Metody konsolidacji i źródła regulacji

HTML
DOWNLOAD

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Metody konsolidacji i źródła regulacji"

Edyta Kosińska
9 lat temu
Przeglądów:

1 Metody konsolidacji i źródła regulacji Rodzaj powiązania Rodzaj jednostki Prawa głosu/ Udział w kapitale Metoda Konsolidacji/ Ujęcia udziałów Regulacja Kontrola Zależna Powyżej 50% Pełna MSR 27;UR Współkontrola Współkontrolowane przedsięwzięcie 50% Proporcjonalna lub metoda praw własności Znaczący inwestor Stowarzyszona 20-50% Metoda praw własności MSSF11;UR MSR 28;UR Pozostałe Pozostałe Poniżej 20% Brak MSSF3;UR

Współkontrola Współkontrolowane przedsięwzięcie 50% Proporcjonalna lub metoda praw własności Znaczący

2 Zadanie Jednostka dominująca utworzyła jednostkę zależną wraz z udziałowcami mniejszościowymi. Kapitał podstawowy jednostki zależnej to ,-. Udziały zostały opłacone gotówką. Jednostka dominująca objęła 75% udziałów. Cena nabycia wyniosła ,-. Dokonać korekt na moment nabycia i kolejno na koniec roku obrotowego po przejęciu jednostki. Pomiędzy momentem przejęcia, a końcem roku jednostka wypracowała zysk w wysokości ,- Rozwiązanie: AN= Przejęcie CN= AN Kapitał mniejszości =

Jednostka dominująca objęła 75% udziałów. Cena nabycia wyniosła 75 000,-.

3 Korekty na moment nabycia Wyszczególnienie JD JZ Korekty Po korekcie Dt Ct bilans skonsol. In. Dł Kapitał podst ,- Kapitał zapasowy ,- Wynik netto Kapitał mniejszości

4 Korekty na koniec roku obrotowego Wyszczególnienie JD JZ Korekty Po korekcie Dt Ct bilans skonsol. In. Dł , ,- 0 Kapitał podst , , , ,- Kapitał zapasowy , ,- Wynik netto , ,- - Udział mniejszości Kapitał mniejszości Udział w wyniku

500 000,- 100 000,- 100 000,- 500 000,- Kapitał zapasowy 350 000,- 350 000,-

5 Sporządzając sprawozdanie skonsolidowane bardzo ważne są wyłączenia i korekty. Pozwalają one na eliminację dublujących się pozycji występujących w sprawozdaniach jednostek. Wyłączenia konsolidacyjne mają charakter pozaewidencyjny, czyli nie wymagają żadnej ewidencji księgowej. Zapisy księgowe w każdej jednostce pozostają niezmienione i są poza zasięgiem procedur konsolidacyjnych. Wyłączeniu podlegają następujące pozycje: Przychody i koszty z tytułu operacji gospodarczych między jednostkami objętymi konsolidacją, Niezrealizowane zyski i straty zawarte w aktywach jednostek objętych konsolidacją, które powstały w wyniku transakcji wewnętrznych, Eliminacja należności i zobowiązań, Eliminacja dywidend otrzymanych od jednostek zależnych.

Zapisy księgowe w każdej jednostce pozostają niezmienione i są poza zasięgiem procedur konsolidacyjnych.

6 Eliminacja przychodów i kosztów Jednostka D sprzedaż Jednostka A Wyroby gotowe szt. po 8zł/szt. Sprzedaż szt. po 10 zł/szt. Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów gotowych Wynik brutto PD ( 19%) Wynik netto

7 Jednostka A sprzedaż Jednostka poza grupą Towary szt. po 10zł/szt. Sprzedaż szt. po 15 zł/szt. Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu Wynik brutto PD ( 19%) Wynik netto

Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży towarów

8 Korekty Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Przych. ze sprzed. wyr. got. Koszt wytw. sprzed. wyr. got. Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzed. Towar. w cenie zakupu Wynik brutto PD (19%) Wynik netto Korekty reklasyfikacyjne Przych. ze sprzed. wyr. got. 0 Przychody ze sprzedaży towarów

Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzed. Towar.

9 Niezrealizowane zyski i straty Zapasy Jednostka D sprzedaż Jednostka A Towary 1000 szt. po 20 zł/szt. Sprzedaż 1000 szt. po 25 zł/szt. Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu Wynik brutto PD ( 19%) Wynik netto

10 Jednostka A zakupiła towary 1000 szt. po 25 zł/szt. i nie odsprzedała dalej, więc nie zrealizowała zysku Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Aktywa Towary - Pasywa Wynik netto - - Towary:

11 Środki Trwałe Jednostka D sprzedaż Jednostka A Wp= ,- Dotychczasowe umorzenie = ,- a%= 10% ( odpis roczny ,-) Sprzedaż nastąpiła Cena sprzedaży ,- Wartość netto ŚT na moment sprzedaży ,- Umorzenie od stycznia do czerwca 5 000,- Zysk ze sprzedaży ,- Środek trwały Wp= a%= 10% (odpis roczny 9 000,-) umorzenie od lipca do grudnia 4 500,- Wartość netto ( bilansowa) ,-

Cena sprzedaży 90 000,- Wartość netto ŚT na moment sprzedaży 75 000,- Umorzenie od stycznia do czerwca 5

12 Korekty Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Aktywa Środki trwałe - Pasywa Wynik netto x1 x2 x3 - Środki trwałe:

13 Eliminacja dywidend otrzymanych od jednostek zależnych Dywidendy wypłacone przez jednostki zależne jednostce dominującej stanowią podział zysku roku po przedniego, Brak eliminacji dywidend spowodowałby ujęcie tego samego wyniku finansowego w dwóch okresach: jako wyniku jednostki zależnej przypadającego grupie kapitałowej w roku poprzednim, Jako przychodu finansowego bieżącego roku z tytułu dywidendy otrzymanej przez jednostkę dominującą.

samego wyniku finansowego w dwóch okresach: jako wyniku jednostki zależnej przypadającego grupie kapitałowej w

14 Przykład: Jednostka nabyła 100% udziałów w jednostce A w cenie nabycia ,-. Kapitał własny jednostki A to Jednostka w roku 2013 po przejęciu wypracowała zysk ,-. W 2014r. Jednostka wypłaciła dywidendę jednostce dominującej ,- Korekty dywidendy na koniec 2014r. Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Aktywa In. Dł , ,- 0 Pasywa Kapitał podst , , , ,- Kapitał - Wynik netto

Jednostka wypłaciła dywidendę jednostce dominującej 20 000,- Korekty dywidendy na koniec 2014r.

Podobne dokumenty

Przejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy )

KONSOLIDACJA Przejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy ) MSR 27 (poprawiony) jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 (poprawiony) Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych MSSF 3 ( poprawiony)