DORADCA Zespół Doradców Finansowo Księgowych Sp. z o.o. 20-011 Lublin, Al. Piłsudskiego 1A PAKIET VAT - zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług po 1 stycznia 2010 roku Anna Mełgieś Sylwia Pietras 1
Podstawa prawna 1. Ustawa z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 195, poz. 1054). 2. Ustawa z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U nr 215, poz. 1666). 2
Co to jest PAKIET VAT i jakie wprowadza zmiany? 1. Zmianę fundamentalnej reguły dotyczącej miejsca świadczenia usług trasgranicznych. 2. Nowe ewidencje i obowiązki sprawozdawcze (INFORMACJE PODSUMOWUJĄCE). 3. Nowe zasady ujmowania WDT (w sytuacji braku dokumentów potwierdzających). 4. Zasady zwrotu Vat zapłaconego w Polsce przez podmioty zagraniczne niezarejestrowane dla celów VAT; zapłaconego w innym kraju UE przez podmioty zarejestrowane dla celów VAT w Polsce. 3
Miejsce świadczenia usług do 31.12.2009 r. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usługi jest uzaleŝnione od charakteru usługi. Wg generalnej zasady miejscem świadczenia usług (art. 27 ust. 1 uptu) jest: państwo siedziby usługodawcy; stałe e miejsce prowadzenia działalno alności; stałe e miejsce zamieszkania. Wyjątek: usługi tzw. stałe (dla których miejsce świadczenia zostało uregulowane w sposób odrębny). 4
Rodzaj usługi Usługi związane z nieruchomościami Usługi transportowe Usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a takŝe usług pomocniczych do tych usług Usługi pomocnicze do usług transportowych, takie jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności Usługi na ruchomym majątku rzeczowym Miejsce opodatkowania miejsce połoŝenia nieruchomości miejsce, gdzie transport się odbywa z uwzględnieniem pokonanych odległości miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone z zastrzeŝeniem art. 28 Podstawa prawna art. 27 ust. 2 pkt 1 art. 27 ust. 2 pkt 2 art. 27 ust. 2 pkt 3 a art. 27 ust. 3 lit. b art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d 5
Rodzaj usługi tzw. usługi niematerialne Miejsce opodatkowania miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności dla którego dana usługa jest świadczona Podstawa prawna art. 27 ust. 3 i 4 wewnatrzwspólnotowy transport towarów miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna z zastrzeŝeniem art. 28 ust. 3 art. 28 ust. 1-3 6
Nowe reguły ustalania miejsce świadczenia usług trasgranicznych Zasady ustalania miejsca świadczenia usług jest uzaleŝnione od: 1. RODZAJU USŁUGI - bez względu na status nabywcy: Usługi związane z nieruchomościami; Usługi restauracyjne, cateringowe; Usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu; Usługi transportu pasaŝerów; Usługi turystyki; Usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki ( ) tylko do 31.12.2010 r. 2. STATUSU NABYWCY PODATNIK NIEPODATNIK 7
PODATK VAT USTALA MIEJSCE ŚWIADCZENIA tzw. STAŁE MIEJSCE ŚWIADCZENIA Usługi związane z nieruchomościami; Usługi restauracyjne, cateringowe; Usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu; Usługi transportu pasaŝerów; Usługi turystyki; Usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki ( ) tylko do 31.12.2010 r.! PODATNIK NIEPODATNIK 8
STATUS NABYWCY PODATNIK (ART. 28A) NIEPODATNIK Art. 28 B uptu Miejsce świadczenia (opodatkowania) siedziba nabywcy usługi czyli nabywca usługi rozliczy import usług Art. 28 C uptu Miejsce świadczenia (opodatkowania) siedziba usługodawcy 9
Art. 28a. Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: Definicja podatnika a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi równieŝ działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. 10
PODATNIK 1. podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel czy teŝ rezultaty takiej działalności (art. 15 ust. 2 uptu); 2. podmioty wykonujące działalność gospodarczą uznawaną za działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich UE i państw trzecich; 3. osoby prawne nieprowadzące działalności gospodarczej ale zidentyfikowane na potrzeby VAT (w Polsce) lub podatku od wartości dodanej w innym kraju członkowskim UE, 4. podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą lub dokonują transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 uptu w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. np.. JeŜeli eli podatnik nabędzie jakąś usług ugę i będzie b jąj wykorzystywał do celów w innych niŝ opodatkowane VAT (zwolnionych). 11
Nowe reguły ustalania miejsce świadczenia usług przez podatnika VAT na rzecz podatnika ART. 28 B uptu 1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz PODATNIKA jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeŝeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n. 2. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niŝ jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności. 3. W przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu. 12
Nowe reguły ustalania miejsce świadczenia usług przez podatnika VAT na rzecz podatnika Art. 28 B ust. 4 uptu CELE OSOBISTE W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników, gdy usługi te przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c. tj. regułę ustalania miejsca świadczenia na rzecz niepodatnika czyli siedziba usługodawcy. 13
PODATNIK art. 28A uptu Czy usługobiorca posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności? Czy usługa jest świadczona dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności? 14
