Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego

Transkrypt

1 Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr 52/16 Wójta Gminy Dębowa Kłoda z dnia 26 sierpnia 2016 r. Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego I. Wycena aktywów i pasywów Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych nie rzadziej niż na dzień bilansowy, według niżej przedstawionych zasad: 1. Środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub otrzymane nieodpłatnie, na podstawie decyzji właściwego organu, mogą być wycenione w wartości określonej w tej decyzji. 2. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się (amortyzuje). Odpisy umorzeniowo-amortyzacyjne ustala się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości. 3. Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji: 1) w cenie nabycia, 2) w wartości rynkowej na dzień nabycia w przypadku darowizny, 3) w wartości określonej w dokumencie nieodpłatnego przekazania. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia. 4. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyższej od wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym dla osób prawnych, z wyjątkiem związanym z pomocami dydaktycznymi, podlegają umorzeniu na podstawie aktualnego planu amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych przez kierownika jednostki z uwzględnieniem zasad ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 400 Amortyzacja. 5. Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz stanowiące pierwsze wyposażenie nowych obiektów o wartości początkowej niższej od wymienionej w ustawie o podatku dochodowym dla osób prawnych ( 3.500,00 ), a także będące pomocami dydaktycznymi albo ich nieodłącznymi częściami: traktuje się jako pozostałe wartości niematerialne i prawne, które umarzane są w całości w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 6. Rzeczowe aktywa trwałe obejmują: 1) środki trwałe, 1

2 2) pozostałe środki trwałe, 3) inwestycje (tj. środki trwałe w budowie), 7. Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się : 1) w przypadku zakupu według ceny nabycia lub ceny zakupu, jeśli koszty zakupu nie stanowią istotnej wartości, 2) w przypadku wytworzenia we własnym zakresie - według kosztu wytworzenia, 3) w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji - według posiadanych dokumentów z uwzględnieniem zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej, 4) w przypadku spadku lub darowizny - według wartości godziwej z dnia otrzymania lub w niższej wartości określonej w umowie o przekazaniu, 5) w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego - w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu, w przypadku nie podania wartości w decyzji wg wartości godziwej 8. Do środków trwałych zalicza się: grunty, lokale, budynki i budowle, maszyny i urządzenia, środki transportu. Do środków trwałych włącza się również obce środki trwałe będące w użytkowaniu jednostki (na podstawie umowy leasingu finansowego). 9. Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na : 1) podstawowe środki trwałe na koncie 011 Środki trwałe, 2) pozostałe środki trwałe na koncie 013 Pozostałe środki trwałe. 10. Podstawowe środki trwałe (z wyjątkiem gruntów) umarza się stopniowo według stawek amortyzacyjnych zgodnie z załącznikiem nr 4. Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do użytkowania /od miesiąca przyjęcia środka trwałego do użytkowania/, a kończy się nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru. 11. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 400 Amortyzacja na koniec roku. 12. Dla żadnych środków trwałych nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty wartości. 13. Na potrzeby wyceny bilansowej wartości gruntów nie podlegają aktualizacji. 14. Pozostałe środki trwałe: 1) o wartości powyżej 1.000,00 zł. a nie przekraczającej 3.500,00 zł ujmuje się na koncie 013 Pozostałe środki trwałe i umarza się je w 100 % w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 2) środki trwałe o wartości do 1.000,00 zł włącznie, uznaje się za zużyte w momencie wydania do używania a ich wartość odnosi się bezpośrednio w ciężar kosztów 15. Inwestycje (środki trwałe w budowie) stanowią koszty poniesione w okresie budowy, montażu, przystosowania, ulepszania i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty 2

