Przejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy )

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Przejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy )"

Leszek Kaczmarek
7 lat temu
Przeglądów:

1 KONSOLIDACJA

2 Przejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy ) MSR 27 (poprawiony) jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 (poprawiony) Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych MSSF 3 ( poprawiony) Połączenia jednostek gospodarczych MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSSF 11 Wspólne przedsięwzięcia MSSF 12 Ujawnianie informacji dotyczących zaangażowania w innych jednostkach UR art. 3; rozdział 6 Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej Rozporządzenie o konsolidacji - ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 25września 2009 r.

4 Grupa kapitałowa, a kapitały mniejszości Kapitał mniejszości powstaje w przypadku, gdy udział podmiotu dominującego w kapitale jednostki zależnej jest mniejszy niż 100% Jednostka dominująca 90 % 10 % Udziałowiec mniejszościowy ( udziałowiec niedający kontroli)

5 Nabycie udziałów w jednostce zależnej - czynności Uzyskanie sprawozdania finansowego jednostki zależnej na dzień nabycia; Dokonanie przeglądu zasad rachunkowości i dostosowanie prowadzonych zasad przez jednostkę podporządkowaną do zasad grupy kapitałowej; Ustalenie wartości godziwej na dzień nabycia; Ustalenie różnicy między ceną nabycia udziałów, a wycenioną w wartości godziwej nabytą częścią aktywów netto jednostki zależnej; Ustalenie odpisów wartości firmy lub ujemnej wartości firmy; Wprowadzenie zmian do sprawozdań objętych konsolidacją.

6 za wartość godziwą można przyjąć: Wartość oszacowaną na podstawie cen rynkowych - ceny rynkowe; Wartość według niezależnej wyceny; Aktualną cenę nabycia lub koszt wytworzenia, z uwzględnieniem aktualnego stopnia zużycia; Cenę sprzedaży netto; Dla kwot wymagających zapłaty przyjmuje się ich kwotę zdyskontowaną; Dla papierów wartościowych przyjmuje się aktualny kurs notowań pomniejszony o koszty sprzedaży.

7 Przykładowe wyceny na moment przejęcia Wyszczególnienie WK WG Zmiana Grunty Cena rynkowa Budynki Cena rynkowa Maszyny i urządzenia Wp ; dotychczasowe umorzenie ; aktualna cena zakupu uwzględniając zużycie 60% Środki transportu WP = ; Amortyzowany 3lata W J zależnej okres przyjęty 5 lat; w dominującej 4 lata Materiały Należności Stopa procentowa 4% Na 2 lata WB= PP/ ( 1+ sp) Kapitał podstawowy Dt Ct

8 Wyszczególnienie WK WG Zmiana Dt Ct Kapitał zapasowy Zysk netto Zobowiązania Przed wyceną: Aktywa Razem: Pasywa Razem

9 Zapisy aktualizacji wyceny Np. Grunty WK WG zwiększenie= różnica przejściowa Środki trwałe x Rezerwy z tyt. PDO Kapitał z aktualizacji WK= po przeszacowaniu; WP= uznane WK> WP rezerwa z tyt. PDO podatkowo przeszacowanie nie jest

10 Zmiany kapitału z aktualizacji wyceny z uwzględnieniem PDO- łącznie Kapitał z aktualizacji wyceny aktywa z tyt. PDO Rezerwy z tyt. PDO Dla kwoty tworzone są rezerwy z tyt. PDO Dla kwoty tworzone są aktywa z tyt. PDO

11 Bilans po korektach Aktywa Grunty Budynki Maszyny i urz Środki tran Materiały Należności Aktywa z tyt. PDO Pasywa Kapitał podst Kapitał zapasowy Kapitał z aktualiz Zysk netto Zobowiązania Rezerwy z tyt. PDO Razem Razem

12 Wartość aktywów netto = Aktywa - Zobowiązania = Kapitał własny Wartość nabycia (WN) =/= Wartości aktywów netto (AN) Różnica WN > AN WN < AN dodatnia wartość firmy ujemna wartość firmy ( zysk na okazyjnym nabyciu)