Stałe miejsce prowadzenia działalności ART. 28B ust. 2 uptu W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niŝ jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności. 15
Stałe miejsce prowadzenia działalności Ustawa o podatku od towarów i usług, jak równieŝ dyrektywa 2006/112/WE, nie zawierają definicji stałego miejsca prowadzenia działalności. W celu ustalenia kryteriów decydujących o uznaniu danego miejsca za stałe miejsce prowadzenia działalności, naleŝy odwołać się do orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS). 16
Sprawa C-168/84 pomiędzy Günter Berkholz a Finanzamt Hamburg-Mitte-Altstadt ETS stwierdził, Ŝe stałe miejsce prowadzenia działalności oznacza miejsce, które charakteryzuje się pewnym minimum stałości wynikającej ze stałej obecności zarówno osób jak i zaplecza technicznego koniecznych do wykonywania danej usługi. 17
Stałe miejsce prowadzenia działalności Wg ETS STAŁE MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI jest określane jako tzn. minimalna skala działalności, którą charakteryzują następujące cechy: podatnik ma moŝliwość kierowania sprawami firmy z tego miejsca, utrzymuje w nim stały personel, posiada w nim co najmniej minimalne środki techniczne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej z tego miejsca, - przy czy wszystkie ww. przesłanki muszą wystąpić łącznie. 18
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 26.06.2009 r. sygn. akt III SA/Wa 110/09 ( ) ETS zdefiniował pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności jako to, gdzie podmiot posiada zasoby ludzkie, zasoby techniczne a takŝe infrastrukturę umoŝliwiającą zawieranie umów i podejmowanie decyzji zarządczych. Nadto, powyŝsze zasoby i infrastruktura muszą charakteryzować się pewną stałością oraz umoŝliwiać świadczenie usług w sposób niezaleŝny. ( ). 19
Przykład ZałoŜenie Kancelaria prawnicza LEX świadczy usługi prawnicze na rzecz swojego klienta. Klient ten posiada siedzibę w W. Brytanii, a ponadto ma oddział na terytorium Polski. Co powinna wiedzieć Kancelaria, aby prawidłowo rozpoznać miejsce świadczenia tej usługi prawniczej? Rozwiązanie Dla którego miejsca była świadczona usługa tj. czy dla siedziby w W. Brytanii, czy teŝ dla oddziału w Polsce? gdy usługa była świadczona dla siedziby klienta w W. Brytanii miejsce opodatkowania W. Brytania - Kancelaria wystawi fakturę bez VAT. gdy usługa była świadczona dla oddziału w Polsce miejsce opodatkowania Polska - transakcja krajowa. 20
Usługi świadczone przez podatnika VAT na rzecz podatnika opodatkowane wg zasady generalnej W miejscu siedziby usługobiorcy będą opodatkowane: tzw. usługi niematerialne (dotychczas wymienione w art. 27 ust. 4 uptu), usługi transportu towarów, najem środków transportu inny niŝ krótkotrwały usługi pomocnicze do usług transportowych, takie jak załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności, usługi pośrednictwa i spedycji, usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Od 01.01.2011 r. Usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a takŝe usług pomocniczych do tych usług 21
Przykład Usługi niematerialne świadczone na rzecz podatnika ZałoŜenie Polska firma X wynajęła rower dla swoich pracowników na terytorium Niemiec. Gdzie będzie opodatkowana usługa najmu? Usługa najmu Rozwiązanie Miejscem świadczenia tej usługi jest siedziba nabywcy usługi tj. Polska. Firma X rozliczy import usług. 22
Usługi transportu towarów na rzecz podatników Rodzaj usługi Miejsce opodatkowania do 31.12.2009 r. Miejsce opodatkowania po 01.01.2010 r. usługi transportowe miejsce, gdzie transport się odbywa z uwzględnieniem pokonanych odległości siedziba usługobiorcy wewnatrzwspólnotowy transport towarów miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna z zastrzeŝeniem art. 28 ust. 3 usługi pomocnicze do usług transportowych, (załadunek, rozładunek, przeładunek i podobne czynności) miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone z zastrzeŝeniem art. 28 siedziba usługobiorcy usługi pośrednictwa i spedycji bezpośrednio związane z WTT miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna siedziba usługobiorcy 23
Przykład - transport wewnątrzwspólnotowy ZałoŜenie Polski przewoźnik zrealizował zlecanie transportowe na rzecz kontrahenta z Niemiec. Towar został przewieziony na trasie ParyŜ Rzym. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie Miejsce opodatkowania, terytorium Niemiec (siedziba usługobiorcy). Polski przewoźnik wystawi fakturę Vat bez podatku, transakcję tą wykaŝe w deklaracji Vat-7 i informacji podsumowującej. 24
Przykład - transport wewnątrzwspólnotowy ZałoŜenie Polski przewoźnik zrealizował zlecenie transportowe na rzecz kontrahenta z Niemiec. Towar został przewieziony na trasie ParyŜ Rzym. Podmiot niemiecki posiada oddział na terytorium Polski (stałe miejsce prowadzenia działalności). Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Ustalanie stanu faktycznego Podmiot polski musi ustalić, dla którego miejsca była świadczona ta usługa tj.: czy dla siedziby znajdującej się w Niemczech; czy teŝ dla oddziału w Polsce (stałego miejsca prowadzenia działalności). 25
Przykład - transport wewnatrzwspólnotowy Rozwiązanie Usługa świadczona dla siedziby znajdującej się w Niemczech Miejsce opodatkowania terytorium Niemiec (siedziba usługobiorcy). Polski przewoźnik wystawi fakturę bez podatku, transakcje wykaŝe w deklaracji Vat-7 i informacji podsumowującej, Usługa świadczona dla oddziału w Polsce usługa krajowa (polski przewoźnik wystawi fakturę z polskim Vat) 26
