UNIA EUROPEJSKA FUNDUSZ SPÓJNOŚCI EUROPEJSKI FUNDUSZ ROZWOJU REGIONALNEGO Lublin, 24 kwietnia 2014 r. Andrzej Kapczuk, EY 1 Ministerstwo Środowiska
AGENDA Podstawowe zasady odliczania VAT Modele gospodarowania POIiŚ VAT w jst Podmiotowość prawno-podatkowa Neutralność VAT dla jb i zb Kwalifikowalność VAT wybrane zagadnienia 2 Ministerstwo Środowiska
PODSTAWOWE ZASADY ODLICZANIA VAT Perspektywa podatnika (np. jst) Działalność gospodarcza Czynności podlegające opodatkowaniu (sprzedaż) Związek zakupów (inwestycji) ze sprzedażą bezpośredni pośredni Korekta w przypadku zmiany przeznaczenia Współczynnik VAT Prewspółczynnik (uchwała I FPS 9/10, 24.10.2011) 3 Ministerstwo Środowiska
MODELE GOSPODAROWANIA POIiS (1) Główne projekty wod-kan (sieć wodociągowa, suw, kanalizacja sanitarna i deszczowa, oczyszczalnie ścieków) składowiska odpadów, zakłady utylizacji/recyklingu transport (środki komunikacji) Podstawowi beneficjenci gminy, ich związki fundacje, stowarzyszenia jednostki naukowe, uczelnie wyższe 4 Ministerstwo Środowiska
MODELE GOSPODAROWANIA POIiS (2) Sprzedaż bezpośrednia Sprzedaż z wykorzystaniem jb i zb różne przypadki Sprzedaż z wykorzystaniem spółek aport dzierżawa nieodpłatne użytkowanie Sprzedaż z wykorzystaniem związków międzygminnych Realizacja wspólnego projektu umowa partnerska jedna z gmin jako lider prawo do odliczenia VAT (III SA/Gl 2115/11, 4.07.2012) 5 Ministerstwo Środowiska
Niegdyś uśpieni podatnicy niewielki zakres czynności opodatkowanych praktyczny brak odliczania VAT Wejście do UE VAT W JST rozszerzenie zakresu opodatkowania objęcie prawem wspólnotowym i orzecznictwem ETS Ogromne środki z funduszy strukturalnych / FS olbrzymia skala inwestycji coraz większa złożoność operacji gospodarczych jst narastające problemy z bilansowaniem budżetów jst presja na odzyskiwanie VAT, wzrost świadomości podatkowej, lawina interpretacji i orzeczeń sądowych 6 Ministerstwo Środowiska
PODMIOTOWOŚĆ PRAWNO-PODATKOWA (1) Historycznie jednostki budżetowe i zakłady budżetowe jako odrębni podatnicy VAT Powszechna praktyka rejestracji dla celów VAT wszystkich jb i zb, z pewnymi wyjątkami Czynności wewnętrzne pomiędzy zb a gminą I FSK 1369/10 (18.10.2011) Rozbieżność pierwszych sądowych rozstrzygnięć WSA we Wrocławiu I SA/Wr 1148/11 (25.10.2011) WSA w Poznaniu I SA/Po 791/11 (15.02.2012) WSA w Łodzi I SA/Łd 461/13 (9.07.2013), zb razem 7 Ministerstwo Środowiska
PODMIOTOWOŚĆ PRAWNO-PODATKOWA (2) Uchwała NSA I FPS 1/13 (24.06.2013) ( ) w świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( ) gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Kolejne wyroki sądowe (zgodne z uchwałą) I SA/Po 253/13 (26.08.2013) I FSK 700/12 (10.09.2013) III SA/Gl 1458/13 (18.09.2013) I FSK 643/13 (5.12.2013) III SA/Wa 2523/13 (30.01.2014) 8 Ministerstwo Środowiska
PODMIOTOWOŚĆ PRAWNO-PODATKOWA (3) Zapytanie prejudycjalne do TSUE w sprawie I FSK 311/12 (10.12.2013) Czy w świetle art. 4 ust. 2 w związku z art. 5 ust. 3 Traktatu o UE ( ) jednostka organizacyjna gminy (lokalnego organu władzy w Polsce) może być uznana za podatnika VAT w sytuacji, gdy wykonuje czynności w charakterze innym niż organ władzy publicznej w rozumieniu art. 13 dyrektywy 2006/112/WE ( ), pomimo, że nie spełnia warunku samodzielności (niezależności) przewidzianego w art. 9 ust. 1 tej dyrektywy? Treść uzasadnienia postanowienia o zapytaniu: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/9a260cd54e 9 Ministerstwo Środowiska