3 nabycia pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów zliczane do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym: nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu, opłaty notarialne, sądowe itp., odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe do zakończenia budowy. 16. Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu oraz kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z realizacją inwestycji, tj. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych. 17. Do kosztów inwestycji zalicza się następujące koszty: 1) koszty dokumentacji, 2) nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową, 3) badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu, 4) przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży zlikwidowanych na nim obiektów, 5) opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, 6) założenia stref ochronnych i zieleni, 7) nadzoru autorskiego i inwestorskiego, 8) ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy, 9) sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania, 10) inne koszty związane bezpośrednio z budową. 18. Środki trwałe pochodzące z inwestycji Dokumentem stanowiącymi podstawę rozliczenia kosztów inwestycji jest protokół odbioru końcowego. Protokół końcowego odbioru inwestycji sporządza się w 3 egzemplarzach z przeznaczeniem: oryginał księgowość, pierwsza kopia akta sprawy pracownik odpowiedzialny za inwestycje, druga kopia wykonawca inwestycji. Dowód przyjęcia środka trwałego do użytkowania OT sporządza pracownik prowadzący ewidencję analityczną środków trwałych w 2 egzemplarzach: oryginał księgowość pracownik prowadzący ewidencję syntetyczną Urzędu Gminy pierwsza kopia pracownik zajmujący się ewidencją analityczną środków trwałych Wykazany w dokumencie OT koszt wytworzenia środka trwałego powinien uwzględniać wszystkie koszty inwestycji. Komplet dokumentów dotyczących realizowanych inwestycji (dokumentacja techniczna, protokoły przetargu, protokoły odbioru częściowego, dzienniki budowy itp.) stanowiące akta inwestycji prowadzi i przechowuje pracownik przygotowujący inwestycję. 19. Środki trwałe nabyte nieodpłatnie. W przypadku nieodpłatnego przekazania środka trwałego przez inną jednostkę lub osobę fizyczną podstawą zaewidencjonowania jest jeden z wymienionych dokumentów: decyzja o przekazaniu, akt darowizny, protokół przekazania, dowód PT, 3

4 inny dokument potwierdzający fakt nieodpłatnie przekazania środka trwałego oraz określający wartość i podstawowe cechy środka trwałego. Podstawą przyjęcia środka trwałego nieodpłatnie w sytuacji braku możliwości otrzymania dowodu PT lub innego dokumentu przekazania, może być również dowód OT wystawiony przez odpowiedniego pracownika merytorycznego. Dowód PT powinien zawierać w szczególności charakterystykę środka trwałego, określenie wartości i dotychczasowe umorzenie przekazywanego środka trwałego, numer inwentarzowy, określenie stron operacji. Dowód wystawia strona przekazująca środek trwały w 4 egzemplarzach, z których dwa przekazywane są dla przejmującego w celu ujęcia środka trwałego w ewidencji księgowej oraz w księdze inwentarzowej. 20. Zwiększenie wartości środka trwałego w wyniku jego ulepszenia, przebudowy, rozbudowy lub modernizacji. Podstawę rozliczenia kosztów ulepszenia, przebudowy, rozbudowy lub modernizacji stanowi protokół odbioru końcowego robót. 21. Wycofanie środka trwałego z ewidencji Wycofanie środka trwałego z ewidencji następuje w wyniku: sprzedaży, nieodpłatnego przekazania innej jednostce lub osobie, likwidacji, stwierdzenia niedoboru w wyniku inwentaryzacji. Sprzedaż środka trwałego dokumentowana jest zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług. Dokument sprzedaży wystawia pracownik referatu finansowo księgowego. Przekazanie środka trwałego innej jednostce następuje na podstawie protokołu dowodu PT, sporządzanego przez pracownika prowadzącego ewidencję środków trwałych. Likwidacja środka trwałego dokonywana jest na wniosek osoby, której powierzono środek w używanie lub na wniosek komisji inwentaryzacyjnej. Likwidacji podlegają wyłącznie te środki trwałe, które są niekompletne lub niezdatne do użytku. Likwidacji dokonuje powołana doraźnie przez Wójta komisja likwidacyjna. Z przeprowadzonej likwidacji komisja sporządza protokół. Na podstawie protokołu pracownik prowadzących ewidencję środków trwałych sporządza dokument LT w 2 egzemplarzach celem zdjęcia środka trwałego z prowadzonych ksiąg rachunkowych. 22. Materiały administracyjne służące pracownikom Urzędu Gminy Dębowa Kłoda (normy, wydawnictwa urzędowe, publikacje, instrukcje itp.) nie zaliczają się do zbiorów bibliotecznych. 23. Należności długoterminowe to należności o terminie zapadalności powyżej roku. Należności i udzielone pożyczki zaliczane są do aktywów finansowych i ewidencjonowane w cenie nabycia. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty pomniejszonej o wysokość ewentualnych odpisów aktualizujących (Ustawa o rachunkowości art. 35b ust 1).Do należności należą udzielone pożyczki długoterminowe oraz inne należności, które spłacone zostaną w terminie późniejszym niż 12 miesięcy, za wyjątkiem należności handlowych (z tytułu dostaw i usług). W przypadku ratalnej spłaty należności, w pozycji należności i udzielone pożyczki wykazuje się część należności (rat) przypadających do spłaty w okresie powyżej roku. Pozostałą część należności ewidencjonuje się jako należności i udzielone pożyczki krótkoterminowe. 24. Udziały w jednostkach podporządkowanych wycenia się metodą praw własności lub według zasad dla udziałów w innych jednostkach. 4