Przykład - transport wewnątrzwspólnotowy ZałoŜenie: Spółka X z siedzibą w Piaskach zleciła przewóz towarów na trasie Berlin Monachium. Usługę transportu wykonał polski przewoźnik firma TRANS-Lublin. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie: Miejscem świadczenia tej usługi jest terytorium Polski. Polski przewoźnik TRANS-Lublin wystawi fakturę z polskim Vat. 27
Przykład -Transport wewnatrzwspólnotowy ZałoŜenie Spółka X z siedzibą w Piaskach zleciła przewóz towarów na trasie Berlin Monachium. Usługę transportu wykonał przewoźnik z Ukrainy. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie Spółka X, rozliczy import usług na podstawie art. 28 b. (równieŝ wówczas, gdy otrzyma fakturę z ukraińskim Vat). 28
Przykład Transport międzynarodowy ZałoŜenie Spółka X z Kraśnika zleciła transport towarów z Polski do Rosji. Usługę wykonał polski przewoźnik. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie zanie Usługa w całości będzie opodatkowana na terytorium Polski. 29
Przykład transport międzynarodowy ZałoŜenie Spółka X z Kraśnika zleciła transport towarów z Polski do Rosji. Usługę wykonał rosyjski przewoźnik. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie Usługa w całości będzie opodatkowana na terytorium Polski. 30
Przykład - transport międzynarodowy ZałoŜenie Polska firma przewozowa otrzymała zlecenie od podatnika z Rosji na transport towarów na trasie Biała Podlaska Lwów (Ukraina). Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie Usługa podlega opodatkowaniu w Rosji. Polski przewoźnik wystawi fakturę Vat bez podatku. 31
Przykład transport międzynarodowy ZałoŜenie Spółka X nabyła usługę transportu towarów na trasie Szwajcaria Polska od podatnika z Litwy. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie Miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska. 32
Przykład transport międzynarodowy ZałoŜenie Polska firma przewozowa otrzymała zlecenie od Spółki ABC z Lublina na transport towarów na trasie Lwów (Ukraina) Lublin. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie: Miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska. 33
Przykład transport międzynarodowy ZałoŜenie Polska firma przewozowa otrzymała zlecenie od podatnika z Niemiec na transport towarów na trasie Mińsk (Białoruś) Lublin. Gdzie będzie miejsce świadczenia tej usługi? Rozwiązanie: Miejscem świadczenia tej usługi będzie terytorium Niemiec. 34
Usługi na ruchomym majątku rzeczowym świadczone na rzecz podatnika Rodzaj usługi Miejsce opodatkowania do 31.12.2009 r. Miejsce opodatkowania po 01.01.2010 r. usługi na ruchomym majątku rzeczowym miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone z zastrzeŝeniem art. 28 siedziba usługobiorcy Polska firma X wysłała towar do przerobu do Czech. Miejscem świadczenia jest co do zasady miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone (vide art. 27 ust.2 pkt 3 lit d). Polska firma nie podała swojego NIP dla tej usługi miejsce opodatkowania Czechy, firma polska nie ma Ŝadnych obowiązków związanych z rozliczeniem podatku VAT. Polska firma podała swój NIP dla tej usługi miejscem opodatkowania będzie terytorium Polski oznacza to, Ŝe firma dokonała importu usług. 35
Przykład ZałoŜenie Polska firma X wysłała płaszcze do wyhaftowania logo firmy do podatnika z Czech. Towar Rozwiązanie Miejscem świadczenia siedziba nabywcy usługi - czyli usługa będzie opodatkowana w Polsce (nawet wówczas gdy firma X nie poda swojego NIP). 36
Miejsce świadczenia usług przez podatników VAT na rzecz niepodatników NIEPODATNIK podmiot, który nie spełnia definicji podatnika, o której mowa w art. 28a czyli osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Art. 28c uptu 1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeŝeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d-28f, art. 28g ust. 2, art. 28h-28n. 2. W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niŝ jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności. 3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu. 37
WYJĄTKI Usługi pośrednictwa w imieniu i na rzecz (art. 28 d ) Miejsce transakcji podstawowej Usługi transportu towarów (art. 28 f ust. 2 ) Z uwzględnieniem pokonanych odległości WTT gdzie transport się rozpoczyna Usługi pomocnicze do usług transportowych (art. 28 h ust. 1 ) Gdzie usługi są faktycznie świadczone Gdzie usługi są faktycznie świadczone Usługi na rzeczowym majątku ruchomym (art. 28 h ust. 2 ) Usługi elektroniczne (art. 28 k) Usługi telekomunikacyjne, nadawcze, radiowe telewizyjne (art. 28m) Usługi niematerialne (art. 28 l) 38
Usługi pośrednictwa w imieniu i na rzecz niepodatnika Art. 28d uptu Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja. Przykład Do agencji nieruchomości w Warszawie zgłosił się p. Pedro Gonzales mieszkający na stałe w Hiszpanii, który zamierza nabyć apartament w Sopocie. Jak będzie opodatkowana usługa pośrednictwa świadczona przez agencję pośrednictwa? 1. Transakcja podstawowa - sprzedaŝ nieruchomości ci będzie b miała miejsce w Polsce czyli będzie b opodatkowana polskim VAT. 2. Usługa pośrednictwa - równieŝ będzie opodatkowana w Polsce. Agencja do swojej usługi ugi doliczy 22 % VAT. 39
