System podatkowy i podatnik 2015-12-20 19:51:58
2 Podatnikiem podatku dochodowego na terenie państwa włoskiego jest ten kto będąc rezydentem w rozumieniu prawa podatkowego uzyskuje dochód pieniężny lub w naturze. Podatnikiem podatku dochodowego na terenie państwa włoskiego jest ten kto będąc rezydentem w rozumieniu prawa podatkowego uzyskuje dochód pieniężny lub w naturze. Dla celów podatku dochodowego rezydentem jest osoba, która przez znaczną część roku podatkowego (183 dni) jest wpisana do ewidencji ludności mieszkającej we Włoszech lub na terenie państwa włoskiego ma ośrodek interesów życiowych albo zwykle zamieszkuje w rozumieniu przepisów włoskiego kodeksu cywilnego (art.2 Dekretu Prezydenta Republiki - D.R.P. o podatku dochodowym TUIR -Testo Unico Imposta sui Redditi). Ustawodawca włoski wprowadził również domniemanie prawne na mocy którego uważa się za rezydentów, obywateli włoskich wykreślonych z ewidencji ludności, którzy wyprowadzili się do krajów innych niż te, które są określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów - Wykaz tych państw, zwany white list wymienia kraje z którymi Włochy podpisały umowę współpracy z zakresie podatkowym - art. 2bis T.U.I.R. Podatnikami korporacyjnymi (spółki, podmioty prawa publicznego prowadzące działalnośćꞌcꞌ gospodarcza) są te jednostki, które maja rezydencje podatkową na terenie państwa włoskiego. Rezydencje dla celów podatkowych maja spółki i jednostki, które przez większą część okresu podatkowego mają siedzibę zarządu lub wykonują główny przedmiot działalności na terytorium państwa włoskiego. Za rezydentów są uznawane również podmioty powiernicze Trust, ustanowione na terenie jednego z krajów z poza tzw. white list, a którego przynajmniej beneficjent lub dysponent ma siedzibę fiskalną na terenie Włoch- art. 73 ust.3 D.P.R. T.U.I.R. System podatkowy włoski przewiduje 3 kategorie podatków: Bezpośrednie: dochodowy od osób fizycznych IRPEF i prawnych IRES, regionalny od działalności gospodarczej IRAP. Pośrednie: VAT IVA Komunalny: pod. od nieruchomości - IMU 1. Podatek dochodowy od spółek (IRES) (Imposta sul reddito delle società) Podatek IRES jest podatkiem proporcjonalnym uzależnionym od wysokości dochodów któremu podlegają: spółki akcyjne, spółki komandytowo-akcyjne oraz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Włoch podmioty prawa publicznego i prywatnego z siedzibą na terenie Włoch, których wyłącznym celem jest działalność gospodarcza podmioty prawa publicznego i prywatnego z siedzibą na terenie Włoch, nie mające na celu wyłącznie prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa i wszelkiego rodzaju podmioty prawne nie posiadające osobowości prawnej, z siedzibą poza terenem Włoch Od stycznia 2008 r. stawka podatku dochodowego od spółek IRES została zredukowana o 5,5 punktu - z 33% do 27,5% od dochodu netto - art. 77 T.U.I.R. Dochód z działalności spółek tworzą / art. 85 T.U.I.R 1.Zyski ze sprzedaży towarów i usług spółek
3 2. Zyski ze sprzedaży materiałów do produkcji i półproduktów spółki, 3. Należności ze sprzedaży akcji lub udziałów spółki 4. Należności ze sprzedaży innych niż akcje inwestycji finansowych spółki, 5. Należności ze sprzedaży obligacji wyemitowanych przez spółkę, 6.Odszkodowania za szkodę na majątku spółki uzyskane również od ubezpieczycieli, 7. Wszelkie należności w pieniądzu lub naturze wynikające z umów. 2. Podatek regionalny od działalności gospodarczej (IRAP- imposta regionale sulle attività produttive- d.lgs 15.12.1997 n.446) Na podstawie ustawy budżetowej nr 244 z 2007 r. została zredukowana stopa procentowa podatku IRAP (imposta