inwestora; w przypadku uwzględniania udziału w wyniku jednostki stowarzyszonej naleŝy wziąć pod uwagę takŝe stosunek czasu posiadania znaczącego wpływu w stosunku do całego roku obrotowego (o ile róŝnice nie będą istotne, moŝna przyjąć, Ŝe wynik był generowany równomiernie przez cały okres sprawozdawczy). Przyk³ad 3 Spółka ciotka 30 września bieŝącego roku zakupiła za 1500 zł 400 akcji spółki siostrzenicy, która łącznie wyemitowała 1000 akcji. Na dzień uzyskania znaczącego wpływu aktywa netto spółki siostrzenicy obejmowały kapitał podstawowy w kwocie 2000 zł, zyski zatrzymane 400 zł oraz proporcjonalny do ilości miesięcy udział w zysku netto i całkowitych dochodach za ten rok. Sprawozdania z sytuacji finansowej oraz z całkowitych dochodów obu podmiotów na koniec roku zostały zaprezentowane poniŝej. Dokonaj ujęcia udziałów jednostki stowarzyszonej metodą praw własności, jeśli wiadomo, Ŝe spółka ciotka wykazuje udziały w spółce siostrzenicy jako aktywa finansowe dostępne do sprzedaŝy i wycenia je do wartości godziwej. Ponadto spółka siostrzenica równieŝ ujmuje akcje spółek giełdowych jako aktywa dostępne do sprzedaŝy. Posiadane obecnie akcje nabyła na początku roku za 240 zł. 162

Ujmowanie udziałów metodą praw własności... Spółka ciotka Spółka siostrzenica Rzeczowe aktywa trwałe 6250 4570 Udziały w spółce siostrzenicy 2000 Akcje spółek giełdowych 360 Aktywa obrotowe 1115 3392 9365 8322 Kapitał podstawowy 3750 2000 Zyski zatrzymane 1900 400 Kapitał z aktualizacji wyceny 500 120 Zysk netto za okres 1750 1400 Zobowiązania handlowe 1465 4402 9365 8322 Spółka ciotka Spółka siostrzenica Przychody ze sprzedaŝy 6550 6180 Koszt własny sprzedaŝy (4000) (3600) Koszty ogólnego zarządu (1200) (1500) Pozostałe przychody operacyjne 800 620 Koszty finansowe (300) (200) Zysk brutto za okres 1850 1500 Podatek dochodowy (100) (100) Zysk netto za okres 1750 1400 Inne składniki całkowitych dochodów 500 120 Całkowite dochody netto 2250 1520 Rozwiązanie Spółka ciotka przed Spółka siostrzenica Spółka ciotka MPW Rzeczowe aktywa trwałe 6250 4570 6250 (1) Inwestycje w jednostkę stowarzyszoną 2000 1652 (2) Akcje spółek giełdowych 360 (3) Aktywa obrotowe 1115 3392 1115 (4) 9365 8322 9017 Kapitał podstawowy 3750 2000 3750 (5) Zyski zatrzymane 1900 400 1900 (6) Kapitał z aktualizacji wyceny 500 120 12 (7) Zysk netto za okres 1750 1400 1890 (9) Zobowiązania handlowe 1465 4402 1465 (8) 9365 8322 9017 163

V. Ujmowanie udziałów metodą praw własności (MSR 28) 1. Tylko aktywa spółki ciotki. 2. Inwestycje w jednostkę stowarzyszoną obejmują cenę nabycia (koszt historyczny) w kwocie 1500 zł + udział we wzroście aktywów netto od dnia uzyskania znaczącego wpływu. Aktywa netto spółki siostrzenicy na koniec roku: 2000 + 400 + 120 + 1400 = 3920 zł. Aktywa netto spółki siostrzenicy na dzień uzyskania znaczącego wpływu: 2000 + 400 + 9/12 120 + 9/12 1400 = 3540 zł. Sprawdzamy, czy nie ma zysku na okazyjnym nabyciu: cena nabycia: 1500 zł, udział w aktywach netto na dzień przejęcia: 3540 40% = 1416 zł. Nie ma zysku na okazyjnym nabyciu (dodatnia wartość firmy stanowi element wyceny aktywów). Udział w przyroście aktywów netto między końcem września a końcem grudnia to: 40% (3920 3540) = 152 zł. Wartość bilansowa inwestycji w jednostkę zaleŝną wynosi więc: 1500 + 152 = 1652 zł. 3. Tylko aktywa spółki ciotki. 4. Tylko aktywa spółki ciotki. 5. Tylko kapitał własny spółki ciotki. 6. Uzyskanie znaczącego wpływu na spółkę siostrzenicę nastąpiło w tym roku, więc pozycja ta moŝe obejmować tylko zyski zatrzymane spółki ciotki. 7. Patrz pozycja (j) ze sprawozdania z całkowitych dochodów. 8. Tylko zobowiązania spółki ciotki. 9. Zysk netto za okres: 164