Usługi transportu towarów na rzecz niepodatników Art. 28f uptu 2. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości ci, z zastrzeŝeniem ust. 3. 3. Miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch róŝnych państw członkowskich (WTT), na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna. 4. Miejsce rozpoczęcia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezaleŝnie od pokonanych odległości do miejsca, gdzie znajdują się towary. 5. Miejsce zakończenia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym faktycznie kończy się transport towarów. 40
Przykład Usługi transportu towarów na rzecz niepodatników ZałoŜenie: W maju 2010 r. Pani Pelagia postanowiła przeprowadzić się do narzeczonego zamieszkałego w Hiszpanii. Zleciła transport swojego dobytku na trasie Niedrzwica DuŜa Barcelona, firmie TRANS-Lublin. Jak powyŝszą transakcję rozliczy przewoźnik? Rozwiązanie: Przewoźnik rozliczy WTT, dla której miejscem świadczenia jest Polska. 41
Przykład Usługi transportu towarów na rzecz niepodatników ZałoŜenie: W czerwcu 2010 r., po kłótni z konkubentem, Pani Pelagia zdecydowała się na powrót do ojczyzny. Zleciła transport swojego dobytku na trasie Barcelona - Niedrzwica DuŜa, firmie TRANS-Lublin. Jak powyŝszą transakcję rozliczy przewoźnik? Rozwiązanie: Przewoźnik rozliczy WTT, dla której miejscem świadczenia jest Hiszpania (z hiszpańskim podatkiem od wartości dodanej). 42
Przykład Usługi transportu towarów na rzecz niepodatników ZałoŜenie: W lipcu 2010 r. Pani Pelagia postanowiła przeprowadzić się do rodziny mieszkającej w Egipcie. Zleciła transport swojego dobytku na trasie Niedrzwica DuŜa Kair, firmie TRANS- Lublin. Jak powyŝszą transakcję rozliczy przewoźnik? Rozwiązanie: Przewoźnik opodatkuje powyŝszą transakcję z uwzględnieniem pokonanych odległości, czyli opodatkuje Vat tylko odcinek krajowy. 43
Art. 28h uptu Usługi pomocnicze do usług transportowych, usługi na ruchomym majątku rzeczowym W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami usług: 1) pomocniczych do usług transportowych, takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek lub podobnych usług, 2) wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz na rzeczowym majątku ruchomym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane. 44
Art. 28k uptu Usługi elektroniczne Miejscem świadczenia usług elektronicznych świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty, przez podatnika, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Wspólnoty, a w przypadku braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, posiada zwykłe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu. 45
Usługi elektroniczne art. 28k uptu Analiza przepisu: 1. Zakres świadczenia : usługa elektroniczna 2. Usługodawca: podatnik posiadający siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju trzeciego, 3. Usługobiorca: niepodatnik (podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej) który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty 4. Miejsce opodatkowania: siedziba usługobiorcy 46
Usługi telekomunikacyjne, nadawcze, radiowe i telewizyjne Art. 28m uptu W przypadku świadczenia usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium państwa członkowskiego, przez podatnika, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy te usługi, poza terytorium Wspólnoty, a w przypadku braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, posiada zwykłe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, których faktyczne uŝytkowanie i wykorzystanie ma miejsce na terytorium państwa członkowskiego, na którym podmiot będący usługobiorcą ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu - miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa członkowskiego, na którym podmiot będący usługobiorcą ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu. 47
Analiza przepisu : Usługi telekomunikacyjne, nadawcze, radiowe i telewizyjne 1. Zakres świadczenia : usługi telekomunikacyjne, nadawcze, radiowe i telewizyjne 2. Usługodawca: podatnik posiadający siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju trzeciego, 3. Usługobiorca : niepodatnik, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty 4. Miejsce opodatkowania: siedziba usługobiorcy 48
Usługi niematerialne (świadczone na rzecz niepodatników spoza UE) Art. 28l uptu W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, usług niematerialnych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu. UWAGA!!! W przypadku świadczenia usługi niematerialnej na rzecz niepodatnika z UE zastosowanie będzie miała reguła ogólna tj. siedziba usługodawcy. 49
USŁUGA NIEMATERIALNA NIEPODATNIK SPOZA UE NIEPODATNIK Z UE Miejsce siedziby niepodatnika Miejsce siedziby usługodawcy 50
Usługi niematerialne 1) sprzedaŝy praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do uŝywania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw, 2) reklamy, 3) doradczych, inŝynierskich, prawniczych, księgowych oraz podobnych usług, w tym w szczególności usług: a) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), b) doradztwa w zakresie programowania (PKWiU 72.2), c) prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), d) architektonicznych i inŝynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeŝeniem art. 28e, e) w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3), 4) przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń, 5) bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, 51