regionalne sulle attività produttive) z 4,25% do 3,9%; władze lokalne mogą ją obniżyć lub zwiększyć o 1%. Podstawą obliczenia tego podatku są dochody przedsiębiorcy pomniejszone o całkowite koszty zatrudnienia osób przyjętych do pracy w ramach umowy szkolenia (contratto di formazione) oraz obowiązkowe świadczenia dla pracowników w ramach umowy o pracę. Stopa podatkowa podatku IRAP może być zróżnicowana w zależności od charakteru działalności gospodarczej oraz ze względu na kategorie podatników. Podatnikami są wszystkie podmioty które uzyskują dochody z produkcji lub usług wymienione w art. 3 D.lgs. z dn. 15.12.1997. Podstawą opodatkowania jest wartość produkcji netto uzyskiwanej z działalności na terenie regionu. Wartość produkcji jest ustalana odrębnie dla każdego rodzaju podmiotu i w oparciu o kryteria ustalone w ustawie. 3. Lokalny podatek od nieruchomości (IMU- Imposta Municipale Unica) ex ICI- D.Lgs 30.12.92 n. 504 Stawki podatku lokalnego od nieruchomości IMU określane są corocznie przez każdą włoską gminę (comune). Podatek od nieruchomości wiąże się z posiadaniem budynku, terenu budowlanego, gruntu rolnego. Podatnikami IMU są: właściciele oraz użytkownicy wieczyści i posiadający prawo zamieszkiwania (abitazione) budynków, gruntów rolnych, działek budowlanych oraz wynajmujący na podstawie umowy najmu finansowego W przypadku nieruchomości oddanych w dzierżawę czynności podatkowe spoczywają na najemcy. W stosowaniu lokalnego podatku od nieruchomości mogą wystąpić następujące przypadki: jeżeli nieruchomość jest własnością więcej niż jednego właściciela, podatek musi być nałożony proporcjonalnie do udziałów i płacony przez każdego właściciela w odniesieniu do przypadającego udziału, jeżeli obiekt jest wydzierżawiany, czynności podatkowe spoczywają na dysponującym prawami rzeczowymi w wysokości proporcjonalnej do jego udziału, Szacowanie wartości nieruchomości Aby obliczyć wysokość podatku IMU należy uprzednio oszacować wartość nieruchomości. W tym celu należy określić charakter nieruchomości np. budynek mieszkalny, obiekt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, działka budowlana czy też teren rolniczy.
4 Aby zapoznać się z wartością nieruchomości dla celów IMU tzw. rendita catastale podatnicy mogą zwrócić się do właściwych terytorialnie urzędów prowadzących ewidencję nieruchomości- Agenzia Territoriale della Provincia. Stawki podatku są publikowane na stronie internetowej: Stawka podstawowa obecnie wynosi 0,40% wartości nieruchomości (Rendita catastale) http://www.finanze.gov.it/export/finanze/index.htm. Terminy opłat podatku lokalnego od nieruchomości: pierwsza rata - do dnia 16 czerwca, saldo drugiej raty - do dnia 16 grudnia, podatek można również uiścić jednorazowo w terminie przewidzianym na opłacenie pierwszej raty. W tym wypadku do obliczenia wysokości stawki podatkowej należy zastosować stawki ustalone przez gminę na bieżący rok. Lokalny podatek od nieruchomości może być opłacony przy użyciu formularza F24 lub przekazu pocztowego w: bankach, urzędach pocztowych, urzędach podatkowych. 4. Podatek dochodowy od osób fizycznych (IRPEF) - D.P.R. 22.12.1986 n. 917 IRPEF jest progresywnym podatkiem bezpośrednim, którego stawka uzależniona jest od wysokości dochodów. Ustawa budżetowa (nr 244 z 24 grudnia 2007 r.) wprowadziła od stycznia 2008 r. szereg zmian w obowiązującym dotąd systemie podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPEF), w szczególności: zmianie uległy stawki oraz skale podatkowe, odliczenia zastąpiły wcześniejsze potrącenia od dochodu dla członków rodziny pozostających na utrzymaniu oraz posiadaczy