Eliminacja transakcji sprzedaŝy aktywów oraz świadczenia usług w górę... Spółka ciotka przed Spółka siostrzenica Spółka ciotka MPW Przychody ze sprzedaŝy 6550 6180 6550 (a) Koszt własny sprzedaŝy (4000) (3600) (4000) (b) Koszty ogólnego zarządu (1200) (1500) (1200) (c) Pozostałe przychody operacyjne 800 620 800 (d) Koszty finansowe (300) (200) (300) (e) Udział w zysku netto jednostki stowarzyszonej 140 (f) Zysk brutto za okres 1850 1500 1990 (g) Podatek dochodowy (100) (100) (100) (h) Zysk netto za okres 1750 1400 1890 Inne składniki całkowitych dochodów 500 120 (i) Udział w innych całkowitych dochodach jednostek stowarzyszonych 12 (j) Całkowite dochody netto 2250 1520 1902 a) e) tylko wyniki spółki ciotki; f) udział w zysku netto jednostki stowarzyszonej ustalamy jako: 1400 zł (cały zysk netto) 3/12 (ilość miesięcy posiadania znacznego udziału) 40% (udział w spółce siostrzenicy) = 140 zł; g) suma pozycji od a) do f); h) tylko wyniki spółki matki; i), j) na poziomie sprawozdania głównego nie mamy kapitału z aktualizacji wyceny powstałego u spółki ciotki, gdyŝ jego obecność w sprawozdaniu jednostkowym wiązała się z wyceną do wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaŝy; jak wcześniej stwierdziliśmy, taki przyrost wartości godziwej stanowi przychód, ale tylko na poziomie jednostkowym i naleŝy go odwrócić; dlatego ignorujemy 500 zł, moŝemy natomiast ująć w ramach innych całkowitych dochodów przypadającą spółce ciotce część wygenerowanego po uzyskaniu znaczącego wpływu przyrostu wyceny akcji u spółki siostrzenicy: 120 3/12 40% = 12 zł. Eliminacja transakcji sprzeda y aktywów oraz œwiadczenia us³ug w górê od jednostki stowarzyszonej do znacz¹cego inwestora Podobnie jak miało to miejsce w przypadku konsolidacji metodą pełną prześledźmy, w jaki sposób naleŝy ujmować transakcje zachodzące pomiędzy podmiotami. W przypadku metody praw własności kluczowym rozgranicze- 165

XI. Konsolidacja w grupach kapitałowych obejmujących wiele podmiotów Zadanie 1 PoniŜej przedstawiono sprawozdania z sytuacji finansowej podmiotów spółki matki, spółki córki, spółki wnuczki na koniec 20X9 Spółka matka Spółka córka Spółka wnuczka Rzeczowe aktywa trwałe 800 500 600 Udziały w spółce córce 550 Udziały w spółce wnuczce 300 Aktywa obrotowe 620 190 240 1970 990 840 Kapitał podstawowy 1000 500 400 Zyski zatrzymane 500 200 50 Zysk netto 300 100 40 Zobowiązania handlowe 170 190 350 1970 990 840 Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie finansowe spółki matki, wiedząc, iŝ polityka grupy przewiduje rozliczanie transakcji nabycia podmiotów przez ustalenie wartości firmy proporcjonalnej do udziałów oraz mając do dyspozycji następujące informacje: 1. Spółka matka przejęła udziały w spółce córce 1 stycznia 20X8 r., natomiast spółka córka przejęła udziały w spółce wnuczce 1 stycznia 20X7 r. 2. Zyski zatrzymane podmiotów prezentowały się następująco: 1 stycznia 20X7 1 stycznia 20X8 Spółka matka 240 380 Spółka córka 120 160 Spółka wnuczka 20 30 3. Wartości księgowe i godziwe aktywów oraz zobowiązań przejmowanych podmiotów nie róŝniły się w sposób istotny od siebie. 4. Spółka matka nabyła 60% akcji spółki córki, spółka córka natomiast weszła w posiadanie 70% akcji spółki wnuczki. Rozwiązanie W pierwszej kolejności naleŝy zauwaŝyć, iŝ mamy w tym przykładzie do czynienia z sytuacją, gdy grupa kapitałowa rozrasta się w górę: 428