Usługi niematerialne 6) dostarczania (oddelegowania) personelu, 7) wynajmu, dzierŝawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, za które uznaje się równieŝ przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe, 8) telekomunikacyjnych, 9) nadawczych radiowych i telewizyjnych, 10) elektronicznych, 11) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych, 12) przesyłowych: a) gazu w systemie gazowym, b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, 13) bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 11 i 12, 14) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-13 52
Miejsce opodatkowania usług bez względu na status nabywcy Stałe miejsce opodatkowania będzie dotyczyło: Usług związanych z nieruchomościami Usług restauracyjnych, cateringowych, Usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu, Usług transportu pasaŝerów; Usług turystyki; Usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki ( ) tylko do 31.12.2010 r.! 01.01.2011 r. na rzecz podatnika zasada art. 28b siedziba usługobiorcy, ugobiorcy, na rzecz niepodatnika miejsce, w którym działalno alność ta jest wykonywana. 53
Usługi związane z nieruchomościami Miejsce opodatkowania do 31.12.2009 r. miejsce połoŝenia nieruchomości Miejsce opodatkowania po 01.01.2010 r. miejsce połoŝenia nieruchomości Zmiana polega na doprecyzowaniu zakresu usług uznawanych za związane z nieruchomościami. Za takie usługi będą uwaŝane: usługi świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do uŝytku jako kempingi, uŝytkowania i uŝywania nieruchomości usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego 54
Przykład ZałoŜenie Firma X zawarła kontrakt na budowę autostrady we Francji. Gdzie będzie opodatkowana ta usługa? Rozwiązanie Miejscem opodatkowania tej usługi będzie terytorium Francji (miejsce połoŝenia nieruchomości). 55
Usługi restauracyjne i cateringowe Art. 28i uptu 1. Miejscem świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych jest miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane, z zastrzeŝeniem ust. 2. 2. W przypadku gdy usługi restauracyjne i cateringowe są faktycznie wykonywane na pokładach statków, statków powietrznych lub pociągów podczas części transportu pasaŝerów wykonanej na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia usług jest miejsce rozpoczęcia transportu pasaŝerów. 56
Krótkotrwały najem środków transportu Krótkoterminowy wynajem środków transportu, jest to ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni (art. 28j ust. 2) Art. 28j ust. 1 uptu Miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Uwaga: miejsce oddania do dyspozycji a nie faktycznego uŝytkowania 57
ZałoŜenie: Przykład Krótkotrwały najem środków transportu Prezes niemieckiej spółki podczas podróŝy słuŝbowej wynajął w firmie RENTCar z siedzibą w Lublinie, samochód osobowy marki JAGUAR. Umowę podpisał na 30 dni. W tym czasie podróŝował wynajętym samochodem po terytorium Czech, Austrii, Włoch. Gdzie będzie opodatkowana usługa najmu jaguara? Rozwiązanie: Miejscem świadczenia będzie Polska. 58
Usługi w dziedzinie kultury, sztuki ( ) Rodzaj usługi Miejsce opodatkowania do 31.12.2009 Miejsce opodatkowania od 01.01.2010 r.-31.12.2010 r. usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a takŝe usług pomocniczych do tych usług miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone z zastrzeŝeniem art. 28 miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone od 1.01.2011 -zasada ogólna - siedziba usługobiorcy 59
ZałoŜenie Przykład Polska agencja artystyczna organizuje koncert na zlecenie niemieckiej firmy. Koncert odbędzie się w Berlinie w marcu 2010 r. Usługa Rozwiązanie Co do zasady, polska agencja będzie musiała się zarejestrować w Niemczech i rozliczyć niemiecki podatek od wartości dodanej. 60
Usługi w dziedzinie kultury ( ) Usługi wstępu na imprezy ( ) Art. 8 ust. 2 ustawy nowelizującej art. 28 g uptu będzie obowiązywał od 01.01.2011 r. art. 28g uptu 1. Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych NA RZECZ PODATNIKA, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. 2. Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi wystawy oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana 61
1.01.2011 r. Art. 28G uptu Usługi wstępu na imprezy ( ) Usługi w dziedzinie kultury ( ) PODATNIK NIEPODATNIK PODATNIK NIEPODATNIK Miejsce w którym usługi się faktycznie odbywają Siedziba usługodawcy Siedziba usługobiorcy Miejsce, w którym ta działalność jest wykonywana 62
Usługi transportu pasaŝerów Art. 28f ust. 1. uptu [USŁUGI TRANSPORTU PASAśERÓW ] Miejscem świadczenia usług transportu pasaŝerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. 63
Przykład transport pasaŝerów ZałoŜenie: Spółka Minibus świadczy usługi transportu drogowego pasaŝerów. W styczniu 2010 r. wykonała usługę na rzecz podatnika z Belgii. Transport osób odbył się na trasie Hiszpania Francja Niemcy - Polska. Rozwiązanie: Przewoźnik powinien rozliczyć podatek w kaŝdym kraju przez, który przejechał (co wiąŝe się z rejestracją, w tych krajach dla celów VAT). 64
Import usług/dostawa towarów rozliczana przez nabywcę Dotychczas, jeŝeli: zagraniczny usługodawca/ dostawca towarów posiadał (jedno lub kilka) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, świadczył usługę/ dokonał dostawy towarów na rzecz polskiego podatnika, usługa ta/ dostawa towarów nie mogła być rozliczona na zasadzie samonaliczania podatku przez polskiego podatnika. tym samym usługodawca/dostawca towarów był obowiązany do rozliczenia tych transakcji w Polsce. 65