13 Metody konsolidacji Zależność jednostek powiązanych od jednostki dominującej oraz stopień ich podporządkowania decydują o zastosowaniu jednej z trzech metod konsolidacji

14 Metody konsolidacji i źródła regulacji Rodzaj powiązania Rodzaj jednostki Prawa głosu/ Udział w kapitale Metoda Konsolidacji/ Ujęcia udziałów Regulacja Kontrola Zależna Powyżej 50% Pełna MSR 27;UR Współkontrola Współkontrolowane przedsięwzięcie 50% Proporcjonalna lub metoda praw własności Znaczący inwestor Stowarzyszona 20-50% Metoda praw własności Pozostałe niekontrolujący) (udział MSSF11;UR MSR 28;UR Pozostałe Poniżej 20% Brak MSSF3;UR

15 moment nabycia Jednostka A Bilans Jednostka B Bilans Bud K Bud Kap. P Kz Towary Zob Rach. B Razem

16 Korekty na moment nabycia Jednostka A Jednostka B Bilans skonsolidowany Bilans Bilans Bud K Bud Kap. P Budynki I. Dł Kz I. Dł. Towary Zob Towary Rach. B Kredyt Rach. Bank Razem Razem aktywa Kapitał podst. Kapitał zapasowy Kredyty Zobow Razem pasywa

17 Korekty konsolidacyjne na moment nabycia Wyszczególnienie JD JZ Korekty po korektach bilans skonsolidowany Aktywa Dt Ct Budynki , ,-,- In. Dł ,- Towary ,- Rach. Bank ,- Razem aktywa ,- Pasywa Kapitał podst , ,- Kapitał zap ,- Kredyty ,- Zobow ,- Razem Pasywa ,- Razem korekty , ,-

18 Zadanie Jednostka dominująca utworzyła jednostkę zależną wraz z udziałowcami mniejszościowymi. Kapitał podstawowy jednostki zależnej to ,-. Udziały zostały opłacone gotówką. Jednostka dominująca objęła 75% udziałów. Cena nabycia wyniosła ,-. Dokonać korekt na moment nabycia i kolejno na koniec roku obrotowego po przejęciu jednostki. Pomiędzy momentem przejęcia, a końcem roku jednostka wypracowała zysk w wysokości ,- Rozwiązanie: AN= ,- Przejęcie 75%= CN= AN Udziały niedające kontroli = wartość firmy nie powstała

19 Korekty na moment nabycia Wyszczególnienie JD JZ Korekty Po korekcie Dt Ct bilans skonsol. In. Dł ,- Kapitał podst , ,- Kapitał zapasowy ,- Wynik netto Kapitał mniejszości

20 Korekty na koniec roku obrotowego Wyszczególnienie JD JZ Korekty Po korekcie Dt Ct bilans skonsol. In. Dł ,- Kapitał podst , ,- Kapitał zapasowy ,- Wynik netto , ,- - Korekta wyniku UN Udziały niedające kontroli - Korekta wyniku UN

21 Sporządzając sprawozdanie skonsolidowane bardzo ważne są wyłączenia i korekty. Pozwalają one na eliminację dublujących się pozycji występujących w sprawozdaniach jednostek. Wyłączenia konsolidacyjne mają charakter pozaewidencyjny, czyli nie wymagają żadnej ewidencji księgowej. Zapisy księgowe w każdej jednostce pozostają niezmienione i są poza zasięgiem procedur konsolidacyjnych. Wyłączeniu podlegają następujące pozycje: Przychody i koszty z tytułu operacji gospodarczych między jednostkami objętymi konsolidacją, Niezrealizowane zyski i straty zawarte w aktywach jednostek objętych konsolidacją, które powstały w wyniku transakcji wewnętrznych, Eliminacja należności i zobowiązań, Eliminacja dywidend otrzymanych od jednostek zależnych.

Podobne dokumenty

Metody konsolidacji i źródła regulacji

Metody konsolidacji i źródła regulacji Rodzaj powiązania Rodzaj jednostki Prawa głosu/ Udział w kapitale Metoda Konsolidacji/ Ujęcia udziałów Regulacja Kontrola Zależna Powyżej 50% Pełna MSR 27;UR Współkontrola