Zadania Spółka matka 2008 60% Spółka córka (własność: 60%) 2007 70% (własność: 0,60 0,70 = 42%) Spółka wnuczka Następnie moŝemy juŝ przejść do rozliczenia transakcji nabycia poniewaŝ grupa rozrosła się w górę, wystarczy rozliczyć tylko i wyłącznie tę jedną transakcję. Nie ma potrzeby zajmowania się nabyciem udziałów spółki wnuczki przez spółkę córkę: Koszt inwestycji: 550 zł. Aktywa netto spółki córki: 500 + 160 = 660 zł (własność 60%). Aktywa netto spółki wnuczki: 400 + 30 = 430 zł (własność 42%). Przyglądając się aktywom netto obu przejmowanych podmiotów, naleŝy zwrócić szczególną uwagę na to, Ŝeby nie dublować kwot, które będą brane przy ustalaniu wartości firmy. Zwróćmy uwagę na fakt, iŝ 660 zł aktywów netto spółki córki zawiera w sobie 300 zł z tytułu udziałów w jej jednostce zaleŝnej spółce wnuczce. Jeśli teraz dodamy do tego odpowiednie wielkości spółki wnuczki, uzyskamy efekt podwójnego ujmowania aktywów netto jednostek przejmowanych. W związku z tym naleŝy wyeliminować z aktywów netto spółki córki kwotę 300 zł. Aktywa netto spółki córki: 500 + 160 300 = 360 zł (własność 60%). Udziały niekontrolujące wynoszą więc (360 40% + 430 58%) = 393,4 1. Wyliczenie wartości firmy będzie więc wyglądało w następujący sposób: 550 + 393,4 360 430 = 153,4 zł 2. W następnej kolejności moŝna przejść do ustalenia udziałów niedających kontroli na dzień bilansowy, które zostaną ustalone w następujący sposób: 393,4, czyli kwota z rozliczenia nabycia + 16 ((200 160) 40%) udział w zysku zatrzymanym córki + 11,6 ((50 30) 58%) udział w zysku zatrzymanym wnuczki + 63,2 (100 0,4 + 40 0,58) udział w zysku netto Łączna wartość udziałów niedających kontroli wynosi więc 484,2 zł. 429

XI. Konsolidacja w grupach kapitałowych obejmujących wiele podmiotów 3. Wyliczenie zysków zatrzymanych przedstawia się następująco: spółka matka: 500 zł, + spółka córka: (200 160) 60% = 24 zł, + spółka wnuczka: (50 30) 42% = 8,4 zł. Łączna wartość zysków zatrzymanych wynosi więc 532,4 zł. 4. Zysk netto za okres to nic innego jak suma zysków poszczególnych podmiotów wchodzących w skład grupy. Wycinek rachunku zysków i strat będzie więc prezentować się następująco: Zysk netto za rok: 300 + 100 +40 = 440 zł. Przypadający na: grupę: 300 + 100 0,6 + 40 0,42 = 376,8 zł, udziałowców nieposiadających kontroli: 100 0,4 + 40 0,58 = 63,2 zł. Skonsolidowane sprawozdanie z pozycji finansowej spółki matki za rok 20X9 przedstawia się następująco: Skonsolidowana spółka matka Rzeczowe aktywa trwałe (800 + 500 +600) 1900 Wartość firmy 153,4 (1) Aktywa obrotowe (620 + 190 + 240) 1050 3103,4 Kapitał podstawowy 1000 (tylko spółka matka) Zyski zatrzymane 532,4 (3) Zysk netto 376,8 (4) Udziały niedające kontroli 484,2 (2) Zobowiązania handlowe (170 + 190 +350) 710 3103,4 Zadanie 2 Dane takie same jak w przykładzie 1, z tą jedynie róŝnicą, iŝ spółka matka przejęła udziały w spółce córce 1 stycznia 20X7 r., natomiast spółka córka przejęła udziały w spółce wnuczce 1 stycznia 20X8 r. Polityka rachunkowości grupy przewiduje rozliczanie transakcji nabycia jednostek zaleŝnych przez ustalenie pełnej wartości firmy. Wartości godziwe udziałów niedających kontroli, ustalone jako iloczyn giełdowych cen tych walorów oraz ich ilości, prezentowały się następująco: 1 stycznia 20X7 1 stycznia 20X8 Spółka córka 250 300 Spółka wnuczka 100 150 430