Import usług / dostawa towarów rozliczana przez nabywcę Art. 17 ust. 1a uptu Przepisy art.17 ust. 1 pkt 4 i 5 uptu stosuje się równieŝ w przypadku, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności lub inne miejsce prowadzenia działalności usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeŝeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach. 66
Import usług/dostawa towarów rozliczana przez nabywcę- Przykład Kancelaria z W. Brytanii świadczyła usługę na rzecz polskiego podmiotu, kancelaria ta posiada w Polsce równieŝ stałe miejsce prowadzenia swojej działalności (oddział) związane ze świadczeniem usług doradztwa podatkowego. Czy polski podatnik będzie zobowiązany do rozliczenia importu usług? TAK jeŝeli oddział nie uczestniczył w świadczeniu usług prawniczych; NIE - jeŝeli w świadczeniu usługi uczestniczył oddział transakcja krajowa. 67
Rozliczenie podatku przez usługodawcę/dostawę Art. 17 ust. 2 uptu Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek naleŝny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w kaŝdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów. Co do zasady, rozliczenie podatku przez usługodawcę/dostawę towarów zwalnia nabywcę z samonaliczenia VAT. 68
Bezwzględny obowiązek rozliczenia importu usług Z obowiązku samonaliczania VAT nie są zwolnieni: nabywcy usług, do których stosuje się art. 28B uptu, nabywcy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, - dla których, w kaŝdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów. W tych przypadkach, rozliczenie podatku VAT przez dostawcę nie ma wpływu na obowiązki nabywcy. 69
Obowiązek podatkowy w imporcie usług Od 01.01.2010 r. obowiązek podatkowy w imporcie usług będzie powstawał z chwilą wykonania usługi przy czym : art. 19 ust. 19 uptu (regulujący róŝne momenty powstania obowiązku podatkowego) nadal będzie obowiązywał w odniesieniu do usług dla których miejsce świadczenia jest ustalane na podstawie innych przepisów niŝ art. 28b; nadal będzie obowiązywał równieŝ art. 19 ust. 11 uptu regulujący powstanie obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania części naleŝności (zadatek, zaliczka przedpłata, rata) 70
Obowiązek podatkowy w imporcie usług W przypadku importu usług, rozliczanego na podstawie art. 28b, obowiązek podatkowy będzie powstawać z chwilą wykonania usługi, z tym Ŝe: 1) usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem kaŝdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług; 2) usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuŝszy niŝ rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem kaŝdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. 71
Obowiązek podatkowy art. 109 ust. 3a uptu W przypadku świadczenia usług przez podatników VAT, dla których zgodnie z art. 28b miejscem świadczenia będzie siedziba usługobiorcy, obowiązek podatkowy powstanie na zasadach określonych w art. 19 ust. 19 a i 19b uptu. 72
ZałoŜenie: Przykład Spółka DORADCA od stycznia 2010 r. świadczy usługi księgowe na rzecz podatnika niemieckiego (nieposiadającego stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce). Usługa jest rozliczana za okresy miesięczne. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy? Rozwiązanie Obowiązek podatkowy powstanie w ostatnim dniu kaŝdego miesiąca w odniesieniu do płatności naleŝnej za ten okres. W marcu 2010 r. podatnik niemiecki wpłacił na konto Spółki kwotę opowiadającą naleŝności za dwa miesiące (tj. marzec, kwiecień). Jakie skutki w zakresie VAT spowoduje otrzymanie powyŝszej wpłaty? Spółka DORADCA ujmie w ewidencji VAT za marzec otrzymaną zaliczkę. 73
ZałoŜenie: Przykład W dniu 1 lutego 2010 r., firma budowlana wykupiła na okres 18 miesięcy dostęp do branŝowego serwisu internetowego. Usługę elektroniczną świadczyć będzie podmiot z USA. Strony ustalił, Ŝe wynagrodzenie zostanie uregulowane po wykonaniu usługi (31.07.2011r.). Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w imporcie usług? Rozwiązanie: Obowiązek podatkowy 31.12.2010 r. Obowiązek podatkowy 31.07.2011 r. 1.02.2010 31.12.2010 31.07.2011 74
Obowiązek podatkowy w imporcie usług Art. 5 ustawy z dnia 23.10.2009 r. o zmianie ustawy o VAT W przypadku usług wykonanych przed dniem wejścia w Ŝycie niniejszej ustawy stanowiących import usług, w stosunku do którego, zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w Ŝycie niniejszej ustawy, nie powstał obowiązek podatkowy przed dniem wejścia w Ŝycie niniejszej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w Ŝycie niniejszej ustawy. W przypadku usług wykonanych przed 31.12.2009 r. stanowiących import usług dla których obowiązek podatkowy powstanie po 01.01.2010 r. obowiązek podatkowy naleŝy rozpoznać według dotychczasowych reguł. 75
Faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług, do których stosuje się art. 28B Zasady wystawiania faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium innego kraju reguluje 25 rozporządzenia z dnia 28 grudnia 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania (...) 76
Faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług, do których stosuje się art. 28B Zgodnie z projektem rozporządzenia zmieniającego ww. ust. 4 25 otrzyma brzmienie: W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt. 4 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niŝ terytorium kraju, oraz informację, Ŝe zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, lub odesłanie do odpowiedniego przepisu dyrektywy, na podstawie którego zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. 77
Art.196 znowelizowanej Dyrektywy 2006/112 Do zapłaty VAT zobowiązany jest kaŝdy podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem zidentyfikowana do celów VAT, na rzecz której świadczone są usługi objęte art. 44, jeŝeli usługi te są świadczone przez podatnika niemającego siedziby na terytorium tego państwa członkowskiego. 78
Rejestracja na potrzeby Vat UE Dotychczas Od 1 stycznia 2010 r. WDT, WNT niektórych nabywanych usług (WTT, usługi pomocnicze do WTT, usługi na ruchomym majątku rzeczowym, pośrednictwo w imieniu i rzecz osób trzecich przy dostawie towarów) - czyli takie, które były opodatkowane w Polsce poprzez podanie numeru Vat UE z PL- Przy czym nie było obowiązku posługiwania się numerem VATUE podczas świadczenia jakiejkolwiek usługi (czyli umieszczania PL na fakturach) WDT, WNT dokonują importu usług, do których stosuje się art. 28 b świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej. 79
Art. 97 ust. 10 uptu Obowiązek posługiwania się numerem VAT UE z przedrostkiem PL Podmioty, o których mowa w ust. 1-3, zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które uzyskały potwierdzenie zgodnie z ust. 9, podając numer, pod którym są zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy: 1) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 2) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 3) świadczeniu usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 4) nabywaniu usług, do których stosuje się art. 28b, dla których są podatnikami z tytułu importu usług - są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL. 80
Obowiązek posługiwania się numerem VAT UE z przedrostkiem PL Podatnicy, którzy będą świadczyć usługi mogą składać takie zgłoszenie juŝ od 1 grudnia 2009 r. Podatnicy zarejestrowani na potrzeby Vat-UE na podstawie aktualnych przepisów zachowają swój status równieŝ po 1 stycznia 2010 r. (nie ma obowiązku aktualizacji zgłoszenia Vat-R UE). 81
Obowiązek rejestracji od 1 stycznia 2010 r. - Przykład ZałoŜenie: Spółka Spec-Bud z Lublina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. W zgłoszeniu rejestracyjnym Spółka zadeklarowała, Ŝe będzie dokonywała wyłącznie WDT oraz WNT. Od stycznia 2009 r. Spółka świadczy usługi budowlane na terytorium Francji oraz leasinguje samochód cięŝarowy od firmy francuskiej. Jakich obowiązków w zakresie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego do VAT UE jest zobowiązana dopełnić Spółka Spec-Bud w grudniu 2009 r.? 82
Obowiązek rejestracji od 1 stycznia 2010 r. - Przykład ZałoŜenie: Spółka Spec-Bud z Lublina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. W zgłoszeniu rejestracyjnym Spółka zadeklarowała, Ŝe będzie dokonywała WDT, WNT oraz, Ŝe będzie nabywała usługi opodatkowane w Polsce na podstawie art. 28 ust. 3,4,6,7 uptu (przeniesienie jurysdykcji). Od stycznia 2009 r. Spółka świadczy usługi budowlane na terytorium Francji oraz leasinguje samochód cięŝarowy od firmy francuskiej. Czy Spółka Spec-Bud jest zobowiązana do aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego do VAT UE w związku z nowelizacją ustawy o VAT? 83
Informacja podsumowująca Art. 100 ust. 1 uptu Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych: 1) wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 i 3, do których ma zastosowanie art. 42 ust. 1, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 2) wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub art. 11 ust. 1, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 3) dostawach towarów zgodnie z art. 136 ust. 1 lub 2, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 4) usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niŝ terytorium kraju, innych niŝ zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0 %, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca - zwane dalej "informacjami podsumowującymi". 84
Informacja podsumowująca W informacji podsumowującej naleŝy raportować : WDT tylko, gdy podatnik jest uprawniony do zastosowania 0% tj. jeŝeli posiada dokumenty potwierdzające dokonanie WDT WNT przy transakcjach trójstronnych w procedurze uproszczonej - dostawę dokonaną przez drugiego w kolejności podatnika [informacja podsumowująca powinna dodatkowo zawierać adnotację, Ŝe nabycie i dostawa zostały dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych ] Usługi poza VAT-em - usługi świadczone na rzecz podatników z innych krajów UE, do których stosuje się zasadę ogólną (czyli opodatkowanie w miejscu siedziby usługobiorcy). 85
Informacja podsumowująca Nie ma obowiązku raportowania w informacji podsumowującej nabywanych usług. RAPORTOWANIE USŁUG Świadczenie usług naleŝy raportować w informacji podsumowującej, jeŝeli usługa spełnia łącznie następujące warunki: jest świadczona na rzecz podatników (art. 28a) z krajów UE jest opodatkowana w miejscu siedziby usługobiorcy (art. 28b) z uwzględnieniem art. 100 ust. 10 w państwie usługobiorcy nie będzie podlegać zwolnieniu lub stawce 0%. 86