5 25. Zapasy obejmują w głównej mierze materiały oraz inne składniki, które ewidencjonuje się w cenach nabycia lub zakupu, jeśli koszty zakupu nie stanowią istotnej wartości. Jednostka nie prowadzi ewidencji obrotu materiałowego. Zakupione materiały przekazywane są bezpośrednio do zużycia w działalności. Na koniec roku na podstawie spisu z natury ustalana jest wartość nieużytych materiałów w cenie zakupu, którą ujmuje się na koncie 310 Materiały, zmniejszać równocześnie koszty działalności. 26. Należności krótkoterminowe to należności o terminie zapadalności poniżej roku od dnia bilansowego, które ewidencjonuje się w wartościach powiększonych o podatek VAT. Na każdy dzień bilansowy wycenia się je w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny. Odsetki od należności, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w momencie ich zapłaty, a na koniec kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału. 27. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wyceniane się według wartości nominalnej. W przypadku posiadania środków w walucie obcej, wycenia się ją według średniego kursu NBP dla danej waluty na dzień wyliczenia. 28. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty poniesione, ale dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych.wycenia się je według wartości nominalnych. Zaliczyć do nich: koszty ubezpieczeń majątkowych, podatek od nieruchomości, koszty energii opłaconej z góry, koszty opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, koszty czynszów i dzierżawy płaconej z góry, inne koszty. W jednostce rozliczenia międzyokresowe czynne mają nieistotna wartość i dlatego nie są rozliczane w czasie, lecz od razu powiększają koszty działalności. 29. Zobowiązania finansowe w jednostce wycenia się w zależności od celu sprawozdawczego: 1) w zakresie sprawozdania finansowego jednostki według ar.28 ust. 1 pkt 8 i 8a ustawy o rachunkowości, 2) w zakresie sprawozdawczości budżetowej według Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz.U. z 2010 r. Nr 57, poz. 366). 30. Zobowiązania bilansowe wyceniane są według wymagalnej kwoty zapłaty. W przypadku zobowiązań bilansowych stanowiących zobowiązania finansowe ewidencjonuje się je w kwocie wymaganej zapłaty. Odsetki od zobowiązań wymagalnych, w tym także tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału. 5

6 II. Ustalenie wyniku finansowego. 1. W Urzędzie Gminy Dębowa Kłoda sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (dzień bilansowy) tj. na dzień 31 grudnia sprawozdanie finansowe. 2. Sprawozdanie finansowe sporządza się w terminie 3 miesięcy od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe. Wynik finansowy ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Wynik finansowy. 3. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. na kontach kosztów rodzajowych. 4. Na wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat przedstawionym w załączniku 7 do rozporządzenia składa się: wynik ze sprzedaży, wynik z działalności operacyjnej, wynik z działalności gospodarczej, wynik brutto. 5. Sprawozdanie finansowe podpisuje - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki. Odmowa podpisu wymaga pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego. 6

7 WYKAZ ROCZNYCH STAWEK UMORZENIOWYCH ŚRODKÓW TRWAŁYCH I WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PR AWNYCH Grupa I BUDYNKI I LOKALE BUDYNKI NIEMIESZKALNE 2,5 % BUDYNKI MIESZKLANE 1,5% Grupa II OBIEKTY INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ 4,5% rodzaj 210 2,5% Grupa III KOTŁY I MASZYNY ENERGETYCZNE 7% rodzaj % Grupa IV MASZYNY, URZĄDZENIA I APARATY OGÓLNEGO ZASTOSOWANIA 10% rodzaj 491 zespoły komputerowe 30% Grupa V SPECJALISTYCZNE MASZYNY, URZĄDZENIA I APARATY 14% Grupa VI URZĄDZENIA TECHNICZNE 10% Grupa VII ŚRODKI TRANSPORTOWE rodzaj 741 pojazdy mechaniczne, ciągniki, przyczepy 18% rodzaj 743 samochody specjalne (samochody strażackie) 14% rodzaj 772 7% Grupa VIII NARZĘDZIA, PRZYRZĄDY, RUCHOMOŚCI I WYPOSAŻENIE rodzaj 803 ( z wyjątkiem kserokopiarki) maszyny biurowe, kasy pancerne 20% 14% 7