dochodów pochodzących z umowy o prace, emerytury lub samozatrudnienia, uległ zmianie sposób obliczania dochodu podlegającego opodatkowaniu IRPEF, próg podatkowy, do wysokości którego nie nalicza się podatku dochodowego (tzw. no tax area) został zastąpiony przez ulgi podatkowe w zależności od rodzaju dochodu (dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę kwota ta wynosi 8.000 Euro, jeżeli przepracowali 12 miesięcy w roku; dla emerytów 7.500 Euro, jeżeli podatnik, przy emeryturze wypłacanej przez 12 miesięcy w roku; dla pracowników posiadających innego rodzaju dochody ulga podatkowa wynosi 4.800 Euro, niezależnie od ilości przepracowanych w roku dni). Ulga podatkowa przysługuje również od dochodu z gruntu do wysokości 185,90 Euro, została zniesiona klauzula ochronna, tj. możliwość zastosowania przepisów obowiązujących w latach wcześniejszych i innych systemów obliczania podatku, o ile są korzystniejsze. Sposoby obliczania podatku Obecnie obowiązuje pięć stawek tego podatku, tzw. progów podatkowych, które w zależności od wysokości uzyskanych dochodów wynoszą: 23%, 27%, 38%, 41%, 43%. Podatki w roku 2013 oblicza się według następującej skali: Przychód Stawka podatku Wysokość podatku IRPEF
5 Do 15.000 EUR 23% 23% od całości przychodu Od 15.001 do 28.000 EUR 27% 3.450 + 27% nadwyżki ponad 15.000 Od 28.001 do 55.000 EUR 38% 6.960 + 38% nadwyżki ponad 28.000 Od 55.001 do 75.000 EUR 41% 17.220 + 41% nadwyżki ponad 55.000 Ponad 75.000 EUR 43% 25.420 + 43% nadwyżki ponad 75.000 Dochody które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych: z tytułu zatrudnienia, z działalności gospodarczej osób fizycznych z tytułu wykonywania wolnych zawodów, z wynajmu nieruchomości, kapitałowe, inne (gdzie indziej nie klasyfikowane). W prawie podatkowym włoskim istnieje szereg ulg podatkowych, związanych z dokonaniem specyficznych wydatków i aplikowanych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Oto przykłady ulg obowiązujących na podstawie art. 12 i nast. D.P.R 22.12.86 n. 917: Wydatki na małżonka i dzieci na utrzymaniu do limitu określonego w przepisach, limit ten nie jest wyższy od 800 euro za rok 2012 na małżonka i nie niższy od 800 w przypadku dzieci na utrzymaniu. Małżonkiem i dzieckiem na utrzymaniu jest osoba, która nie przekroczyła dochodu 2.840,51 euro w roku 2012 (brutto), Wydatki związane z leczeniem podatnika ponad kwotę 129,11-19% wydatku, Odsetki od kredytu na zakup mieszkania do wysokości 19% wydatku Ubezpieczenie na życie i od następstw nieszczęśliwych wypadków, 19% raty nie więcej niż 1.291,14 euro Koszty kształcenia średniego i wyższego oraz doskonalenia zawodowego - 19% wydatku Koszty pogrzebu najbliższych członków rodziny - do kwoty 1.549,37 Koszty pomocy domowej osobom starszym i niepełnosprawnym, Wydatki na aktywność sportową dzieci i młodzieży między 5 i 18 rokiem życia. Ustalenie wysokości osiągniętych dochodów oraz podatku ustala się w oparciu o deklaracje podatkowe. We Włoszech obowiązuje 5 podanych poniżej deklaracji podatkowych: 1.Formularz 730 pozwala rozliczyć podatek z wypłatą lub emeryturą podatnika-zwrot lub potracenie dokonywane
6 jest z wypłaty lub emerytury 2.Formularz UNICO PERSONE FISICHE dla osób nie posiadających wynagrodzenie za pracę lub emeryturę 3.Formularz UNICO SOCIETA DI PERSONE dla spółek niekapiatałowych 4.Formularz UNICO SOCIETA CAPITALI - dla spółek kapitałowych 5.Formularz 770 Ordinario e semplificato- dla odprowadzających zaliczkę na podatek dochodowy Formularze deklaracji i instrukcje dotyczące wypełnienia znajdują się na stronie włoskiego urzędu skarbowego: agenziaentrate.gov.it
7