Usługi poza VAT w informacji podsumowującej - Przykład ZałoŜenie Spółka Spec-Bud z Lublina zawarła kontrakt z francuskim podatkiem na budowę hotelu w Marsylii. Roboty wykonuje własnym sprzętem budowlanym. W styczniu 2010 r. Spółka: 1. wystawiła fakturę bez VAT dokumentującą otrzymanie zaliczki od francuskiego inwestora, 2. wystawiła fakturę bez VAT za wynajem koparki (bez obsługi) podatnikowi z Hiszpanii, który prowadzi prace na sąsiednim placu budowy we Francji, 3. wystawiła fakturę z 22% VAT za usługę transportową świadczoną dla polskiego podatnika przewóz towarów na trasie Marsylia - Lublin. Jak Spółka zaraportuje styczniowe zdarzenia? 87
Usługi poza VAT w informacji podsumowującej - Przykład Rozwiązanie: Ad. 1. Otrzymaną zaliczkę Spółka wykaŝe jedynie w deklaracji podatkowej jako sprzedaŝ usług poza VAT. Ad. 2. Wynagrodzenie za najem koparki stanowi obrót z tytułu świadczenia usług poza VAT oraz podlega raportowaniu w informacji podsumowującej (art. 28B) cześć E [informacja o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług], Ad. 3. Usługa transportowa zostanie pokazana w deklaracji podatkowej jako sprzedaŝ krajowa. 88
Informacja podsumowująca Art. 100 ust. 10 uptu Na potrzeby art. 100 ust. 1 pkt 4 zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, na którym, zgodnie z art. 28b, ma miejsce świadczenie usług, jest usługobiorca, jeŝeli podatnik, o którym mowa w art. 15, będący usługodawcą nie posiada na terytorium tego państwa członkowskiego: 1) siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności; 2) siedziby lub stałego miejsca zamieszkania, posiada natomiast na tym terytorium stałe miejsce prowadzenia działalności, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności lub inne miejsce prowadzenia działalności usługodawcy, jeŝeli usługodawca posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności na tym terytorium, nie uczestniczy w tych transakcjach. 89
Terminy składnia informacji podsumowujących I. Miesięczne (art. 100 ust. 3 uptu) - Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1, z zastrzeŝeniem ust. 4, 6 i 7. II. Kwartalne (art. 100 ust. 4 ) - w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy 90
Informacja podsumowująca kwartalna Art. 100 ust. 4 uptu Informacje podsumowujące mogą być składane za okresy kwartalne (w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy) w odniesieniu do: WDT, dostaw w ramach transakcji trójstronnych w procedurze uproszczonej (gdy podatnik jest drugim w kolejności) jeŝeli całkowita wartość tych transakcji bez podatku nie przekracza w danym kwartale i w Ŝadnym z poprzednich kwartałów kwoty 250 000 zł. (do dnia 31.12.2011 limit ten będzie wynosił 500 000 zł ); WNT, jeŝeli całkowita wartość tych transakcji bez podatku nie przekracza w danym kwartale 50.000 zł Usług poza Vat-em (do których ma zastosowanie art. 28b) bez względu na wartość transakcji 91
Przekroczenie limitów do raportowania kwartalnego Art. 100 ust. 5 uptu JeŜeli podatnik przekroczy limity tj. 250.000 (do dnia 31.12.2011-500 000) dla WDT, dostaw w ramach transakcji trójstronnych w procedurze uproszczonej (gdy podatnik jest drugim w kolejności) 50.000 dla WNT będzie składał informacje podsumowującą za okresy miesięczne. 92
Przekroczenie limitów do raportowania kwartalnego Art. 100 ust 6 uptu W przypadku, o którym mowa w ust. 5, informacje podsumowujące za poszczególne miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego kwartału, są składane w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono odpowiednio kwotę 250.000 zł lub 50.000 zł, z tym Ŝe jeŝeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana jest jedna informacja podsumowująca za ten kwartał. 93
ZałoŜenie: Przykład Spółka ABC składa informację podsumowująca za okresy kwartalne. W styczniu przekroczyła limit dla WDT. Miesiąc przekroczenia Informacja podsumowująca miesięczna STYCZEŃ LUTY MARZEC X TAK 15.II TAK 15.III TAK 15.IV 94
Przykład ZałoŜenie: Spółka ABC składa informację podsumowująca za okresy kwartalne. W lutym przekroczyła limit dla WNT. Miesiąc przekroczenia Informacja podsumowująca miesięczna STYCZEŃ LUTY MARZEC X 15.III składam (I, II) TAK 15.IV ZałoŜenie Spółka ABC składa informację podsumowująca za okresy kwartalne. W marcu przekroczyła limit, wówczas za I kwartał 2010 r. złoŝy kwartalną informację podsumowującą. Od kwietnia Spółka ABC będzie składała informację podsumowującą miesięczną. 95
Informacje podsumowujące składane drogą elektroniczną Informację będzie moŝna składać drogą elektroniczną Art. 100 ust. 7 uptu Informacje podsumowujące składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej składa się do 25 dnia miesiąca następującego po okresie o którym mowa w ust. 3-6. (miesięcznym lub kwartalny) 96
Ewidencja usług opodatkowanych poza Polską Art. 109 ust.3a uptu Podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać : nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ust. 19a i 19b. 97
Nowe zasady rozliczania WDT Zmiana zasad rozliczania WDT w przypadku braku dokumentów uprawiających do zastosowania stawki 0% i ich otrzymanie w późniejszym terminie dotyczyć będzie tylko podatników rozliczających się miesięcznie 98
Podatnicy rozliczający się kwartalnie Art. 42 ust. 12 pkt 1 uptu JeŜeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 (dokument potwierdzający WDT) nie został spełniony przed upływem terminu do złoŝenia deklaracji podatkowej za okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeŝeli przed upływem terminu do złoŝenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2. 99