Koncepcja Trawertyn (C-280/10) oraz Faxworld (C-137/02) odliczalność VAT w przypadku czynności realizowanych przez innego podatnika Za I SA/Kr 54/13 (27.02.2013), III SA/Gl 1262/12 (3.12.2012), I SA/Gd 983/13 (22.10.2013), I SA/Bd 119/14 (5.03.2014), I SA/Łd 1400/13 (27.02.2014), I SA/Rz 104/14 (27.03.2014) Przeciw NEUTRALNOŚĆ VAT DLA JB i ZB I SA/Sz 756/12 (29.11.2012), I SA/Sz 865/12 Oczekiwane rozstrzygnięcie NSA 10 Ministerstwo Środowiska
KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT (1) VAT odliczalny z definicji nie jest kwalifikowalny Co to znaczy VAT odliczalny? przepisy krajowe vs unijne prawo przysługuje, ale nie jest wykorzystywane prawo przysługuje, ale interpretacja MF negatywna zmiana przeznaczenia inwestycji A contrario czy VAT nieodliczalny jest z definicji kwalifikowalny? 11 Ministerstwo Środowiska
KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT (2) Wybrane akty prawne Rozporządzenia ustanawiające FS 1164/1994/EWG (16.05.1994), 1084/2006 (11.07.2006) Rozporządzenie wykonawcze Komisji 16/2003 (6.01.2003), Rozporządzenie ws. EFRR: 1080/2006 (5.07.2006) Zasada kwalifikowalności (art. 11 ust.1 Rw) Podatek od wartości dodanej (VAT) jest uważany za kwalifikujący się wydatek tylko wtedy, gdy jest autentycznie i ostatecznie poniesiony przez organ odpowiedzialny za wdrożenie. VAT odzyskiwany jakimikolwiek sposobami, nie jest uważany za kwalifikujący się do pomocy nawet, jeśli nie został faktycznie odzyskany przez organ odpowiedzialny za wdrożenie lub przez końcowego beneficjenta 12 Ministerstwo Środowiska
Wyroki Sądu Unii Europejskiej T-89/10 Węgry przeciwko KE (20.09.2012) T-407/10 Węgry przeciwko KE (20.09.2012) Konkluzje KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT (3) Nie ma podstaw argument skarżącej, wedle którego pojęcie podlegającego zwrotowi VAT powinno być ściśle określone w świetle przepisów prawa podatkowego, w szczególności dotyczących prawa płatnika VAT do odliczenia podatku (pkt 40) Jako że ( ) pojęcie VAT podlegającego zwrotowi jest związane z pojęciem beneficjenta, nie zaś podatnika, trudno jest wnioskować, iż pojęcie to powinno być interpretowane w świetle prawa podatkowego, na wzór pojęcia VAT podlegającego odliczeniu lub zwrotowi (pkt 54) 13 Ministerstwo Środowiska
Konkluzje c.d. KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT (4) Skarżąca nie wykazała zatem w swojej argumentacji, że Komisja nie miała prawa uznać w niniejszej sprawie, iż publiczna struktura instytucjonalna wybrana dla danego projektu generującego dochód powinna prowadzić do uznania VAT, opłaconego z tytułu realizacji tego projektu, za niekwalifikowalny. (pkt 55) 14 Ministerstwo Środowiska
Nowe regulacje KWALIFIKOWALNOŚĆ VAT (5) Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 1303/2013 (17.12.2013) ustanawiające wspólne przepisy dot. EFRR, EFS, FS, EFR ( ) Podatek VAT nie stanowi wydatku kwalifikowalnego operacji, z wyjątkiem przypadku, gdy podatek VAT nie podlega zwrotowi na podstawie krajowych przepisów o podatku VAT. (art. 37.11) 15 Ministerstwo Środowiska
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ Dane kontaktowe Andrzej Kapczuk, doradca podatkowy nr wpisu 10307 Ernst & Young Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. tel. 22 557 78 96, kom. 660 440 174 andrzej.kapczuk@pl.ey.com 16 Ministerstwo Środowiska